內(nèi)審部門如何拓展審計領(lǐng)域初探

王立 吉林市中醫(yī)院

引言

在經(jīng)濟全球化，企業(yè)國際化，管理信息化的時代背景下，內(nèi)部審計，作為加強企事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制的必要手段，必須順應大數(shù)據(jù)時代背景下的管理需求，必須從傳統(tǒng)的財務審計、業(yè)務審計向公司治理審計發(fā)展。下面就內(nèi)部審計如何拓展審計領(lǐng)域談幾點粗淺認識。

一、要深刻理解內(nèi)部審計

（一）內(nèi)部審計的概念與目標

中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》將內(nèi)部審計界定為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，內(nèi)部審計活動可運用規(guī)范、系統(tǒng)的方法，對組織的業(yè)務活動、風險管理及內(nèi)部控制的有效性和適當性進行審查和評價。以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。（審計署令第11號）對內(nèi)部審計的定義為對本單位及所屬單位經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、財政財務收支、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。無論是從國內(nèi)內(nèi)部審計協(xié)會的角度還是從國家審計署對內(nèi)審工作的規(guī)定來看，內(nèi)部審計的工作的目標是幫助組織實現(xiàn)其目標；促進單位完善治理、實現(xiàn)目標。即內(nèi)審活動要實現(xiàn)價值增值。

（二）深刻理解內(nèi)審活動與其他相關(guān)方面的關(guān)系

（1）內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制的執(zhí)行者是企業(yè)的各個職能部門或分支機構(gòu)甚至是全體員工。職能部門或分支機構(gòu)按照內(nèi)部控制設計的流程將控制風險點與組織架構(gòu)中的崗位設置相結(jié)合，把控制措施落實到崗位工作中對應崗位經(jīng)辦人并要求其嚴格執(zhí)行，因此內(nèi)部控制屬于自律系統(tǒng)；而內(nèi)部審計是一種他律系統(tǒng)。它對內(nèi)部控制起著監(jiān)督作用，內(nèi)部控制關(guān)注過程合理，內(nèi)部審計更強調(diào)結(jié)果合理?，F(xiàn)代內(nèi)部審計實際上也是內(nèi)部控制審計。它利用內(nèi)部審計查證、座談、調(diào)查等手段檢查內(nèi)控的運行狀態(tài)，迫使企業(yè)認真落實內(nèi)控，內(nèi)審在實施審計之前先要識別和評估重大錯報風險。對于重大差異和缺陷風險先要進行內(nèi)部控制測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風險再進一步進行實質(zhì)性細節(jié)測試。

（2）內(nèi)部審計的獨立性與業(yè)審融合性。內(nèi)審獨立性是指內(nèi)部審計在經(jīng)濟方面、工作開展過程和組織管理等方面能做到獨立于被審事項、或被審計單位?？陀^性是指內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動時，應以事實為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計人員的客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當保持客觀性和獨立性，不能負責被審單位的內(nèi)部控制工作、不得參與被審單位的運營活動以及風險管理政策。業(yè)審融合性是指運用價值鏈中基本活動與支持性活動的內(nèi)在關(guān)系和作用原理，將內(nèi)部審計作為支持性活動，通過內(nèi)部審計與基本活動、支持性活動的“協(xié)同運作”，實現(xiàn)業(yè)務活動與內(nèi)部審計的有機融合，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

