《意見(jiàn)》對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

王勝浩 陳武明

近日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），為“十四五”和今后一段時(shí)期我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展指明了方向，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，面臨較大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也將迎來(lái)新的重大發(fā)展機(jī)遇。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，勇于直面挑戰(zhàn)，強(qiáng)化內(nèi)部治理，狠抓質(zhì)量提升，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，搶抓機(jī)遇，進(jìn)一步在做強(qiáng)做優(yōu)、做精做專上下功夫。

一、《意見(jiàn)》對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的主要挑戰(zhàn)

1.質(zhì)量為先理念亟待增強(qiáng)。從《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)）發(fā)布至今，歷經(jīng)12年，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整、優(yōu)化自身市場(chǎng)定位、突出專業(yè)服務(wù)特色的同時(shí)狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，取得了積極成效，其中一些事務(wù)所走上了精專特優(yōu)的良性發(fā)展道路。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，仍有不少合伙人（股東）核心價(jià)值觀以拓展業(yè)務(wù)提高收入為導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)相對(duì)薄弱，相當(dāng)一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所重業(yè)務(wù)開(kāi)拓、重收入提高、輕質(zhì)量控制甚至弱化質(zhì)量控制的現(xiàn)象仍未有效改變。為此應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)《意見(jiàn)》指導(dǎo)思想中明確“以全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)國(guó)家建設(shè)能力為目標(biāo)，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠(chéng)信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線”，和誠(chéng)信為本、質(zhì)量為先，從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法等5項(xiàng)原則。

2.市場(chǎng)執(zhí)業(yè)環(huán)境整治在即。隨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存空間越發(fā)受到擠壓，在執(zhí)業(yè)能力和優(yōu)勢(shì)明顯處于下風(fēng)的情況下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求生存，難免會(huì)將主要精力集中在攬取業(yè)務(wù)上，甚至為了延攬業(yè)務(wù)喪失原則、惡性殺價(jià)?！兑庖?jiàn)》提出：“推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)選聘相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)和壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅追責(zé)并公告?！?/p>

3.專業(yè)人才素質(zhì)提升迫切。人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一生產(chǎn)力，而目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化、青黃不接現(xiàn)象嚴(yán)重。部分事務(wù)所分配不透明、不合理，影響了員工的積極性，加上待遇低等原因，造成了人才不斷流失，留下的執(zhí)業(yè)人員年齡偏大，知識(shí)老化，不少市縣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的平均年齡都在50歲以上。當(dāng)今，我國(guó)已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革正在加快推進(jìn)，要求行業(yè)服務(wù)向?qū)I(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸，從鑒證服務(wù)向增值服務(wù)拓展，提升發(fā)展能級(jí)和競(jìng)爭(zhēng)力，需要高素質(zhì)專業(yè)人才，如何吸引年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)、儲(chǔ)備力量，是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的重大挑戰(zhàn)之一。對(duì)此《意見(jiàn)》提出：“加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)教育。創(chuàng)新繼續(xù)教育方式，圍繞專業(yè)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值、職業(yè)道德等重點(diǎn)，豐富完善教育內(nèi)容。充分利用信息技術(shù)手段，上線繼續(xù)教育相關(guān)應(yīng)用，切實(shí)提高培訓(xùn)效果，持續(xù)保持和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守，提升審計(jì)質(zhì)量。”

4.違法違規(guī)嚴(yán)懲力度加大。當(dāng)前行業(yè)內(nèi)較為突出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是少數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了所謂的“加快發(fā)展”，存在無(wú)證經(jīng)營(yíng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)售賣(mài)審計(jì)報(bào)告、超出勝任能力執(zhí)業(yè)、泄露傳播涉密敏感信息等違法違規(guī)行為，擾亂市場(chǎng)秩序?！兑庖?jiàn)》提出：“堅(jiān)決糾正會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通舞弊、喪失獨(dú)立性等違反職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范的重大問(wèn)題。梳理一批財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)典型案件，形成各部門(mén)共同行動(dòng)清單，區(qū)分不同情況依法依規(guī)嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決做到‘零容忍’，對(duì)影響惡劣的重大案件從嚴(yán)從重處罰，對(duì)違法違規(guī)者形成有效震懾。加大典型案例曝光力度，對(duì)全社會(huì)、全行業(yè)形成警示?！?/p>

