新收入準則對企業(yè)所得稅差異的影響及建議

梁克工

（廣東省電子職業(yè)技術學校，廣州 510515）

一、新收入準則主要變化概述

（一）新收入準則涵蓋的范圍

《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定把整個會計業(yè)務劃分為四大類型，即銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入。針對這四種不同種類的收入，企業(yè)會計在計量、記錄和報告的標準使用上，呈現(xiàn)出巨大的差異。隨著經濟模式的縱深推進，會計業(yè)務的日益復雜化，及舊收入準則和建造合同準則同時在交易事項中使用，繁雜的經濟業(yè)務使得會計無法劃清收入準則、建造合同準則、其他業(yè)務之間的邊界。當合同中出現(xiàn)復雜兼營交易事項，會計從業(yè)人員無法準確地劃分銷售產品收入還是提供勞務收入，相同會計業(yè)務由于企業(yè)所處行業(yè)差別而導致會計處理出現(xiàn)差別，很難直觀地將單項業(yè)務收入確定為某一時段履約、還是某一時點履約，使得會計信息無可比性。新收入準則擴大了適用范圍，新收入確認模型是在原收入準則和建造合同準則的基礎上，進行了大規(guī)模整合，會計將所有收入均采用統(tǒng)一的“五步法”模型來確認。

（二）以購買方獲得控制權時作為收入認定的首要標準

《企業(yè)會計準則第14號———收入》規(guī)定銷售貨物收入時，主要以風險報酬轉移作為依據(jù)來認定；舊勞務合同準則、建造合同準則在認定提供勞務收入時，依據(jù)完工百分比法等方法來認定某一時段收入。而新收入準則打破了原來商品和勞務的區(qū)分標準，將舊收入準則、建造合同準則和勞務合同準則三個準則融合在一起，銷售方只要購買方獲得了控制權時會計就立即確認收入。用控制權替代風險報酬是現(xiàn)行會計處理變化的核心，也是判斷收入的時段或時點唯一標準。風險報酬轉移是企業(yè)從銷貨方判斷收入準則，控制權轉移的判斷依據(jù)更直觀、判斷標準更客觀，會計業(yè)務核實，更為便捷、清晰，更具備可操作性，標志著新收入準則更加科學精準。

（三）將企業(yè)收入重新劃分為兩大類

新收入準則的收入包括時段履約收入和時點履約收入，這兩類會計業(yè)務收入實際上不是并列確認的，它們之間存在邏輯關系，新收入準則規(guī)范確認收入的時間步驟：第一步，要判定交易事項是在哪一個時段內，要判定交易事項是否滿足收入認定的三個條件之一。如果企業(yè)只滿足其中一個條件的，企業(yè)會計就要確認某一時段履約收入。第二步，只有在不滿足時段履約收入時，企業(yè)會計才能按照某一時點履約收入確認。如果企業(yè)的一項復雜經濟合同存在多項履約義務，并且單項履約義務同時滿足控制權轉移的三個確認條件，企業(yè)會計就可以在某一時段或某一時點確認收入，這樣有利于會計清晰地了解到單項履約（合同）義務的執(zhí)行效果。新收入準則對時段收入、時點收入的判定比較直觀和精準，清楚地展現(xiàn)了合同的履行現(xiàn)狀，實質重于形式的會計信息質量要求得到充分的體現(xiàn)。

（四）新收入準則核心變化是采用統(tǒng)一的“五步法”模型確認收入

銷售方必須在購買方獲得控制權的當天確認收入。銷售方應該按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

