創(chuàng)業(yè)板IPO 企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問題探討

王書靈

（青島天能重工股份有限公司，山東 青島 266000）

1 創(chuàng)業(yè)板IPO 企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范要求

1.1 準(zhǔn)確完整地披露財(cái)務(wù)報(bào)表

擬上市公司必須能夠?qū)Ρ酒髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的披露，這樣投資者才能夠獲得準(zhǔn)確、完整、可靠的財(cái)務(wù)信息。

1.2 規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

擬上市公司必須規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，編制財(cái)務(wù)報(bào)表工作要嚴(yán)格按照國家會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行，公允地反映一切重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如投資者的經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量情況等，并提供注冊會(huì)計(jì)師給出的審計(jì)報(bào)告。

1.3 規(guī)范稅務(wù)管理

擬上市公司必須依法進(jìn)行納稅，在我國稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)不能過度依賴稅收優(yōu)惠政策。

1.4 嚴(yán)格管理資金

擬上市公司必須構(gòu)建嚴(yán)格的資金管理制度，不能存在代償債務(wù)、股東資金被控、代墊款項(xiàng)等問題。

1.5 健全的內(nèi)部控制制度

擬上市公司的內(nèi)部控制管理制度必須健全，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保證生產(chǎn)經(jīng)營的效率性和合法性，并能夠提供注冊會(huì)計(jì)師做出的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。

1.6 獨(dú)立經(jīng)營

擬上市公司必須具備完整的資產(chǎn)，擁有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)以及人員，能夠獨(dú)立地進(jìn)行市場經(jīng)營，有一套完整的業(yè)務(wù)體系；與實(shí)際控制人、控股股東之間不發(fā)生同業(yè)競爭，不存在有失公允的關(guān)聯(lián)交易。

2 創(chuàng)業(yè)板IPO 企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范問題探討——以Y 公司為例

2.1 Y 公司簡介

Y 新能源科技股份有限公司成立于2014 年9 月，由董事長所率領(lǐng)的中韓兩支均擁有20 余年鋰電正極材料行業(yè)成功創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)共同打造，是一家主要從事鋰電池正極材料及其前驅(qū)體的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的高新技術(shù)企業(yè)。截至目前，Y 科技在國內(nèi)華東、華中、西南地區(qū)及韓國設(shè)立多處先進(jìn)生產(chǎn)基地，并圍繞正極材料回收再利用布局循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈。公司憑借持續(xù)創(chuàng)新的高效研發(fā)體系、高水平的質(zhì)量控制體系及高一致性的正極材料的量產(chǎn)能力，持續(xù)聚焦國內(nèi)外優(yōu)質(zhì)客戶，加快新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)和市場導(dǎo)入，擴(kuò)大對全球動(dòng)力電池主流客戶正極材料的供應(yīng)。

2.2 Y 公司財(cái)務(wù)規(guī)范中存在的問題

2.2.1 缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算

一方面，Y 公司缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。例如，對應(yīng)收賬款和存貨等資產(chǎn)的減值損失并沒有做好相關(guān)的減值測試，對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定。同時(shí)，Y 公司目前缺乏連續(xù)的會(huì)計(jì)制度，這樣就很容易出現(xiàn)問題，例如，由于總分公司中固定資產(chǎn)的折舊年限有所差異，就會(huì)誤導(dǎo)確認(rèn)收入方法的選擇，引發(fā)供應(yīng)鏈存貨計(jì)價(jià)方法混亂等問題。另一方面，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不細(xì)致。Y 公司并沒有設(shè)置二、三級會(huì)計(jì)科目，例如，營業(yè)收入僅僅設(shè)置了一級科目，并沒有根據(jù)產(chǎn)品具體類別進(jìn)行明細(xì)核算；營業(yè)外支出中并沒有設(shè)置“非正常損失”“罰款支出”“滯納金”等二、三級科目。由于會(huì)計(jì)科目設(shè)置得不夠細(xì)致，Y 公司未達(dá)到創(chuàng)業(yè)板首次公開募股（Initial Public Offering,IPO）企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范化要求。