5.行業(yè)監(jiān)管措施多管齊下?！兑庖?jiàn)》明確：一是出臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法，突出檢查重點(diǎn)，提高檢查頻次，嚴(yán)格處理處罰，建立自查自糾報(bào)告機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任。二是推動(dòng)加快修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，進(jìn)一步完善行政強(qiáng)制措施、豐富監(jiān)管工具、細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)、加大處罰力度。三是加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺(tái)，通過(guò)業(yè)務(wù)報(bào)備、電子證照和簽章等手段加強(qiáng)日常監(jiān)測(cè)，提升監(jiān)管效率和水平。四是探索建立審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)單一來(lái)源制度，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍“一碼通”，從源頭治理虛假審計(jì)報(bào)告問(wèn)題。五是出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理辦法，依法依規(guī)共享和公開(kāi)相關(guān)信息并實(shí)施聯(lián)合懲戒。六是暢通投訴舉報(bào)渠道，建立統(tǒng)一的行業(yè)舉報(bào)受理平臺(tái)，完善投訴舉報(bào)辦理機(jī)制，做到“接訴必應(yīng)、限時(shí)核查，查實(shí)必處、處則從嚴(yán)”。

二、《意見(jiàn)》對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所迎來(lái)的發(fā)展機(jī)遇

《意見(jiàn)》明確了行業(yè)當(dāng)前及今后一段時(shí)期規(guī)范健康發(fā)展的方向和路徑，也提供了中小事務(wù)所發(fā)展的機(jī)遇。中注協(xié)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》提出，面對(duì)前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，行業(yè)迫切需要由注重規(guī)模和速度的外延式擴(kuò)張向注重質(zhì)量和效益的內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型，即行業(yè)人才建設(shè)著力向素質(zhì)提升轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)師事務(wù)所著力向做強(qiáng)做優(yōu)和做精做專轉(zhuǎn)型、行業(yè)業(yè)務(wù)著力向做好傳統(tǒng)審計(jì)鑒證服務(wù)和拓展增值服務(wù)并重轉(zhuǎn)型、行業(yè)信息化建設(shè)著力向全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型、行業(yè)國(guó)際化發(fā)展著力向服務(wù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和中國(guó)企業(yè)“走出去”并重轉(zhuǎn)型。作為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，積極投身新時(shí)代，更好服務(wù)國(guó)家建設(shè)主題和誠(chéng)信建設(shè)主線，奮力開(kāi)啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化新征程，充分發(fā)揮中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身優(yōu)勢(shì)，搶抓機(jī)遇，做強(qiáng)做優(yōu)、做精做專。

1.有利于促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部治理，健康規(guī)范發(fā)展。《意見(jiàn)》在工作原則部分明確：“誠(chéng)信為本，質(zhì)量為先。將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)發(fā)展的生命線，始終堅(jiān)持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向，持續(xù)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和行業(yè)公信力”。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以中央到地方落實(shí)《意見(jiàn)》為契機(jī)，強(qiáng)化內(nèi)部治理，練好內(nèi)功，建立健全有效的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人（股東）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)有直接的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要建立以質(zhì)量、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事務(wù)所健康規(guī)范發(fā)展。

2.有利于促進(jìn)市場(chǎng)執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)化打造中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌?！兑庖?jiàn)》中明確：科學(xué)設(shè)置選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價(jià)格因素權(quán)重，完善報(bào)價(jià)因素評(píng)價(jià)方式，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，從源頭有效遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)。《意見(jiàn)》中同時(shí)指出：引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)標(biāo)對(duì)表加強(qiáng)內(nèi)部管理。結(jié)合大、中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)，每年從一體化管理、信息化管理、“專精特”發(fā)展等方面樹(shù)立典型示范，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。著力培育一批國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際上有影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，助力更多自主品牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向世界。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好市場(chǎng)定位，以專精特優(yōu)拓市場(chǎng)，以高質(zhì)量求發(fā)展，通過(guò)專業(yè)特色形成自己的市場(chǎng)、人才、技術(shù)優(yōu)勢(shì)，打造知名品牌；要實(shí)行錯(cuò)位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為錯(cuò)位競(jìng)爭(zhēng)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式雷同、缺乏服務(wù)品牌的狀況；要注重信譽(yù)建設(shè)，珍視職業(yè)聲譽(yù)、信譽(yù)和形象，不斷提高品牌的社會(huì)知名度和認(rèn)可度。

