基于稅收管理視角的建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究

肖奮飛 中國有色金屬工業(yè)西安勘察設計研究院有限公司

在當前建筑市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)有必要借助科學合理的稅收籌劃工作對建筑項目成本進行有效控制，對風險進行有效規(guī)避，從根本上提升企業(yè)的核心競爭力。由此，對于建筑施工企業(yè)而言，稅務管理工作者首先應明確稅務籌劃工作的重要作用，基于科學性原則指導企業(yè)的稅收籌劃工作。為幫助企業(yè)構(gòu)建科學的稅收籌劃體系，制定適用于建筑施工企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)化措施，在最大限度上幫助企業(yè)降低稅收，達到價值最大化的戰(zhàn)略目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作的重要性

一般情況下，建筑施工企業(yè)的工程項目投入的成本相對較高，工期較長，占用資金較多，并且存在諸多安全隱患。所以建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理與其他企業(yè)有著明顯的差別，導致其在納稅方面也與其他企業(yè)有所不同，需要交納增值稅和附加稅。自2021年1月1日至今，所有執(zhí)行會計企業(yè)準則的企業(yè)均需對新的收入準則進行執(zhí)行，采用“五步法”模型來確認和計量收入，重點考慮收入的確認方式和確認時點，無疑賦予了稅收籌劃工作更大的空間。在我國建筑市場不斷發(fā)展的背景下，市場競爭愈加激烈，施工成本逐漸增加，拖欠工程款的情況頻發(fā)，導致大部分建筑施工企業(yè)在資金方面存在一定問題。所以，建筑施工企業(yè)必須通過對自身實際情況的深入分析，制定出合理的稅收籌劃對策，進一步降低納稅成本，保證自身具有充足的資金進行周轉(zhuǎn)，從而在激烈的市場競爭中立足。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的基礎條件

(一)合理的組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)有助于建筑施工企業(yè)實現(xiàn)良好的稅收籌劃。從實際情況來看，目前大部分現(xiàn)代建筑施工企業(yè)通過集團公司的形式實施稅收籌劃，在平衡公司稅負的同時，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部收益，在合法范圍內(nèi)減少稅負，從而實現(xiàn)對自身稅收成本的控制。

(二)合理的會計設置

對于建筑施工企業(yè)而言，其財務管理工作中必然存在一定數(shù)量的明細支出費用，在一定程度上增加了企業(yè)所得稅的計算難度，并且對企業(yè)稅收籌劃工作造成嚴重的制約影響[4]。為此，進行企業(yè)所得稅的匯算時，建筑施工企業(yè)需要分析現(xiàn)有的會計科目，如果會計科目設置不詳細、不合理，導致企業(yè)會計報表并不能準確地對企業(yè)實際支出狀況予以反映，必然會減少企業(yè)所得稅的稅前扣除部分，從而造成企業(yè)稅負的增加。如果建筑施工企業(yè)想要規(guī)避上述問題，有必要對適合建筑施工企業(yè)的會計科目明細進行設置，仔細認真的記錄各項費用支出，同時對資金進行合理安排，盡可能減少資金的支出。通過對各項費用的有效調(diào)整，做到合理避稅，從而降低企業(yè)所需承擔的稅負。

(三)合理的收入確認

建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟收入與企業(yè)所需繳納的稅額存在直接關(guān)系，最終會影響企業(yè)所得稅的匯算，進而影響企業(yè)的最終利潤。建筑工程的施工周期一般較長，建筑施工企業(yè)應在滿足相關(guān)稅法規(guī)定的前提下，綜合考慮自身需求，利用科學手段和舉措，合理確認工程結(jié)算收入，使建筑施工企業(yè)能夠遞延納稅，充分利用資金的時間價值，盡可能在最大限度上發(fā)揮出稅收籌劃工作的作用，幫助企業(yè)達到利益最大化的發(fā)展目的。

三、基于稅收管理的建筑施工企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化對策

(一)升級財務信息系統(tǒng)

在建筑施工企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，時常會出現(xiàn)預付工程款未完成進項抵扣的情況，究其原因主要是因為建筑施工企業(yè)財務工作和業(yè)務工作間缺少有效的溝通，并沒有進行信息的有效匯總和傳遞，從而導致會計和業(yè)務工作中存在信息不對稱的問題，造成財務管理、業(yè)務管理和稅務管理工作出現(xiàn)明顯脫節(jié)[5]。建筑施工企業(yè)借助財務信息系統(tǒng)的升級，能夠?qū)崿F(xiàn)對財務管理網(wǎng)絡的優(yōu)化，在財務信息系統(tǒng)之中加入財務管理模塊，在企業(yè)各部門間進行財務信息系統(tǒng)的聯(lián)系，充分發(fā)揮出財務信息化的聯(lián)動優(yōu)勢，進一步促進企業(yè)財務和業(yè)務工作的融合，將所有稅收管理工作全部納入企業(yè)財務和業(yè)務管理之中，以此實現(xiàn)一體化發(fā)展。此外，在升級財務信息系統(tǒng)的同時，還應通過數(shù)據(jù)形式顯示出工程項目的實際運行情況，從中找出項目運行中存在的問題和不足，為稅收籌劃提供相應的技術(shù)支持。

