會計誠信缺失及治理對策分析

靳靜琛

（西安石油大學，西安 710065）

0 引言

提供虛假會計信息是違反會計準則、破壞會計真實性的非法行為，極大地影響了報表關(guān)系人的使用，影響到相關(guān)決策［1］。提供真實、準確、完整的反映經(jīng)濟活動狀況和經(jīng)營成果的會計信息，是作為會計人員的基本要求。目前，會計造假、會計舞弊等現(xiàn)象層出不窮，這種現(xiàn)象影響著社會經(jīng)濟秩序的良好運行［2］。

1 會計誠信缺失的表現(xiàn)及危害

就目前而言，會計誠信缺失問題主要體現(xiàn)在會計工作中會計基礎(chǔ)不規(guī)范，會計操作的合法性難以確定；財務(wù)制度、審計監(jiān)督制度不完善，存在混崗現(xiàn)象，這會對會計核算的客觀性、真實性造成了影響。會計核算還存在不嚴謹、不真實的情況，會計信息失真，甚至存在制作虛假財務(wù)報表的現(xiàn)象。有的會計人員在工作中利用法律漏洞違規(guī)操作，牟取私利，缺乏職業(yè)精神。會計從業(yè)環(huán)境缺乏良好誠信氛圍，會計監(jiān)督制度不完善，會計舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生［3］。

會計誠信缺失會出現(xiàn)會計人員提供虛假會計信息的情況，嚴重影響管理者的決策，影響相關(guān)單位的發(fā)展運營。會計誠信缺失會極大損害國家的經(jīng)濟發(fā)展、社會秩序?，F(xiàn)在會計行業(yè)還存在貪污腐敗行為，對社會風氣造成極大的不良影響。對我國正處在發(fā)展階段的會計行業(yè)來說，會計誠信缺失影響著整個會計行業(yè)的信息真實狀況，破壞了市場規(guī)則，影響社會經(jīng)濟安定［4］。

2 會計誠信缺失的原因

2.1 會計行業(yè)失范

目前，會計行業(yè)面臨著嚴重的誠信危機，會計信息虛假，會計造假行為層出不窮。由于誠信缺失，會計管理也不到位。事實上，會計誠信缺失已經(jīng)不是一個企業(yè)的問題了，整個行業(yè)都缺乏公信力，會計誠信在整個社會乃至世界范圍內(nèi)都受到了質(zhì)疑。雖然我國不斷修訂《中華人民共和國會計法》，通過相關(guān)法律保障會計誠信，要求會計提供的信息必須真實完整。但是在實踐中，依舊存在會計誠信缺失的情況［5］。

2.2 負責人在利益面前喪失職業(yè)道德

企業(yè)內(nèi)部的會計從業(yè)人員迫于工作的壓力、生存的壓力，當負責人要求會計人員做出違背會計道德的行為時，會計從業(yè)人員的意見與負責人的意見產(chǎn)生沖突時，會計從業(yè)人員很難堅守自己的職業(yè)道德，存在主觀上不想做，但實際上不得不做的問題，不能做到依法辦事，出現(xiàn)會計誠信缺失的行為，究其原因是相關(guān)負責人在利益面前喪失了職業(yè)道德。

2.3 會計人員在利益面前喪失職業(yè)道德

會計職業(yè)具有較強特殊性，會接觸到大量的資金。有的會計人員為了個人利益做出了違反職業(yè)的行為，不惜故意偽造、毀損會計資料，監(jiān)守自盜。比如，在實際工作中，私自挪用國家財產(chǎn)、企業(yè)財產(chǎn)，這種行為將給國家、集體和人民群眾造成巨大的經(jīng)濟損失。特別是國家財產(chǎn)，相關(guān)財政部門管理金額較大，關(guān)系到國家經(jīng)濟管理，如果出現(xiàn)會計誠信缺失行為將會帶來巨大的財產(chǎn)損失［6］。

2.4 內(nèi)外監(jiān)督機制不完善

市場經(jīng)濟下，不同主體存在信息不對稱的情況，會計人員及相關(guān)組織就有可能利用信息不對稱隱瞞、謊報會計信息，從而牟取私利，加上內(nèi)外監(jiān)督機制的不完善，造成了對會計人員的實務(wù)監(jiān)督缺乏良好約束、控制。會計失信會對經(jīng)營主體、投資主體、債權(quán)人的合法利益帶來很大影響，還會對社會的和諧發(fā)展帶來巨大影響。在會計誠信監(jiān)督監(jiān)管過程中，政府部門發(fā)揮著重要作用，其需要通過規(guī)范的會計審計來保證會計人員合規(guī)合法地進行會計實務(wù)操作。但是在實踐中，政府部門對于會計審計監(jiān)督還存在一些不足，其將更多的注意力放在財務(wù)信息公示、檢查上，對會計從業(yè)人員的道德監(jiān)督力度不足。而會計人員所在的工作單位內(nèi)部，也缺乏對會計人員的綜合素質(zhì)監(jiān)督，在日常工作中，工作單位更加看重會計業(yè)務(wù)結(jié)果是否與規(guī)定、要求相符合，對會計信息的真實性關(guān)注度不夠。

3 治理會計誠信缺失的對策

3.1 加強會計道德主體的自我教育

加強會計道德主體的自我教育，是培養(yǎng)會計職業(yè)人員良好的道德品質(zhì)、解決會計誠信缺失的關(guān)鍵。要加強會計誠信建設(shè)，使誠信成為會計人員的內(nèi)在品質(zhì)，讓會計人員從行為上、思想上真正改變自身。會計誠信建設(shè)是一個漫長的過程，它需要會計人員長期堅持，是不斷提高自身修養(yǎng)、改造自身的過程［7］。會計人員要增強自身的誠信意識，在工作中不斷反省自身，不斷深化誠信意識，從而加強自身的職業(yè)道德精神建設(shè)。

