風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下的財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制探討

鄧超敏，葉幗楊

（東華理工大學(xué)，南昌 330000）

1 相關(guān)概念介紹

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，在邏輯流程上有著根本的不同。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的邏輯路線以內(nèi)控為起點(diǎn)，先驗(yàn)證控制是否有效，然后找出控制的薄弱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而補(bǔ)錯(cuò)堵漏，但是這種不斷查錯(cuò)補(bǔ)漏的方式，隨著時(shí)間的推移，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)越來(lái)越煩瑣。對(duì)財(cái)務(wù)共享中心來(lái)說(shuō)，其掌握著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向，是企業(yè)運(yùn)行狀況的晴雨表，如果財(cái)務(wù)共享中心出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)企業(yè)的打擊將是致命的。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的邏輯流程正好相反。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)施前，會(huì)先識(shí)別、衡量企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)高低確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法；實(shí)施階段會(huì)先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，然后分析這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，再提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的建議。對(duì)于財(cái)務(wù)共享這一新的財(cái)務(wù)環(huán)境來(lái)說(shuō)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角來(lái)完善、實(shí)施內(nèi)控具有一定優(yōu)勢(shì)，雖然漏洞不可避免，但可以極大程度確保在新的財(cái)務(wù)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.2 財(cái)務(wù)共享概述

1.2.1 財(cái)務(wù)共享的五大信息平臺(tái)

業(yè)務(wù)操作平臺(tái)、網(wǎng)上報(bào)賬平臺(tái)、資金結(jié)算平臺(tái)、運(yùn)營(yíng)支撐平臺(tái)和運(yùn)營(yíng)管理平臺(tái)是財(cái)務(wù)共享的五大基礎(chǔ)，也是五大核心平臺(tái)。

員工通過(guò)網(wǎng)上報(bào)賬平臺(tái)提交實(shí)物單據(jù)，運(yùn)營(yíng)支撐平臺(tái)則通過(guò)影像處理系統(tǒng)掃描單據(jù)完成上傳，經(jīng)審核人員審核無(wú)誤將單據(jù)信息轉(zhuǎn)化成記賬憑證提交至業(yè)務(wù)操作平臺(tái)，同時(shí)向資金結(jié)算平臺(tái)的銀企互聯(lián)系統(tǒng)發(fā)出付款指令，資金結(jié)算平臺(tái)則返回支付結(jié)果，而這項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況和收支信息將同時(shí)被記錄至運(yùn)營(yíng)平臺(tái)的預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)，最終生成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

1.2.2 財(cái)務(wù)共享的三大財(cái)務(wù)層次與系統(tǒng)支撐通過(guò)財(cái)務(wù)共享的五大信息平臺(tái)，不難分析出財(cái)務(wù)共享的三大財(cái)務(wù)層次，它們分別是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)。

戰(zhàn)略財(cái)務(wù)為企業(yè)的決策提供支持，處于財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的頂端，決定著企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)目標(biāo)與發(fā)展方向；共享財(cái)務(wù)次之，它主要處理具體的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)從憑證到報(bào)表的自動(dòng)化，為企業(yè)提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；再次則是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，它聯(lián)系著財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源。另外，共享信息系統(tǒng)是所有財(cái)務(wù)共享得以實(shí)施的基礎(chǔ)條件。

2 財(cái)務(wù)共享的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2.1 財(cái)務(wù)共享各層次的目標(biāo)需求

財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的多個(gè)層次的目標(biāo)與需求不盡相同。由于戰(zhàn)略財(cái)務(wù)關(guān)系到企業(yè)未來(lái)目標(biāo)與方向的決策，其對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性要求極高。共享財(cái)務(wù)涉及業(yè)務(wù)的具體處理流程，因此在關(guān)系到業(yè)務(wù)流程再造時(shí)要確保業(yè)務(wù)流程的可行性與可靠性；業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)關(guān)系到業(yè)財(cái)一體化的有效實(shí)施，它是整個(gè)財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)來(lái)源，是一切數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，因此對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性要求極高。財(cái)務(wù)共享與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最大的不同在于財(cái)務(wù)共享對(duì)其信息系統(tǒng)平臺(tái)也有要求，財(cái)務(wù)共享涵蓋了企業(yè)集團(tuán)的幾乎全部財(cái)務(wù)任務(wù)與財(cái)務(wù)信息，因此，信息的安全性與及時(shí)性至關(guān)重要。

2.2 財(cái)務(wù)共享各層次的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2.2.1 財(cái)務(wù)共享的及時(shí)性與安全性是否合格