二、深刻認識內(nèi)部審計的業(yè)務領(lǐng)域

從以評價和監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)完整、財務信息真實的財務審計到以賬表為導向的業(yè)務審計、到以系統(tǒng)為導向的內(nèi)部控制審計，再到以風險為導向的風險審計，最后到以治理為導向的公司治理審計。這是從宏觀角度來看內(nèi)部審計的五大領(lǐng)域。更為具體來講內(nèi)部審計領(lǐng)域有：對本單位年初發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、年度運營計劃及執(zhí)行情況進行審計；對本單位預算制定及執(zhí)行情況進行審計，通過預算執(zhí)行的對比分析和穿透查詢找到差異形成原因，對預算執(zhí)行情況進行預警；對本單位專項資金或?qū)ｍ椊?jīng)費進行審計，檢查來源和支出方向是否配比，是否做到?？顚Ｓ茫粚Ρ締挝回攧帐罩闆r進行審計，通過相應的審計監(jiān)控程序?qū)ω攧杖粘：怂銛?shù)據(jù)進行實時跟蹤并及時向被審單位反饋預警；對本單位的大型基建項目、固定資產(chǎn)投資項目進行審計；按照行業(yè)規(guī)定或本單位績效管理目標進行全面績效審計或項目績效審計；督促協(xié)助本單位主要負責人落實整改審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

三、拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域的幾點建議

（一）培育良好的內(nèi)部審計環(huán)境

（1）設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計采取上下兩級管理模式集團設獨立的審計部門，負責整個集團公司的內(nèi)部審計工作，向由董事會成員組成的審計委員會負責，對審計委員會報告工作，各職能部門及子分公司設審計工作聯(lián)絡員，負責支撐集團公司的內(nèi)部審計工作。上下兩級審計人員涵蓋營銷、生產(chǎn)、財務、技術(shù)、信息化等方面。

（2）建立完善的內(nèi)部審計制度。建立《內(nèi)部審計守則》等內(nèi)部審計制度，從制度上規(guī)范審計業(yè)務流程，從審計立項書的批準與授權(quán)、制定審計計劃、成立審計小組、確定審計時間、審計報告的簽發(fā)到審計問題的整改及后續(xù)審計。形成了一套規(guī)范嚴謹?shù)墓ぷ髁鞒蹋ＷC了內(nèi)部審計工作的良好運轉(zhuǎn)。

（3）編制實用的內(nèi)部審計手冊。理論聯(lián)系實際，學以致用，審計經(jīng)驗固化，編制實用的《內(nèi)部審計手冊》。其內(nèi)容要涵蓋財務審計、業(yè)務審計、內(nèi)部控制審計、風險審計等方面。

（4）培育良好的內(nèi)部審計環(huán)境。公司的管理層要重視審計工作，董事長對內(nèi)部審計部門提交的審計報告每份必讀，每份必做批示。審計委員會要在內(nèi)審工作會議中對典型案例和重大問題公布處罰決定并進行責任追究。公司經(jīng)理層針對審計發(fā)現(xiàn)問題定期召開專題會議進行研究，并形成書面材料向董事會匯報審計整改情況。審計發(fā)現(xiàn)問題作為公司中高層管理人員考核的重要依據(jù)。

（二）深入各業(yè)務環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計，堵住“跑冒滴漏”，針對各個業(yè)務環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計業(yè)務

（1）貨幣資金安全專項檢查。定期盤點各單位庫存現(xiàn)金及保險柜存放物品情況。嚴格審計未達賬項，審計要求每季不得存在未達賬項。審計銀行賬戶的開立和撤銷，清理銀行賬戶，尤其是關(guān)系賬戶和僵尸賬戶，推進資金池的管理和財務共享中心的建立。審計票據(jù)管理，推動票據(jù)管理流程建設，堵住挪用、串用等風險及漏洞。

（2）應收賬款質(zhì)量審計。根據(jù)應收賬款總額及單項金額、應收賬款周轉(zhuǎn)率、賬齡及壞賬準備計提額度等。確定每一筆應收賬款的質(zhì)量。將“劣質(zhì)”應收賬款納入審計跟蹤催收范圍。責成營銷部門逐筆制訂清收計劃、措施。年末內(nèi)部審計認定清收效果，并提出獎懲、考核意見。