2.2.2 缺乏合理的財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)

在申請IPO 之前，Y 公司并不具備較為穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，財(cái)務(wù)隊(duì)伍中人員流動(dòng)性較大，原來財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的日常工作也比較復(fù)雜，有時(shí)也會(huì)負(fù)責(zé)商務(wù)行政的工作，比如，管理紙質(zhì)合同、郵寄發(fā)票等。財(cái)務(wù)部門中配備了6 個(gè)人員編制，其中1 個(gè)部門經(jīng)理，3 個(gè)核算會(huì)計(jì)，2 個(gè)出納，這6 個(gè)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)總分公司的記賬、報(bào)賬、賬務(wù)處理等工作。由此可以看出，目前Y公司財(cái)務(wù)部門人員的編制并不多，組織結(jié)構(gòu)還不合理，很難滿足創(chuàng)業(yè)板對IPO 企業(yè)的要求。

2.3 缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度

現(xiàn)階段，Y 企業(yè)建立了財(cái)務(wù)管理制度，但是由于受到主客觀因素的影響，財(cái)務(wù)管理制度還不夠健全，主要問題體現(xiàn)在往來賬制度不健全和資產(chǎn)盤點(diǎn)制度執(zhí)行較差。

目前，Y 企業(yè)有六大往來賬目，具體包括預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款。Y 企業(yè)與客戶進(jìn)行往來賬戶對賬采用的是電子郵件的方法，并且沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，很容易引發(fā)呆死壞賬。同時(shí)，Y 企業(yè)并沒有切實(shí)地實(shí)行存貨盤點(diǎn)制度，現(xiàn)階段Y 企業(yè)的存貨庫存位置有10 多處，很多存貨采用的是“借出”的方式，在各地不同的銷售辦事處中存放，加大了庫存盤點(diǎn)的難度，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也比較隨意，難以獲得存貨價(jià)值的真實(shí)性。

3 創(chuàng)業(yè)板IPO 企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理的建議

3.1 不斷完善會(huì)計(jì)核算體系

首先，Y 企業(yè)需要將所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，梳理企業(yè)股東以及法人的資產(chǎn)，個(gè)人股東要?dú)w個(gè)人股東所有，法人要?dú)w法人所有，并把企業(yè)中歸法人所有的資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算的范圍內(nèi)，這樣可以避免將企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)與個(gè)人股東財(cái)產(chǎn)相互混合，在會(huì)計(jì)核算中遺漏了對企業(yè)法人資產(chǎn)的核算。其次，對會(huì)計(jì)核算中需要的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行規(guī)范。Y 企業(yè)需要按照不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，對會(huì)計(jì)記賬所需要的原始合同、訂單、附件等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，保證以上會(huì)計(jì)記賬憑證的真實(shí)性、可靠性。最后，保證資金結(jié)算的安全性。Y 企業(yè)可以將一切有關(guān)的收付款業(yè)務(wù)通過對公進(jìn)行結(jié)算，嚴(yán)格禁止在內(nèi)部私設(shè)個(gè)人賬戶，這樣可以避免資金賬外循環(huán)問題的發(fā)生，還要專戶專用銀行賬戶，減少不必要的銀行賬戶。

3.2 建立完善的財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)