由于財(cái)務(wù)共享的系統(tǒng)平臺(tái)是提供所有在線業(yè)務(wù)處理的平臺(tái)，幾乎承載了企業(yè)集團(tuán)所有的財(cái)務(wù)信息，這對(duì)財(cái)務(wù)共享的軟硬件方面提出了極高的要求，平臺(tái)需要對(duì)財(cái)務(wù)信息的安全性與業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性提供保障。

所謂安全性是指共享平臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)信息的存管能力與保密能力。一方面，由于財(cái)務(wù)信息自身的重要性，平臺(tái)要對(duì)存儲(chǔ)信息的完整性提供保證；另一方面，由于信息科技的發(fā)展日新月異，平臺(tái)要保證自身的數(shù)據(jù)防護(hù)系統(tǒng)能跟上科技的發(fā)展。否則，無(wú)論是數(shù)據(jù)丟失還是被外部人員竊取，對(duì)企業(yè)集團(tuán)造成的損失都是不可估量的。

所謂及時(shí)性是指平臺(tái)人員業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性和系統(tǒng)維護(hù)的及時(shí)性。平臺(tái)人員不在規(guī)定的期限時(shí)間內(nèi)處理完業(yè)務(wù)，相關(guān)財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)向共享中心反映，最終財(cái)務(wù)共享中心出具的財(cái)務(wù)信息將會(huì)出現(xiàn)偏差。而系統(tǒng)維護(hù)的頻率和每次系統(tǒng)維護(hù)的時(shí)間將會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理，系統(tǒng)維護(hù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)將會(huì)拖慢共享中心整體的工作進(jìn)度與工作效率，不能及時(shí)反映會(huì)計(jì)信息的共享中心將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)的真實(shí)情況出現(xiàn)偏差，影響管理層的財(cái)務(wù)決策。

2.2.2 相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)是否合格

業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，主要可以從兩個(gè)方面來(lái)分析，分別是業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。首先，在系統(tǒng)層面，要看員工對(duì)共享系統(tǒng)的維護(hù)狀況，這是共享平臺(tái)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的必要基礎(chǔ)，系統(tǒng)層面人員的業(yè)務(wù)技能不過(guò)關(guān)，無(wú)論是對(duì)財(cái)務(wù)信息的安全還是對(duì)財(cái)務(wù)流程的進(jìn)行都會(huì)產(chǎn)生消極影響。其次，要看業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的了解操控程度，能不能在提交業(yè)務(wù)單據(jù)時(shí)第一時(shí)間察覺(jué)業(yè)務(wù)的資金與業(yè)務(wù)規(guī)模是否匹配，附件資料是否齊全等。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)是業(yè)財(cái)融合的一大關(guān)口，員工熟練的業(yè)務(wù)能力可以為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保障，反之則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。共享財(cái)務(wù)是將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的中心，是整個(gè)財(cái)務(wù)共享的主體，除去必要的審批環(huán)節(jié)外，目前已能實(shí)現(xiàn)從單據(jù)到報(bào)表的自動(dòng)化處理，其對(duì)員工的業(yè)務(wù)能力要求有兩個(gè)方面。一是要了解各項(xiàng)基層業(yè)務(wù)。作為財(cái)務(wù)信息的把關(guān)人員若不了解業(yè)務(wù)，不僅無(wú)法發(fā)現(xiàn)審批單據(jù)的問(wèn)題，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，而且也將違背財(cái)務(wù)共享將要實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的這一初衷。二是要制訂合理的業(yè)務(wù)處理流程。財(cái)務(wù)共享的一大任務(wù)就是業(yè)務(wù)的流程再造，再造的業(yè)務(wù)流程是否能對(duì)某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)全程把控至關(guān)重要，業(yè)務(wù)流程再造出現(xiàn)問(wèn)題，影響的將是某一塊業(yè)務(wù)的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

關(guān)于職業(yè)操守，無(wú)論是對(duì)處于共享中心哪一個(gè)層次的人員，都可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

①工作人員的職業(yè)道德是否合格。無(wú)論是系統(tǒng)維護(hù)人員還是財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)人員，無(wú)論哪一方出現(xiàn)問(wèn)題，往小了說(shuō)會(huì)影響共享中心的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，往大了說(shuō)會(huì)影響企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施。②工作人員是否及時(shí)更新相關(guān)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)體系。對(duì)于系統(tǒng)維護(hù)人員來(lái)說(shuō)，維護(hù)人員對(duì)外部迅猛發(fā)展的信息手段了解多少對(duì)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要，維護(hù)人員對(duì)先進(jìn)的手段和方法的了解程度決定了他們應(yīng)對(duì)外部威脅時(shí)的處理能力，而財(cái)務(wù)人員對(duì)共享體系發(fā)展的了解可以幫助他們完善業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)流程的漏洞進(jìn)而采取應(yīng)對(duì)措施。

