LNG 接收站財(cái)務(wù)竣工決算問題探究

李麗涵

（中海浙江寧波液化天然氣有限公司，浙江 寧波 315800）

0 引言

竣工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)狀況可以通過財(cái)務(wù)竣工決算進(jìn)行反映，同時(shí)也是竣工項(xiàng)目設(shè)計(jì)概預(yù)算執(zhí)行情況檢查的重要依據(jù)，通過對基礎(chǔ)資料的分析，可以為辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交等工作提供必要依據(jù)。

1 LNG 接收站基本建設(shè)現(xiàn)狀和竣工決算要求

液化天然氣（Liquefied Natural Gas，LNG）接收站基本建設(shè)項(xiàng)目總體有以下特點(diǎn)。一是接收站工程建設(shè)周期長，需2～3年，建設(shè)過程復(fù)雜煩瑣。二是在施工期間，由于項(xiàng)目周期較長，人員流動(dòng)性強(qiáng)，無法對資料進(jìn)行及時(shí)有效的報(bào)送；溝通缺乏實(shí)效性，結(jié)算數(shù)據(jù)不夠及時(shí)有效。三是超概算問題，前期做概算時(shí)，未考慮到施工過程中更新設(shè)計(jì)等相關(guān)因素帶來的影響，容易出現(xiàn)超概算。

編制竣工財(cái)務(wù)決算的基本要求如下。一是在決算編制期間，需要明確國家相關(guān)規(guī)定，對于國家不允許的絕對不能列入決算。二是需要保證編制工作的可靠性與合理性。尤其是新建成項(xiàng)目固定資產(chǎn)價(jià)值會受到工程造價(jià)的影響，所以需要及時(shí)結(jié)算工程款項(xiàng)。三是需要對竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行合理編制，保證數(shù)字的精準(zhǔn)性。四是項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制需要確保項(xiàng)目投資總額概算控制在5%以內(nèi)。

2 LNG 接收站財(cái)務(wù)竣工決算存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)竣工決算完成時(shí)間滯后于資產(chǎn)交付使用時(shí)間

基本建設(shè)項(xiàng)目在《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》中有著明確清晰的規(guī)定，相關(guān)人員在對項(xiàng)目審核進(jìn)行檢驗(yàn)，確保合格后，應(yīng)在3 個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)，如果有特殊情況發(fā)生，當(dāng)項(xiàng)目屬于中小型時(shí)，一般不能超過2 個(gè)月，大型項(xiàng)目不能超過6 個(gè)月。在具體實(shí)踐期間，一般情況下無法確保執(zhí)行的可靠性。同時(shí)，項(xiàng)目竣工之后需要驗(yàn)收，這樣才能確保項(xiàng)目符合實(shí)際要求，此時(shí)財(cái)務(wù)先梳理在建工程項(xiàng)目付款情況，一般按照暫估價(jià)值入賬。

筆者所在LNG 接收站一期工程2012 年8 月份達(dá)到使用狀態(tài)，由于財(cái)務(wù)竣工決算屬于第一次，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，且在一期接收站建設(shè)參與的工作人員需要調(diào)離，也存在崗位變動(dòng)等因素，導(dǎo)致財(cái)務(wù)竣工決算工作開展存在一定難度。

LNG 接收站建設(shè)周期長，對接方較多，分包、轉(zhuǎn)包等情況時(shí)有發(fā)生，而且還存在一些隱蔽工程，因此在建設(shè)期間突發(fā)事件出現(xiàn)較多，從而影響施工進(jìn)度，難以在既定時(shí)間內(nèi)完工，造成竣工結(jié)算延遲，而且對竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展造成極大影響。

2.2 未準(zhǔn)確核算竣工決算資產(chǎn)清單

在接收站竣工驗(yàn)收時(shí)，接收站設(shè)備備品備件、建設(shè)期購買的工器具在驗(yàn)收時(shí)候出現(xiàn)不一樣歸類?？⒐Q算中介機(jī)構(gòu)出具竣工決算審計(jì)報(bào)告時(shí)，把工器具和備品備件歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)資產(chǎn)核算中，工器具使用一年以上且金額在2 000 元以上的，財(cái)務(wù)人員在竣工決算入賬時(shí)歸為固定資產(chǎn)，因工器具符合固定資產(chǎn)和定義，造成竣工驗(yàn)收移交的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算不一致。