3.2 建立會計誠信監(jiān)管與評價機制

會計誠信評價是根據(jù)會計職業(yè)行為道德規(guī)范，在相關(guān)監(jiān)管組織下對會計工作的誠信水平進行的評估?？紤]到會計工作的特點及工作的重要性，要建立全面評價的機制，由會計行業(yè)組織、社會媒體、國家相關(guān)部門對會計從業(yè)人員或企業(yè)會計行為進行評價。多主體的會計誠信評價，能有效促進會計行業(yè)的誠信化建設(shè)。會計誠信監(jiān)管及評價，是一種無形的精神力量和重要的行為約束方式，它能夠針對人性的弱點，增強會計職業(yè)道德的力量。相關(guān)監(jiān)管組織還可以對所有從事會計工作人員的進行行業(yè)檔案管理，針對會計人員在行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀表現(xiàn)進行公開表揚，對相關(guān)違法犯罪、會計誠信缺失的人員，在個人檔案中記錄相關(guān)行為，并予以曝光，利用行業(yè)力量來促進行業(yè)誠信建設(shè)，促進會計人員道德建設(shè)。

3.3 完善會計職業(yè)道德規(guī)范和會計職業(yè)道德教育

要對從事會計工作的人員進行職業(yè)活動的規(guī)范，使其朝著針對性、系統(tǒng)性、文明誠信的方向發(fā)展。在會計工作中，會計人員經(jīng)常與金錢打交道，如果會計人員在不當利益面前產(chǎn)生動搖，就可能釀成大錯。對此，應(yīng)對會計人員進行經(jīng)常性的職業(yè)道德教育，引導其樹立正確的人生觀、價值觀和職業(yè)觀，完善會計人員的相關(guān)認知，明確會計工作的重要性，認識到違反職業(yè)道德行為的危害和后果；要應(yīng)該加強實例分析，通過鮮明的案例給予警示教育，讓其認識到會計誠信缺失的后果，從思想上認識到會計工作的原則性，自覺維護自身的職業(yè)形象。

3.4 建立以行業(yè)自律為主的誠信管理機構(gòu)

在實踐中應(yīng)該建立行業(yè)自律的誠信管理機構(gòu)，通過行業(yè)管理來實現(xiàn)對會計誠信缺失的治理。目前，部分國家在治理會計誠信缺失時，就是通過行業(yè)自發(fā)組織來規(guī)范、約束會計人員的不誠信行為的。考慮到我國的實際情況，可以嘗試采取政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理方式。在會計誠信治理方面，政府通過制定相關(guān)的會計法規(guī)，明確違反者應(yīng)該承擔的責任；在行業(yè)自律上，行業(yè)主要針對違規(guī)會計操作進行監(jiān)督、規(guī)范。在新時期，隨著社會的不斷發(fā)展，會計誠信治理也應(yīng)該加強新的管理體制的建設(shè)，可以建立專門的機構(gòu)來監(jiān)督會計誠信建設(shè)。

3.5 加大會計失信處罰力度，完善會計誠信獎懲機制

就目前而言，相關(guān)部門對會計誠信缺失、審計部門舞弊等的違法行為處罰力度較輕，相關(guān)負責人承擔的法律責任輕，在處罰上多為責令改正、警告并處以定額罰款、沒收違法所得等。由于處罰力度輕，很多會計人員就會出現(xiàn)知法犯法的情況。對此，在實踐中，必須提高對會計失信行為的處罰力度，要追究相關(guān)會計造假負責人的法律責任，結(jié)合其影響程度，提高違法成本，給會計人員以警示。另外，會計從業(yè)人員出現(xiàn)財務(wù)造假行為后，要對其實行“行業(yè)禁入”處罰，不允許其今后從事與會計相關(guān)的工作。同時要借助輿論的力量，對會計造假者施加壓力，促使會計人員在工作中能嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)。

會計行業(yè)中對表現(xiàn)優(yōu)秀、誠信的會計工作人員的獎勵較少，這無疑會在一定程度上制約會計人員的工作積極性。對此，要通過完善會計誠信獎懲機制，注重對優(yōu)秀會計人員的獎勵，有利于會計人員的工作改進，也能促進優(yōu)質(zhì)會計團隊的發(fā)展壯大。在會計隊伍中，要通過公平的獎懲機制從非法律方面對優(yōu)秀會計工作人員進行獎勵和肯定，同樣對行為不當?shù)臅嫻ぷ魅藛T進行約束和警示。要借助會計誠信獎懲機制，引導會計工作人員誠實守信，加強會計人員的誠信建設(shè)。

4 結(jié)語

近年來，我國會計行業(yè)在市場經(jīng)濟浪潮中不斷發(fā)展，出現(xiàn)多種問題，其中最嚴重的是會計誠信缺失。會計信息嚴重失真，這給整個行業(yè)帶來了嚴重的信任危機。會計誠信缺失與制度不完善、法律不健全有關(guān)，但最重要的原因是會計人員的道德意識、道德意志比較差，經(jīng)不起金錢的誘惑，在利益面前喪失了基本的會計行為規(guī)范，嚴重違反了職業(yè)道德要求。誠信對會計職業(yè)的生存和發(fā)展有重要的影響，必須要全面加強會計誠信建設(shè)，這也是促進整個會計行業(yè)發(fā)展的重要途徑。