數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型痛點及對策

呂敏蓉 湖南女子學院

引言

“十四五”規(guī)劃綱要指出，要加快數(shù)字化發(fā)展，建設數(shù)字中國。中國正在奔向數(shù)字經(jīng)濟新時代，在此背景下，我國企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型勢在必行。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是解決自身痛點，提升自身價值。在企業(yè)推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進程中，內(nèi)部審計的數(shù)字化已經(jīng)提上日程，傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作方式與方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。在企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展的過程中，不同的企業(yè)也遇到了不同程度的問題，這不利于內(nèi)部審計效能的提升，也不利于企業(yè)的整體數(shù)字化進程。因此，依托數(shù)字化背景查找企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型痛點是本文所要解決的問題，同時提出企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型對策是本文的研究目的，也具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展趨勢及意義

（一）企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展趨勢

數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展必然要依托數(shù)字化發(fā)展技術及方法，向更加智能化的方向發(fā)展。第一，數(shù)據(jù)分析是關鍵。數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計更加注重數(shù)據(jù)的收集與整理，并構(gòu)建基礎內(nèi)審模型，完成數(shù)據(jù)分析，在此基礎上對企業(yè)內(nèi)部問題和風險進行識別，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。數(shù)據(jù)分析的過程更加注重自動化過程，例如在電腦端建立程序模擬人工操作，從而解放人力進行更加深層次、有價值的分析，這將是企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展的必然趨勢。第二，數(shù)字平臺是基礎。企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展趨勢離不開審計平臺發(fā)揮輔助作用，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的雙提升。借助數(shù)字平臺，內(nèi)部審計人員可以提前將企業(yè)自身經(jīng)營狀況、財務數(shù)據(jù)和人員信息等錄入平臺，在審計實施過程中可以實現(xiàn)隨時查找，從而提升查找問題的效率[1]。數(shù)字平臺的投入使用也將為內(nèi)審人員的數(shù)據(jù)分析工作提供便利，以提升分析的準確度。第三，審計方式更加靈活。數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計方式可以是現(xiàn)場審計，也可以是遠程審計，還可以采用通話與視頻技術解決傳統(tǒng)審計的弊端，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供更多可能性。采用更加符合數(shù)字化進程的審計方式既需要企業(yè)內(nèi)審人員的配合，也需要相應數(shù)字化技術的支持。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展的意義

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展具有理論與現(xiàn)實雙重意義。從理論上來看，可以進一步豐富企業(yè)內(nèi)部審計相關的理論體系。企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展并不是一成不變，隨著數(shù)字化技術的應用，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展也將呈現(xiàn)新特征，相關的研究與文獻將更加豐富，從而構(gòu)建堅實的理論基礎。現(xiàn)實意義來看，第一，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升具有積極影響。企業(yè)內(nèi)部審計的數(shù)字化程度提升了，就意味著相應技術投入增加，相應的數(shù)字化平臺能夠解決傳統(tǒng)內(nèi)部中信息不對稱、過度依賴人力等問題，從而助推內(nèi)審效率與質(zhì)量的提升。第二，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。企業(yè)內(nèi)部審計的數(shù)字化發(fā)展，能夠更好地識別企業(yè)內(nèi)部風險，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險，讓企業(yè)有更多精力去進行價值創(chuàng)造，這對企業(yè)來說是十分重要的。第三，可以服務于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展程度越高，則自動分析與決策能力也越強，相應的信息化發(fā)展水平也越高。借助先進的數(shù)據(jù)化模式與平臺，可以得出更加科學的發(fā)展結(jié)論，為企業(yè)管理層提供有價值的參考意見，從而為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展指明方向。

二、數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型痛點

雖然我國企業(yè)紛紛對于內(nèi)部審計的數(shù)字化趨勢存在一定認識，并且積極推進數(shù)字化建設，但是在探索中仍然存在一些難題，阻礙了企業(yè)的內(nèi)審數(shù)字化進程，成為企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的痛點。