Y 企業(yè)要不斷完善自身的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，補(bǔ)充財(cái)務(wù)編制，設(shè)置稅務(wù)管理崗位、財(cái)務(wù)分析崗位、預(yù)算管控崗位、報(bào)表合并崗位等，培養(yǎng)原有財(cái)務(wù)隊(duì)伍中善研肯學(xué)的財(cái)務(wù)人員，并投入資金對其進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。通過對財(cái)務(wù)編制的補(bǔ)充，財(cái)務(wù)部門就可以擁有專業(yè)性、復(fù)合型的財(cái)務(wù)人才，能夠很好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的職能作用。為了解決財(cái)務(wù)部門權(quán)責(zé)不清的問題，Y 企業(yè)要把財(cái)務(wù)部門中商務(wù)行政的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)剝離出來，將審批發(fā)票、郵寄發(fā)票等商務(wù)性質(zhì)工作交給商務(wù)部門負(fù)責(zé)，同時(shí)要嚴(yán)格按照證監(jiān)會(huì)提出的要求，設(shè)置證券代表崗和審計(jì)部門。

Y 企業(yè)要構(gòu)建好由財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、證券部門組成的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)是制定財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)施會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為管理者的經(jīng)營決策提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算、稅收管理等與財(cái)務(wù)有關(guān)的工作。審計(jì)部門的工作職責(zé)是建立內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合法性，避免發(fā)生徇私舞弊行為，保證公司財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性。證券部門的主要工作職責(zé)是籌備組織監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及股東大會(huì)等，協(xié)助董事會(huì)秘書披露公司信息，處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的相關(guān)法律問題等。在財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整之后，Y 企業(yè)可以大大提升財(cái)務(wù)部門的專業(yè)化水平，各個(gè)崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督和制約，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理。

3.3 建立完善的財(cái)務(wù)管理制度

Y 企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范性與財(cái)務(wù)管理制度是否完善有直接的關(guān)系，因此Y 企業(yè)需要對自身的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，主要可以采用以下方法。

3.3.1 完善應(yīng)收賬款制度

如果企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期限大于信用期限，就會(huì)形成大量的拖欠款項(xiàng)，最后就有形成壞賬的可能，因此需要制定合理的應(yīng)收賬款回收制度，嚴(yán)密調(diào)查客戶的實(shí)際經(jīng)營情況和信用情況，這樣能夠把握應(yīng)收賬款的回收情況和拖欠情況。由于不同應(yīng)收賬款拖欠可能有不同的原因，因此需要制定出不同的應(yīng)收賬款回收政策，比如，對于拖欠應(yīng)收賬款時(shí)間較短的客戶，可以根據(jù)實(shí)際情況放寬其信用期限，為客戶提供比較靈活的還款期限；對于拖欠應(yīng)收賬款時(shí)間較長的客戶，可以采用頻繁催收或訴諸法律的方式進(jìn)行賬款催收；如果客戶的信用情況良好，就應(yīng)該在與客戶保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)上來完成應(yīng)收賬款回收工作。

3.3.2 制定完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度包括貨幣資金管理制度、信息披露管理制度、財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度以及股東大會(huì)議事規(guī)則等。制定貨幣資金管理制度，主要是設(shè)定貨幣資金監(jiān)管崗位和對管理票據(jù)、印章等進(jìn)行全面詳細(xì)的規(guī)定。制定信息披露管理制度主要包括遵守披露信息的基本原則、選擇合適的信息披露方式、對信息進(jìn)行保密、合理設(shè)計(jì)披露信息的各種審批流程等。制定財(cái)務(wù)授權(quán)管理制度主要包括規(guī)范企業(yè)合同簽署權(quán)限、資金收付的審批權(quán)限等。制定股東大會(huì)議事規(guī)則主要是為了保證企業(yè)中投資方在利益獲取、信息獲取、參與重要決策等方面的切身利益。制定完善的內(nèi)部控制制度，能夠有效避免Y 企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生違規(guī)行為，降低財(cái)務(wù)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)，起到規(guī)范財(cái)務(wù)管理的作用。

4 結(jié)語

創(chuàng)業(yè)板IPO 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要遵循較多的財(cái)務(wù)規(guī)范，企業(yè)在經(jīng)營過程中要及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理工作中的問題，并根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)范要求采用合理的對策來提高自身財(cái)務(wù)管理水平，這樣才能提高自身的綜合競爭實(shí)力，適應(yīng)上市要求。