(二)提高稅收籌劃人員的專業(yè)能力

建筑施工企業(yè)若想切實提高自身稅收籌劃水平，推動自身進一步發(fā)展，還需加強對高素質(zhì)稅收籌劃工作人員的培養(yǎng)。第一，企業(yè)需要重視高質(zhì)量高素質(zhì)稅收籌劃人才的引進。應明確稅收籌劃人員的入職門檻要求，尤其注重應聘人員的綜合素質(zhì)。第二，企業(yè)應逐漸增強對稅收籌劃工作人員的培訓，關(guān)注職業(yè)素養(yǎng)培訓工作，使其明確稅收籌劃工作的重要意義，并認真開展稅收籌劃工作；同時注重專業(yè)素養(yǎng)的提升，及時掌握最新稅法理論知識和相關(guān)稅收籌劃知識，基于合理合法原則，為企業(yè)科學稅收籌劃方案的制定輔以理論支持，從而使企業(yè)的稅負得以減少。最后，在信息化的大背景下，稅收籌劃人員也需要進一步掌握信息化技術(shù)，幫助企業(yè)建立相應的協(xié)稅網(wǎng)絡系統(tǒng)，以信息化手段驅(qū)動稅收籌劃工作的開展。

(三)構(gòu)建合格供應商名單

建筑施工企業(yè)若未第一時間獲取可抵扣的進項稅發(fā)票，則會導致企業(yè)稅負增加，造成營運資金的侵占，進而增加企業(yè)的運行成本。為此，建筑企業(yè)可通過構(gòu)建供應商關(guān)系網(wǎng)來建立良好的供應合作關(guān)系，從而在企業(yè)能夠接受的范圍之內(nèi)解決進項稅的抵扣問題，增強稅收籌劃工作的靈活性。建筑施工企業(yè)自實行營改增政策之后，有必要重新規(guī)劃和布局原有的供應方式，利用供應商信用評估，優(yōu)化選擇供應商，并構(gòu)建長期的良好合作關(guān)系。倘若建筑施工企業(yè)不具備進項發(fā)票，則需合理有效的調(diào)配新老項目，綜合不同項目的實際采購情況對供應商進行選擇，用以抵扣目前的納稅額。但上述方法必須在合理合法的情況下實施，通過更為靈活的稅收籌劃，提升企業(yè)稅負效果，進一步緩解企業(yè)資金壓力。

(四)重視款項節(jié)點的控制

目前，我國建筑市場尚不完善，存在參與主體地位不平等的情況，這勢必會導致建筑施工企業(yè)常出現(xiàn)拖欠工程款的問題。另外，工程款的收取滯后性同國家稅收征管政策間具有相對較大的時間差異，最終導致建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作愈加困難。出于對建筑施工企業(yè)稅收籌劃實施效果的考慮，企業(yè)有必要切實做好工程款項的節(jié)點管理工作。合理規(guī)劃相應時間節(jié)點，盡力爭取更為充足的時間來獲取進項稅發(fā)票，有效規(guī)避稅務風險。

(五)合理利用稅收政策

合理利用稅收政策可以幫助建筑施工企業(yè)實現(xiàn)稅負的減少。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等政策進行各類票據(jù)管理，仔細分析稅收籌劃政策并制定完善的票據(jù)管理制度，在稅收籌劃工作中落實好涉稅項目的追蹤與核查工作。此外，企業(yè)可適當提高員工的福利水平，如在政策規(guī)定范圍內(nèi)提高員工的五險一金繳納額度，不僅有利于減輕員工稅負，還可以幫助企業(yè)降低應納稅額，從而實現(xiàn)降低稅負的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)在市場不斷發(fā)展的新環(huán)境下，面臨著全新的機遇和挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)必須在營改增下做出適應性改變，機遇稅收管理角度，優(yōu)化改進自身的稅收籌劃工作，在合理合法范圍之內(nèi)，實行科學的成本管理控制，盡可能保證稅負的減低，實現(xiàn)資金的良性循環(huán)，進一步推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。■