3 重大風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施研究

3.1 定期對(duì)軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)

要防范軟硬件層面給財(cái)務(wù)共享中心帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，先要做到的是定期維護(hù)，縮短每次維護(hù)時(shí)間。維護(hù)的目的不僅僅是提升財(cái)務(wù)共享的安全性，還應(yīng)達(dá)到加強(qiáng)系統(tǒng)管理和控制的目的。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)共享平臺(tái)的集成與整合能力，促進(jìn)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與流程的規(guī)范化，同時(shí)加強(qiáng)防火墻技術(shù)，設(shè)置信息安全掃描與監(jiān)測(cè)，只有這樣才能為共享中心提供安全高效的服務(wù)，為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與安全提供保障。

3.2 提升維護(hù)人員與財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

培養(yǎng)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)可從內(nèi)外部?jī)煞矫嫒胧帧?/p>

從共享中心內(nèi)部來(lái)講，一方面，企業(yè)要定期組織員工培訓(xùn)；另一方面，要加強(qiáng)員工之間的交流。要定期開(kāi)展員工培訓(xùn)，可以是企業(yè)聘請(qǐng)相關(guān)方面的專(zhuān)家進(jìn)行指導(dǎo)，學(xué)習(xí)最新的知識(shí)技術(shù)，了解相關(guān)方面的變革與進(jìn)步，也可以由優(yōu)秀員工或業(yè)務(wù)突出能力的員工來(lái)傳授經(jīng)驗(yàn)技巧，提升員工的業(yè)務(wù)能力。為達(dá)到加強(qiáng)員工之間互相交流學(xué)習(xí)的目的，企業(yè)要采取輪崗制度，使員工之間互相學(xué)習(xí)對(duì)方的優(yōu)勢(shì)。這樣做，不僅能保證員工的職業(yè)發(fā)展，更重要的是可以提高員工的穩(wěn)定性，降低離職率，加快業(yè)財(cái)融合的進(jìn)度，從人員層面突破信息孤島的困境，提升員工的綜合素質(zhì)與能力。

從共享中心的外部來(lái)講，吸收優(yōu)秀的外部人員是不可或缺的。隨著國(guó)家對(duì)技能性人才的重視程度越來(lái)越高，企業(yè)可以積極尋找合作方開(kāi)展校企合作項(xiàng)目，為合作方學(xué)生提供校外實(shí)習(xí)的崗位，挑選優(yōu)秀學(xué)生，學(xué)生畢業(yè)即入職，為共享中心注入新鮮活力。這樣做不僅能降低企業(yè)的培訓(xùn)成本，更能提升共享中心的創(chuàng)新能力與學(xué)習(xí)能力。

3.3 設(shè)立共享中心意見(jiàn)傳達(dá)與反饋制度

財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)該專(zhuān)門(mén)設(shè)置相關(guān)的意見(jiàn)傳達(dá)與反饋的渠道，對(duì)于員工發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程不合理與不完善之處，應(yīng)該給予高度重視，避免浪費(fèi)共享中心的資源。而對(duì)員工提出的共享中心可完善之處或者相關(guān)完善方案，共享中心也應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行研討，決定采納與否，這是完善共享中心、提升共享中心效率的最直接有效的措施之一。

3.4 建立完善的內(nèi)部績(jī)效考核措施

內(nèi)部績(jī)效考核措施是共享中心內(nèi)部控制的重中之重，要有序、有效地解決財(cái)務(wù)變革帶來(lái)的業(yè)務(wù)壓力，提升財(cái)務(wù)共享中心的管理水平，提高業(yè)務(wù)處理效率與信息質(zhì)量，節(jié)約人力成本?？?jī)效考核是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的重要保障，是共享中心不斷提升優(yōu)化的動(dòng)力，對(duì)于績(jī)效考核的范圍與指標(biāo)，應(yīng)該包括但不限于上述建議涉及的內(nèi)容。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享幫助企業(yè)集團(tuán)擺脫了臃腫冗雜的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)管理結(jié)構(gòu)趨向扁平化，幫助財(cái)務(wù)工作從交易處理向決策支持轉(zhuǎn)型。未來(lái)的財(cái)務(wù)共享將會(huì)發(fā)揮更大的作用，承擔(dān)更為重大的責(zé)任。未來(lái)，對(duì)于財(cái)務(wù)共享內(nèi)部控制的研究將不僅僅從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角進(jìn)行，其他視角下的研究勢(shì)必也會(huì)不斷開(kāi)展。