（一）內(nèi)部審計思維轉(zhuǎn)變存在一定難度

從整體思維模式來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計主要以驗證型審計為主，即事后查找問題，存在一定滯后性[2]。這種內(nèi)部審計思維模式是在企業(yè)長期的內(nèi)部審計實踐探索中形成的，徹底轉(zhuǎn)變成為挖掘型審計在需要經(jīng)歷一定的過程，在短期內(nèi)很難實現(xiàn)，因此這也成為企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的痛點。從企業(yè)內(nèi)部來看，管理層存在數(shù)字化轉(zhuǎn)型意識不強的問題。無論是企業(yè)整體的數(shù)字化轉(zhuǎn)型還是內(nèi)部審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，企業(yè)管理層均未意識到其重要性，因此相應的工作部署與安排的側(cè)重點也不在數(shù)字化建設上面。企業(yè)管理層的意識問題直接影響企業(yè)的未來發(fā)展與決策，因此管理層首先應轉(zhuǎn)變思維模式。其次，企業(yè)內(nèi)部審計人員的思維轉(zhuǎn)變也存在難題，不愿適應新的內(nèi)審平臺及系統(tǒng)、存在畏難情緒、思維模式陳舊等都是現(xiàn)階段存在的普遍問題。由此可知，要推進內(nèi)部審計數(shù)字化進程，首先應當從思維模式轉(zhuǎn)變?nèi)胧帧?/p>

（二）數(shù)據(jù)基礎比較薄弱

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一個重要前提是數(shù)據(jù)，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的一個重要因素是數(shù)據(jù)質(zhì)量，而薄弱的數(shù)據(jù)基礎則成為企業(yè)現(xiàn)階段的痛點問題。第一，內(nèi)部審計新舊系統(tǒng)切換存在問題。企業(yè)內(nèi)部審計要實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，就需要對原有內(nèi)部審計系統(tǒng)進行升級、優(yōu)化以及改造，在系統(tǒng)切換過程中可能因為格式等原因?qū)е聰?shù)據(jù)切換困難，或者無法與新系統(tǒng)相匹配，從而導致數(shù)據(jù)無法使用，為內(nèi)審工作增加難題。第二，存在數(shù)據(jù)缺失問題。有些企業(yè)本身對數(shù)據(jù)管控不夠嚴格，日常工作中也不夠重視，導致部分數(shù)據(jù)存在缺失，內(nèi)部審計人員進行數(shù)據(jù)收集時也難免產(chǎn)生遺漏，無法形成有效的數(shù)據(jù)基礎。第三，相關數(shù)據(jù)不能滿足實際內(nèi)部審計需求。例如，一些數(shù)據(jù)仍然需要通過手工導入或者轉(zhuǎn)化的方式才能使用，直接提取出來的數(shù)據(jù)無法直接用于內(nèi)部審計工作，因此這將影響內(nèi)部審計工作進度。

（三）數(shù)字化審計投入較大，靈活性不佳

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型并不是一個簡單的系統(tǒng)切換過程，需要投入大量的人力和物力，并統(tǒng)籌規(guī)劃才能順利進行?？傮w來看，數(shù)字化審計系統(tǒng)具有開發(fā)周期長、資金投入大等特點，所以不夠靈活。第一，由于投入較大，企業(yè)在數(shù)字化系統(tǒng)開發(fā)中存在“做減法”的問題。有的企業(yè)為了節(jié)約成本，可能未按照內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型計劃進行系統(tǒng)及相應流程開發(fā)，將一些認為不重要的步驟省略，導致系統(tǒng)開發(fā)不完全，影響實際內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。第二，企業(yè)自身不具備開發(fā)能力，第三方供應商難以滿足企業(yè)需求。企業(yè)一般不具備開發(fā)數(shù)字化內(nèi)部審計系統(tǒng)的能力，因此需要與第三方供應商合作，而第三方供應商對企業(yè)的實際業(yè)務及內(nèi)部審計工作實踐過程了解的并不深入，僅僅從需求的角度進行系統(tǒng)開發(fā)，所以往往開發(fā)的系統(tǒng)并不盡如人意。