3.有利于促進(jìn)注會(huì)行業(yè)加大對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的扶持力度。目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息化建設(shè)中面臨的主要困難包括：（1）缺乏投入基礎(chǔ)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入規(guī)模小，積累少，不能保障信息化的持續(xù)投入。（2）缺乏IT人才。中小所普遍不會(huì)像大所那樣設(shè)有獨(dú)立的IT部門(mén)，加上目前中小所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和性質(zhì)對(duì)IT的依賴沒(méi)有大所那么強(qiáng)烈，因此引進(jìn)IT人才的內(nèi)生動(dòng)力不足。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果各自獨(dú)立實(shí)施信息化，一方面事務(wù)所短期壓力大，從全行業(yè)角度看也存在重復(fù)建設(shè)，整體代價(jià)太大。另一方面也無(wú)法保障“十四五”信息化建設(shè)進(jìn)度。為此，《意見(jiàn)》指出：行業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺(tái)，通過(guò)業(yè)務(wù)報(bào)備、電子證照和簽章等手段加強(qiáng)日常監(jiān)測(cè)，提升監(jiān)管效率和水平，勢(shì)必促進(jìn)注會(huì)行業(yè)加大對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的扶持力度，加快以審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)為核心（審計(jì)共享中心）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)質(zhì)量。建立好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)后，實(shí)行從財(cái)政部（中注協(xié)）到基層會(huì)計(jì)師事務(wù)所、從總所（總部）到分所（各辦公室）的一體化管理，統(tǒng)一審計(jì)軟件、統(tǒng)一審計(jì)底稿、統(tǒng)一函證中心、統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一項(xiàng)目管理、統(tǒng)一內(nèi)部管理、統(tǒng)一報(bào)告報(bào)備，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從審計(jì)手段和方法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)源頭、行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)上全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德水平和內(nèi)部管理水平。

4.有利于行業(yè)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)教育，切實(shí)解決專業(yè)人才缺乏困境。按照《意見(jiàn)》要求，財(cái)政部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)將會(huì)制定中小會(huì)計(jì)師事務(wù)人才培養(yǎng)規(guī)劃，完善人才培養(yǎng)體系。要建立中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才培養(yǎng)專項(xiàng)資金（基金），加大人才培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)的投入。探索中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所“菜單式”培訓(xùn)供給，加強(qiáng)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人（股東）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專項(xiàng)培訓(xùn)，增強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)用性。不斷拓展合伙人（股東）和業(yè)務(wù)骨干的國(guó)際視野，積極開(kāi)展國(guó)際交流。中注協(xié)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》中也已經(jīng)明確：完善人才培養(yǎng)機(jī)制繼續(xù)深入實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略，推進(jìn)行業(yè)人才培養(yǎng)向素質(zhì)提升轉(zhuǎn)型，完善人才培養(yǎng)制度，健全人才培養(yǎng)體系，激發(fā)人才創(chuàng)新活力，提升行業(yè)人才吸引力，全面提升行業(yè)人才隊(duì)伍的專業(yè)服務(wù)能力和職業(yè)道德水平。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)

所應(yīng)結(jié)合本身業(yè)務(wù)特色，做好人才引 進(jìn)、培養(yǎng)方案，切實(shí)解決專業(yè)人才缺乏困境。

5.有利于營(yíng)造促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的法律和政策環(huán)境?！兑庖?jiàn)》指出：合理區(qū)分財(cái)務(wù)造假的企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任，明確其他單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)證明的法律責(zé)任。完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式相關(guān)規(guī)定，明確公眾利益實(shí)體審計(jì)要求。按照過(guò)罰相當(dāng)原則依法處理涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任案件，研究完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)司法解釋，進(jìn)一步明確特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任承擔(dān)方式?！兑庖?jiàn)》中同時(shí)指出：財(cái)政部門(mén)作為主管部門(mén)要牽頭建立信息報(bào)送、督查考評(píng)等制度，發(fā)揮統(tǒng)籌抓總作用。強(qiáng)化行業(yè)自律，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法履職，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)作用。密切關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展重大問(wèn)題，加強(qiáng)前瞻性、預(yù)判性研究，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，注重體系建設(shè)，制定完善基礎(chǔ)制度，及時(shí)出臺(tái)配套政策，精準(zhǔn)施策，扎實(shí)推進(jìn)各項(xiàng)重點(diǎn)工作。

沒(méi)有中小事務(wù)所的高質(zhì)量發(fā)展，就不會(huì)有全行業(yè)的健康發(fā)展。財(cái)政部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)在落實(shí)《意見(jiàn)》過(guò)程中，將積極改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的政策環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。一是加強(qiáng)與政府相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取“中小企業(yè)發(fā)展基金”對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在技術(shù)創(chuàng)新、人才培訓(xùn)、開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)等方面的支持。二是積極與市場(chǎng)監(jiān)管、稅務(wù)、審計(jì)、金融、證監(jiān)、國(guó)資、公檢法等部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系和協(xié)調(diào)，構(gòu)建提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的協(xié)作機(jī)制。