【前提】1.識別與客戶訂立的合同———識別合同，必須具有商業(yè)實質；

重點關注:合同是否存在？合同是否需要合并？合同變更了怎么辦？

【基礎】2.識別合同中的單項履約義務——識別義務，并確定其履行時點；

重點關注:合同中的義務是一項義務還是一系列義務？

【關鍵】3.確定合同交易的總價款——確定總價

重點關注:合同價格可變如何處理？是否存在重大融資成分？如何處理？

以物易物的情況怎么辦？給客戶銷售獎勵如何處理？

【核心】4.將交易價格分攤至各項履約義務——分攤價格

重點關注:怎樣將交易價格分攤到各單項履約義務？合同交易價格變了怎么辦？

【判斷】5.履行單項履約義務時——確認收入

重點關注:依據(jù)交易事項判定收入，是時點收入？還是時段確認收入？

上述1、2和5主要定性確認收入，3和4主要定量確認收入的計量。

（五）新收入準則帶來會計科目的變化

1.“應收退貨成本與發(fā)出商品”的關系。取得控制權的退貨計入“應收退貨成本”科目，應收退貨沖減企業(yè)的收入，同時沖減企業(yè)的成本；發(fā)出商品是沒有確認收入前所用的科目，未達到收入確認條件的銷售計入“發(fā)出商品”。

2.“合同負債與預收賬款”的關系。非收入準則（包括租賃準則）規(guī)范了預收賬款的使用范圍。新租賃準則頒布后，預收租金業(yè)務就在預收賬款科目中核算。預收賬款是指企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定向購買方預收的款項，通俗理解為：沒有簽訂合同、且沒有發(fā)貨或提供服務之前收款。收入準則核算預收賬使用合同負債，合同負債核算企業(yè)已收或應收客戶代價，而向客戶轉讓商品的義務，簽訂了合同，發(fā)貨或提供服務之前收款。兩者都是先收錢再提供商品或勞務，合同一旦正式確立，就要將預收賬款轉入合同負債。

3.“合同資產與應收賬款”的關系。應收款項是指銷售方只需伴隨時間的推移就可以收款，屬于無條件限制的收取權。合同資產是指銷售方仍然向購貨方讓渡商品或勞務，而有權獲得對價的權利，且該權利完全決定于時間推移之外的條件，屬于有條件限制的收取權。可見，合同資產與應收賬款所承擔風險程度也不相同，應收款項只承受信用風險，而合同資產除去承受信用風險外，還必須承受其他風險等。

4.“合同履約成本與生產成本”的關系。合同履約成本，相當于舊會計準備的勞務成本，是匯集履約過程中成本費用，依據(jù)收入認定的原則進行攤銷，攤銷金額計入當期損益。生產成本是匯集生產產品過程中所發(fā)生的費用，最后形成存貨，結轉到庫存商品中。

二、會計收入與稅務收入的變化

（一）對收入范圍的財稅差異分析

會計收入確認的條件展現(xiàn)了實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求，而稅法收入確認的條件是從國家利益出發(fā)，更注重收入的社會價值。目前我國沒有對所得稅收入確認條件做出明確的規(guī)定。

從收入確認的范圍看，會計收入比稅法收入外延要小，主要體現(xiàn)在以下三方面：一是企業(yè)會計只依據(jù)日?；顒又行纬傻慕洕娴牧魅氪_認收入。企業(yè)經營通常劃分為日常和非日?；顒?，所以會計準則收入是“狹義”上的收入，而不包括企業(yè)取得的非日常的長期資產處置利得、政府補貼等收入。但基本會計準則第三十七條規(guī)定，會計利潤=收入-費用+利得或損失等。二是稅務部門根據(jù)企業(yè)所有經營活動的經濟利益的流入確認所得稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》實施條例第二十五條中指出，所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見，通過以上兩者概念的對比分析，企業(yè)所得稅收入口徑與會計收入相比范圍更廣，稅收既包括會計收入，也包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得，從而形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。三是稅務部門在所得稅法中規(guī)定了免稅的會計收入。免稅收入項目形成會導致企業(yè)所得稅法與會計準則在收入確認范圍上的暫時性差異項目。