竣工決算審計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)清單一般會出現(xiàn)以下問題。一是對于資產(chǎn)清單交付時(shí)，竣工決算資產(chǎn)不夠明晰，比如，對于一棟樓單獨(dú)運(yùn)行的設(shè)備不進(jìn)行單獨(dú)列示，如電梯、中央空調(diào)、排水系統(tǒng)、照明系統(tǒng)等，資產(chǎn)清單直接列一棟樓，電梯、照明系統(tǒng)等未單獨(dú)列為資產(chǎn)。二是決算資產(chǎn)清單不夠完整，某大型設(shè)備為單獨(dú)列示的固定資產(chǎn)，比如，接收站再冷凝設(shè)備作為資產(chǎn)，其他配套設(shè)備，如溫度計(jì)、閥門等需要單獨(dú)列示，不應(yīng)該整體打包列入再冷凝設(shè)備資產(chǎn)，這會使會計(jì)人員難以了解再冷凝整套設(shè)備的資產(chǎn)明細(xì)，在對再冷凝設(shè)備溫度計(jì)更新改造時(shí)，很難準(zhǔn)確剔除設(shè)備中溫度計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)金額，無法確定單項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢金額，造成財(cái)務(wù)核算不夠精準(zhǔn)。

2.3 基建項(xiàng)目工程物資管理和核算欠佳

接收站工程物資，其可以確定為流動(dòng)資產(chǎn)，將其錯(cuò)誤地計(jì)入固定資產(chǎn)后，工程物資在基建項(xiàng)目完工后有所剩余，工程物資分為倉庫物資和領(lǐng)用出庫現(xiàn)場物資。倉庫物資為機(jī)器設(shè)備的備品備件，現(xiàn)場物資主要為領(lǐng)用出庫使用后剩余的邊角料。當(dāng)倉庫類物資在倉庫存放，工程物資入庫時(shí)記賬“借：工程物資；貸：銀行存款”，出庫時(shí)候，記“借：在建工程；貸：工程物資”，未領(lǐng)用出庫，不記賬到在建工程成本，待工程竣工驗(yàn)收完成后，進(jìn)入正式投產(chǎn)。倉庫類物資有剩余需要結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)性物資，記“借：存貨；貸：工程物資”，財(cái)務(wù)人員需要對其倉庫物資進(jìn)行性質(zhì)調(diào)整，將其確定為生產(chǎn)性物資。在工程物資和生產(chǎn)物資進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，人員需要申請物資編碼，這需要一段時(shí)間才能完成，導(dǎo)致對賬務(wù)的處理不夠及時(shí)。工程完工后，財(cái)務(wù)需要對現(xiàn)場邊角料進(jìn)行清理回收處理，處理所得價(jià)款沖減在建工程成本。

工程物資采辦大部分是國外設(shè)備和物資，國外物資入庫需將設(shè)備的運(yùn)費(fèi)、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅等分?jǐn)偟轿镔Y成本中，稅費(fèi)和運(yùn)費(fèi)由買方承擔(dān)，不包含在采辦合同總價(jià)中。倉庫管理人員在辦理國外物資入庫時(shí)，如果未將運(yùn)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)分?jǐn)偟皆O(shè)備入庫金額中，而供貨商根據(jù)合同總金額開具發(fā)票，這就會導(dǎo)致入庫金額和合同總金額不一致。

2.4 財(cái)務(wù)核算存在一定的滯后性

這主要是由于財(cái)務(wù)核算與項(xiàng)目完工進(jìn)度脫節(jié)導(dǎo)致的。在工程建設(shè)期間，基建人員一般與財(cái)務(wù)人員缺乏溝通，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比入賬時(shí)間更早，工程已完工80%后，基建人員再提交付款申請，提交付款申請后，經(jīng)過層層審核再付款，財(cái)務(wù)入賬時(shí)間與基建項(xiàng)目的完工進(jìn)度相比，財(cái)務(wù)付款和核算滯后于項(xiàng)目完工進(jìn)度。

3 財(cái)務(wù)竣工決算問題的對策

3.1 成立財(cái)務(wù)竣工決算工作機(jī)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)竣工決算效率

為便于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)竣工全過程控制，要成立財(cái)務(wù)決算工作小組并明確財(cái)務(wù)竣工決算總負(fù)責(zé)人，明確工作職責(zé)。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把數(shù)據(jù)關(guān)，確保決算資料的可靠性，提升決算基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。

在項(xiàng)目試生產(chǎn)伊始，要請示上級單位招標(biāo)決算審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，便于提早安排決算審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)場。最重要的環(huán)節(jié)就是結(jié)算審核環(huán)節(jié)，結(jié)算審核單位要可靠，為竣工決算審計(jì)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)?？⒐Q算審計(jì)時(shí)間緊，任務(wù)重，財(cái)務(wù)人員要做好跟蹤，做好竣工決算審計(jì)周報(bào)，定時(shí)向財(cái)務(wù)決算工作小組匯報(bào)進(jìn)度情況。