（3）存貨質(zhì)量審計。與生產(chǎn)部門聯(lián)動，評估確認存貨質(zhì)量。設定存貨利用率、清理積壓等指標。期末審計認定。

（4）其他往來質(zhì)量審計。在財務工作中，其他往來掛賬往往是處理一些模糊資金的“水桶”。應加強往來資金的審計。

（5）催收發(fā)票跟蹤審計。內(nèi)部審計定期與財務部門清理統(tǒng)計預付賬款、估價入庫等掛賬情況，對照采購合同，確定采購合同欠發(fā)票情況。每季度向業(yè)務部門發(fā)出欠發(fā)票清單，直接確定責任部門、責任人，納入績效考核。次季審計發(fā)票回收情況，提出考核意見。

（6）成本費用核算與管控專項審計。首先，要進行成本費用核算審計，幫助被審單位規(guī)范成本核算。其次，要進行費用管控審計。幫助被審計單位梳理管控流程，建章立制，堵住“跑冒滴漏”。最后，開展目標成本管理審計，幫助被審單位建立目標成本管控體系并持續(xù)改進。

（7）采購及外協(xié)加工專項審計。首先，要加強對供應商的資質(zhì)審計，從源頭控制采購及外協(xié)加工風險。其次，采購及外協(xié)加工招標審計。要從事前和事中控制采購和外協(xié)加工風險。再次，采購合同審計，加強合同條款規(guī)范性審計、合同價格審計。最后，漏簽、后簽合同審計，從合同簽字層面督促成本的完整性。

（8）納稅健康檢查。內(nèi)審人員要提示被審單位保證納稅合規(guī)，避免稽查風險，促進審計單位進行納稅籌劃。

（三）實施經(jīng)濟責任審計，客觀評價經(jīng)營結(jié)果及領(lǐng)導干部履職情況

集團管控型企業(yè)，下屬的子分公司一把手均與總經(jīng)理簽訂年度及任期經(jīng)營業(yè)績責任書，總經(jīng)理與董事會簽訂經(jīng)營業(yè)績責任狀。為客觀反映子分公司的經(jīng)營業(yè)績，內(nèi)部審計部門制定了經(jīng)營業(yè)績審計責任分工方案，結(jié)合公司不同的業(yè)務板塊，成立相應的審計工作組，分片包干，日常跟蹤監(jiān)督，將年底經(jīng)營業(yè)績審計提前實施。

堅持對子分公司的負責人離任必審。實施經(jīng)濟責任審計時，內(nèi)部審計組織生產(chǎn)、銷售、財務、企管、信息化等部門的專家，成立聯(lián)合審計組，實行多部門聯(lián)合審計，使得任期經(jīng)濟責任審計工作更加有深度、力度。建立任期經(jīng)濟責任審計責任追究機制，審計發(fā)現(xiàn)問題未整改完畢不得調(diào)任。

（四）上下聯(lián)動，促進審計成果轉(zhuǎn)化

聯(lián)合作戰(zhàn)，源頭分析，推進問題整改各職能部門聯(lián)動，形成審計整改工作合力。結(jié)合每份審計報告，在集團層面深入分析審計披露問題的原因，如果是由于管理機制出現(xiàn)問題則捋順、健全管理制度。如果是主觀故意違規(guī)則由歸口管理部門予以通報處分。這樣才能使審計整改工作真正取得實效，實現(xiàn)了內(nèi)部審計促進、提升管理，實現(xiàn)價值增值的目的。

實時跟蹤，推動問題整改內(nèi)部審計部門將審計披露發(fā)現(xiàn)的問題形成問題庫，聯(lián)合各職能部門及下屬子分公司上下聯(lián)動，指導制定有效的整改措施，并安排專人對問題的整改進度進行跟蹤落實。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計人員從深核認識內(nèi)審定義開始，把握好內(nèi)審與之協(xié)同的各方面業(yè)務關(guān)系，從審計內(nèi)涵角度進行客觀評價，內(nèi)部審計工作旨在向被審計對象提供咨詢建議、顧問服務；加強內(nèi)審進行輔助決策，優(yōu)化管理流程，起到培訓指導的智庫和外腦作用。全方位拓寬審計領(lǐng)域。實現(xiàn)真正意義上的業(yè)審融合。