（二）對特殊合同的變化引發(fā)的財稅差異分析

1.對合同存在可變對價情況的財稅差異。銷售方與購買方在合同中的對價金額，由于日常業(yè)務可能會出現(xiàn)價格折讓、折扣、退款、返利激勵措施、業(yè)績獎獎金等情況。另外，依據(jù)或有事項收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的合同。在會計報告期末，企業(yè)必須重新估計并計量交易價格的可變對價金額。依據(jù)收入準則的規(guī)定，如果合同在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)可變對價的情形，必須按照合同可能導致的結果進行處理。對于合同中僅有兩種可能發(fā)生的結果，則應當按照最可能發(fā)生的對價確認交易價格；如果合同存在多個結果，就按期望值確認交易價格。在企業(yè)所得稅處理中，對銷售收入的確認，通常堅持權責發(fā)生制和實質重于形式原則，不認可此類可變對價，所以可能存在財稅差異。

2.對合同存在重大融資成分的財稅差異分析。企業(yè)購銷雙方簽訂的合同中存在重大融資成分。會計與稅法處理方法完全不同。會計的財務處理為：首先，企業(yè)要對是否存在重大融資成分進行評估；其次，企業(yè)要依據(jù)時間間隔和現(xiàn)行市場利率情況，對價金額與現(xiàn)銷價格之差進行計算。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是銷售方為購買方帶來重大融資收益，企業(yè)應按照應收合同價款，借：長期應收款；貸：主營業(yè)務收入；貸：未實現(xiàn)融資收益。二是購買方為銷售方提供重大融資利益，銷售方應按照已收合同價款，借：銀行存款；借：未確認融資費用；貸：合同負債。企業(yè)所得稅法則在收入確認時，不考慮重大融資成分，按簡單化處理。

3.對合同附有銷售退回條款的財稅差異分析?，F(xiàn)行收入準則中明確規(guī)定，在購買方獲得控制權時，依據(jù)預期有權獲得的對價金額確認轉讓商品收入；預期銷售退回金額不再確認收入，而是確認為一項退款負債，即為“預計負債”；依據(jù)預期收到退回的商品（包括退回商品的價值減損預計發(fā)生的成本），確認為應收退貨成本，并按照凈額（退回商品的價值減損）結轉主營業(yè)務成本；在每一個會計報告期末，重新估計銷售退回預計變動，對該資產的重新計量，即對應收退貨成本和預計負債計量進行更新。常見附有銷售退回條款的會計賬務如下：

（1）銷售方發(fā)出貨物時

借：銀行存款

貸：預計負債——應付退貨款

主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：應收退貨成本

主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）銷售方發(fā)生銷售退回時

銷售方與預計退貨金額相同時：

預計負債——應付退貨款

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收退貨成本

比預計退的多時：

借：庫存商品

預計負債——應付退貨款

圓盤式切割器的切割圖是由多條余擺帶所形成的，其帶寬近似為刀片長度h，刀片數(shù)是根據(jù)割刀進距H(圓盤轉一周時機器前進距離)與在一個進距中各刀片余擺帶的縱向寬度之和而定。

主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收退貨成本

主營業(yè)務成本

比預計退的少時：

借：庫存商品

預計負債——應付退貨款

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務成本

貸：銀行存款

主營業(yè)務收入

應收退貨成本

875號文件則要求，企業(yè)在正常情況下一方面確認商品銷售收入，另一方面同時結轉成本，如果實際發(fā)生退貨時，就在發(fā)生當天沖減當期銷售商品收入。

（三）會計收入、增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異

眾所周知，會計報表的收入、增值稅納稅申報表的收入和企業(yè)所得稅納稅申報表的收入，三者必須一致。否則，就會觸發(fā)稅務預警。上面三個口徑的確認收入的原則各不相同：會計確認收入的原則是企業(yè)會計準則，增值稅確認收入的原則是增值稅條例，而企業(yè)所得稅確認收入的原則是企業(yè)所得稅法。例如，科云公司與惠民公司就A工程項目簽訂了一份總額為1 200萬元的施工合同，工程已于2019年8月1日開工，約定于2020年12月完工。惠民公司已經就工程質量提供了銀行保函，并約定科云公司按完工進度支付98%工程款，工程完工后支付尾款2%。截至2020年10月30日，該項目實際發(fā)生成本800萬元（預計工程總成本1 000萬元），已經收款500萬元。2020年10月30日惠民公司得知科云公司發(fā)生財務危機，以后的款項可能無法收回。