3.2 及早介入竣工決算數(shù)據(jù)收集工作，提高竣工決算資產(chǎn)清單準(zhǔn)確率

項(xiàng)目試運(yùn)行期間，財(cái)務(wù)人員在參與資產(chǎn)清單數(shù)據(jù)收集整理時(shí)，收集工作越細(xì)越便于管理，資產(chǎn)清單中數(shù)據(jù)越真實(shí)，資產(chǎn)清單質(zhì)量越高，決算工作推進(jìn)越順利。財(cái)務(wù)人員需要從項(xiàng)目建設(shè)各種報(bào)告中篩選出竣工決算需要的結(jié)決算數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)資料，并進(jìn)行核對和校準(zhǔn)。稅務(wù)人員應(yīng)該建立進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣臺賬，抵扣的稅款相對項(xiàng)目投資額來說總額不大，但可以沖減固定資產(chǎn)價(jià)值，提高竣工決算資產(chǎn)金額的準(zhǔn)確率。

竣工驗(yàn)收工作需要資產(chǎn)管理、使用部門和項(xiàng)目管理部共同完成新增資產(chǎn)盤點(diǎn)，資產(chǎn)管理部門先建立資產(chǎn)臺賬，再組織人員進(jìn)行盤點(diǎn)竣工決算移交全部資產(chǎn)，并且需要蓋章確認(rèn)。資產(chǎn)臺賬交付給使用單位時(shí)，要保證資產(chǎn)臺賬詳細(xì)，資產(chǎn)臺賬需要包括項(xiàng)目名稱、數(shù)量、使用部門、供應(yīng)商等信息，財(cái)務(wù)竣工決算形成資產(chǎn)清單是整個(gè)竣工決算的最終憑證。

3.3 設(shè)置物資管理和核算崗位

應(yīng)設(shè)立專門的倉庫管理崗位和工程物資核算崗位，負(fù)責(zé)工程物資的倉儲管理、工程物資入庫和工程物資出庫等工作，保證工程物資與生產(chǎn)物資分開存放、分開管理。同時(shí)建立工程物資出入庫臺賬，物資核算崗定期進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)數(shù)量與物資出入庫臺賬和財(cái)務(wù)賬核對。在工程項(xiàng)目竣工之后，工程物資核算崗牽頭開展倉庫盤點(diǎn)和現(xiàn)場清理工作，當(dāng)有設(shè)備或者材料多余時(shí)，需要及時(shí)實(shí)施退庫。若盤點(diǎn)數(shù)與賬務(wù)不一致，一定要及時(shí)查明差異原因，及時(shí)處理，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與基建項(xiàng)目進(jìn)程管理

在項(xiàng)目開工前，財(cái)務(wù)部按照會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會計(jì)明細(xì)科目，單項(xiàng)工程輔助核算應(yīng)與項(xiàng)目批復(fù)投資概算一一對應(yīng)，會計(jì)核算和項(xiàng)目核算的數(shù)據(jù)要保持一致。例如，基建項(xiàng)目中的投資表以概算為依據(jù)，而竣工決算以在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)明細(xì)賬為依據(jù)，當(dāng)兩者的數(shù)據(jù)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要重新進(jìn)行竣工決算，梳理、調(diào)整在建工程明細(xì)賬，保證財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。

為了財(cái)務(wù)核算和項(xiàng)目進(jìn)程一致，要建立項(xiàng)目合同臺賬，登記項(xiàng)目涉及全部合同，內(nèi)容主要包括合同總金額、付款情況、未付款金額及會計(jì)憑證編號，方便以后的憑證查詢。建立項(xiàng)目合同臺賬，有助于在核算期間實(shí)現(xiàn)不重不漏，精準(zhǔn)實(shí)施會計(jì)核算等各項(xiàng)工作。

3.5 提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員到一線學(xué)習(xí)，多與施工人員、監(jiān)理人員等溝通，了解工程進(jìn)展情況，便于財(cái)務(wù)核算工作的開展，及時(shí)解決問題。財(cái)務(wù)人員參與審計(jì)的過程中，要多與竣工決算審計(jì)中介機(jī)構(gòu)溝通，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)竣工決算的知識，同時(shí)總結(jié)決算工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。接收站項(xiàng)目的財(cái)務(wù)竣工決算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，財(cái)務(wù)人員要做好資料收集工作，提高核算水平，提高財(cái)務(wù)竣工決算的準(zhǔn)確性，為管理層決算提供保障。