首先，會計收入的認定。依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第十二條第一款的規(guī)定，惠民公司應當按照工程進度確認收入。鑒于該工程預計總成本1 000萬元，實際發(fā)生成本800萬元，那么依據(jù)投入法確定的工程進度為80%。截至2020年10月30日，惠民公司應當按照1 200萬元的合同總額和80%的工程進度，確認收入960萬元。但是考慮到科云公司發(fā)生財務危機，可能無法履約，依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，惠民公司按照已經發(fā)生的成本金額確認收入800萬元。

其次，增值稅收入的確認。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件1）第四十五條的規(guī)定，鑒于A項目已經開工，惠民公司應當按照收款或者合同約定收款金額確認增值稅納稅義務。因此，增值稅收入=合同總額×工程進度×合同約定支付比例=940.80萬元。

最后，企業(yè)所得稅收入的認定。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，惠民公司應當按照完工進度確認收入的實現(xiàn)。在這里，稅法和會計的相同之處，都是按照進度確認收入；不同的是，會計可以考慮能否履約的不可靠因素，而稅法不考慮不可靠因素。因此，惠民公司應當按照960萬元確認企業(yè)所得稅收入。

從以上案例可以看出，無論是會計收入，還是增值稅收入，或者企業(yè)所得稅收入，三者之間不可能一致。其確認收入的依據(jù)，既不是開具發(fā)票的金額，也不是實際收款金額，而是依據(jù)各自的原則。截至2020年10月30日，科云公司A項目會計確認收入800萬元，增值稅確認收入940.80萬元，而企業(yè)所得稅確認收入960萬元。

（四）新收入準則收入計量的差異

2020年12月11日，財政部會計司發(fā)布《收入準則實施問答題》關于現(xiàn)金折扣的規(guī)定為：“在銷售實現(xiàn)確認收入時，現(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理不確認收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入?！爆F(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理不確認收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入?，F(xiàn)金折扣平時發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務的交易中，核算時現(xiàn)金折扣才能計入預計負債會計科目。

依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實現(xiàn)確認收入時，應預計銷售返利，這部分返利納入負債進行會計處理不確認收入，相關分錄如下:

1.現(xiàn)金銷售方式銷售貨物

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務收入

合同負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.賒銷銷售方式銷售貨物

借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入

合同負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3.預收款方式銷售貨物

⑴預收銷售貨款

借:銀行存款

貸:合同負債

⑵貨物發(fā)出后客戶實現(xiàn)控制權確認收入

借:合同負債

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(注:不含銷售返利)

在新收入準則下，現(xiàn)金折扣沖減收入，計入預計負債；企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務費用，存在財稅差異。因此，在實現(xiàn)銷售貨物的當年匯算清繳時，現(xiàn)金折扣部分須調增應納稅所得額（調增收入）；在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時須調減應納稅所得額（調增財務費用）。

三、新收入準則下銷售返利與所得稅的財稅不同

依據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當期（即達到銷售返利的當期）沖減當期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。

新收入準則是在銷售貨物確認銷售收入時，先預計確認銷售返利且這部分返利納入負債不確認收入，而不是客戶購買貨物達到返利條件時的當期確認銷售返利沖減收入。財稅差異：新收入準則提前預計銷售返利不確認收入，企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認收入，當達到銷售返利的條件的當期開具紅字發(fā)票沖減當期的銷售收入。因此，如果銷售返利跨年度才能確認達到支付返利的條件，則存在實現(xiàn)銷售貨物的當年匯算清繳時須調增應納稅所得額；在發(fā)生返利的年度匯算清繳時須調減應納稅所得額。

四、收入確認對所得稅的影響

（一）收入提前確認，所得稅收入滯后

根據(jù)新收入準則，收入的確認按時段還是時點，提前或是延后，完全取決于合同條款的制約，同一銷售業(yè)務，由于合同條款的不同，可能存在提前確認收入或者延后確認收入的情況；同一銷售業(yè)務，可能存在按時點確認銷售收入和按時段確認銷售收入的情況，關鍵看合同條款如何約定。但是企業(yè)所得稅法并沒有因此而修訂，以前的銷售商品業(yè)務，可能會出現(xiàn)各種類型的財稅差異。在會計上，提前確認收入，提前轉銷預收賬款。所得稅照舊，那么會計收入確認早于企業(yè)所得稅，相當于預收賬款的賬面價值小于計稅基礎，需要考慮是否確認遞延所得稅負債（DTL）。

（二）收入延后確認，所得稅收入前置

所得稅按風險報酬轉移角度，提前確認了收入，會計上根據(jù)準則，尚未滿足收入確認條件。此時，可能會在會計上確認遞延所得稅資產（DTA）。

（三）收入分時段確認，所得稅收入按時點確認

出現(xiàn)此種情況的原因是，會計收入按新準則分析，需要在時段內確認收入，常見于工程項目或房地產行業(yè)，但是所得稅依然按銷售商品確認收入，因此需要考慮會計上確認收入的時點與所得稅確認收入時點的差異，一般會計上會早于所得稅，參考“收入提前確認，所得稅收入滯后”處理，并在期后，慢慢調整至財稅一致。

（四）收入在時點確認，所得稅收入在時段確認

根據(jù)新收入準則，某些勞務或者建造合同可能會在時點確認收入，那么所得稅收入按老方法不變，可能也會產生財稅差異，但是此種情況實務中較少見，需要分析會計稅收的差異情況來確定是否確認遞延所得稅，如確認，需要在期后調整至財稅一致。

五、應對財稅差異建議

（一）加強會計從業(yè)人員知識更新，提高其整體素質

新收入準則的公布對會計從業(yè)人員來說是一次巨大挑戰(zhàn)，特別是在確認收入方面給會計帶來一定難度，對財務人員的專業(yè)素質提出了更高的要求。第一，新收入準則中的所得稅計算方法在舊收入會計準則基礎上進行了調整，大量的資產和遞延所得稅負債會計業(yè)務出現(xiàn)，加大了核算的難度。第二，會計從業(yè)人員應當對新收入準則有一個全方位的掌握，才能夠滿足會計核算日常業(yè)務的基本需求。

（二）完善監(jiān)督合同管理，及時準確計算合同的履約進度

新收入準則的合同“五步法”模型，在收入認定過程中的作用愈加突顯，并且能讓會計從業(yè)人員清楚地知道合同收入實現(xiàn)的進程。首先，企業(yè)要識別合同、識別義務。其次，企業(yè)要判斷是時間點確認收入，還是時間段確認收入，通過加強對合同的處置，隨時把握合同的履約現(xiàn)狀，實時計算財稅差異，降低涉稅風險。

（三）與稅務專管員及時有效溝通，深化政策協(xié)調管理

對于出現(xiàn)的稅務和會計核算差異，要及時向稅務專管員解釋，避免產生稅務納稅的異常。通常，由兩個不同領域的部門來制定稅法與會計法規(guī)，國務院及財政部主要負責收入準則的制定，全國人大及其常委會主要負責稅收法律的制定，雙方部門在立法過程中有實質上區(qū)別。通常情況下，會計政策、業(yè)務模式、稅收政策必須同步進行修訂，相關部門在制定有關法規(guī)時應該進行廣泛溝通，盡量減少財稅差異。

（四）依據(jù)企業(yè)估計、判斷事項差異的數(shù)額性質來認定企業(yè)所得稅

實質重于形式和謹慎性原則是會計準則對收入的確認與計量的主要依據(jù)，但稅法依據(jù)的是確定性原則，所得稅必須對各項涉稅要素給予確定。企業(yè)會計要根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)會計需要依據(jù)自己的職業(yè)技能自行判斷評估確認收入，可是所得稅相關規(guī)定對收入的認定，在現(xiàn)實中可能存在兩種差異，即時間性差異與永久性差異。所以，雖然該類差異在一定數(shù)額或期間內，對數(shù)量金額較小，時間跨度較短的收入，所得稅應該不作為納稅調整事項;對數(shù)量金額較大，時間跨度較長的收入，所得稅應作為納稅調整事項。

（五）企業(yè)所得稅對財稅差異的調整

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，企業(yè)收入重新劃分為兩大類：一是時段履約收入，二是時點履約，同一銷售業(yè)務，可能存在按時點確認銷售收入和按時段確認銷售收入的情況，關鍵看合同條款如何約定。但是企業(yè)所得稅法并沒有因此而修訂，以前的銷售商品業(yè)務，可能會出現(xiàn)各種類型的財稅差異。當前《企業(yè)會計準則第14號——收入》與企業(yè)所得稅的相關規(guī)定之間在很多方面存在時間性差異，如何用良好的方法解決會計和稅法產生時間性差異？可按兩種辦法來解決：一是針對部分影響較小的時間性差異，建議財稅部門在共同商榷的基礎上，修訂好企業(yè)所得稅配套規(guī)定，最大限度減少財稅差異。二是針對部分影響較大的時間性差異，建議依據(jù)會計從稅的原則，按稅法規(guī)定對財稅的時間性差異給予調整。

（六）企業(yè)所得稅對特殊交易事項的財稅永久性差異的調整

由于企業(yè)經濟業(yè)務多樣化，會計在處理業(yè)務時經常會遇到一些特殊交易事項。例如，在執(zhí)行合同中碰到重大融資成分的會計業(yè)務——非貨幣性交接業(yè)務，用固定資產、無形資產換入存貨的，《企業(yè)會計準則第14號——收入》與所得稅相關規(guī)定之間對收入的確認產生永久性差異。這類永久性差異可以通過國家法律途徑對企業(yè)所得稅相關規(guī)則進行修改來處理，如對《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)范的收入確認條件進行修訂，針對不同企業(yè)的營銷模式，重新發(fā)布對應的稅收認定標準，并盡量與《企業(yè)會計準則第14號——收入》相一致;仍然保持差異政策不變，不對所得稅政策進行調整，由納稅人自行進行納稅調整，則需要稅務部門依據(jù)企業(yè)目前的稅收成本、稅收風險、納稅風險等因素衡量、統(tǒng)籌研究決定。

六、結語

新收入準則的實施一方面加大了會計核算的困難，另一方面也規(guī)定了收入認定過程。由于本次收入準則的制定參照了國際IFRS進行了大范圍的修改，體現(xiàn)中國會計準則與國際會計準則趨同，但在所得稅未同步修訂的情形下，財稅差異必將進一步擴大。本研究通過對企業(yè)所得稅差異解決方法的探究，從合同源頭考慮財稅差異及稅收風險，由于必須要根據(jù)合同條款的規(guī)定來分析判斷如何確認收入，而企業(yè)所得稅法沒有變更的前提下，可能會涉及大量的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的情況，需要根據(jù)具體情況具體判斷。新準則在某種程度上需要所有財務人員提高自己的執(zhí)業(yè)判斷水平，同時加大了對財務人員提升整體素質的要求。針對企業(yè)所得稅對財稅的時間性差異，提出了如下兩種解決辦法：一是針對部分影響較小的時間性差異，建議財稅部門在共同商榷的基礎上，修訂好所得稅配套規(guī)定，最大限度減少財稅差異。二是針對部分影響較大的時間性差異，建議依據(jù)會計從稅的原則，按稅法規(guī)定對財稅間的時間性差異給予調整。并針對特殊合同的變化引發(fā)的財稅差異作出分析，提出合理化建議。所以，企業(yè)要面對“財稅分離”模式的現(xiàn)實，承認財稅差異存在的現(xiàn)狀，企業(yè)會計人員在納稅申報時及時調整，應該及時準確計算合同的履約進度、更新財務信息系統(tǒng)、保證會計估計的精準、把握收入的時段和時點的區(qū)分、調整收入導致企業(yè)所得稅的差異，以確保計稅依據(jù)計算的準確等策略，從而降低企業(yè)涉稅風險。