（四）內(nèi)部審計組織架構(gòu)無法滿足數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求

從企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計組織架構(gòu)來看，大多為垂直式結(jié)構(gòu)，即董事會下設審計委員會，領導內(nèi)部審計機構(gòu)，再由審計部門主管負責安排具體工作。這樣的內(nèi)部審計組織架構(gòu)具有職責清晰的特點，但這樣的組織架構(gòu)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型所需的后臺、中臺和前臺組織架構(gòu)不匹配[3]，很難滿足數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要。從原因來看有兩點，第一，企業(yè)固有組織架構(gòu)很難打破。對企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作講求嚴謹，相應的組織架構(gòu)建設也遵循這一原則，長期實踐形成的組織架構(gòu)很難在短時間內(nèi)進行拆分或者打破，這就與內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求產(chǎn)生了一定矛盾。第二，調(diào)整組織架構(gòu)的成本較高，企業(yè)不愿改變。企業(yè)調(diào)整組織架構(gòu)不僅涉及提前規(guī)劃、人員安排等方面，也涉及財務預算等方面的調(diào)整，對于企業(yè)來說無疑是增加成本，所以有的企業(yè)并不愿意進行組織架構(gòu)調(diào)整。

（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)與需求不匹配

在企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程中，審計人員發(fā)揮著關鍵作用，直接影響數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效果。從目前來看，第一，內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)驗，不知從何入手。由于內(nèi)部審計數(shù)字化體系并不完善，因此相應的數(shù)字化審計隊伍也不成熟，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員缺少數(shù)字化審計經(jīng)驗，不知道應該從何入手，導致內(nèi)部審計數(shù)字化推進緩慢。第二，不夠?qū)I(yè)。企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，需要專業(yè)的數(shù)字化審計人才，然而這方面人才處于缺口較大的狀況，一般內(nèi)審人員的專業(yè)性又很難滿足數(shù)字化需求。第三，認為技術是內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型的壁壘。很多內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)提升存在難題，便歸因于數(shù)字化技術難以掌握，認為相應的技術門檻較高。還有些內(nèi)審人員認為企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型慢是因為技術問題未能解決，其實技術是其中一方面原因但不是全部原因，內(nèi)審人員還需從自身問題進行考量。

三、數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型對策

數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型應當聚焦于自身存在的問題，從思維、數(shù)據(jù)、投入、組織架構(gòu)和人才方面進行完善，持續(xù)推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程。

（一）從思維轉(zhuǎn)型入手推進內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程

內(nèi)部審計思維模式轉(zhuǎn)型是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎，打牢思想基礎是推進內(nèi)審數(shù)字化進程的動力。第一，充分認識到內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要性。企業(yè)應充分認識到內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是順應時代發(fā)展的需要，能夠有效提升內(nèi)部審計職能、審計質(zhì)量和審計能力[4]。無論企業(yè)管理層還是內(nèi)部審計人員，都應從思維模式上進行徹底轉(zhuǎn)變，積極推進內(nèi)部審計數(shù)字化進程。第二，從驗證型審計向挖掘型審計轉(zhuǎn)變。挖掘型審計注重基礎數(shù)據(jù)基礎上的深入信息挖掘和分析，改變驗證型審計滯后性的難題，更加注重防患于未然。這就要求內(nèi)部審計人員及時轉(zhuǎn)變思維固化模式，依托數(shù)字化背景思考問題，側(cè)重于數(shù)據(jù)和信息分析及相關結(jié)果的運用，用更加智能化的方式推進內(nèi)部審計工作。

（二）加強數(shù)據(jù)管理與建設

數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型需要夯實數(shù)據(jù)基礎。第一，在新舊內(nèi)部審計切換過程中，加強數(shù)據(jù)管理。數(shù)字化轉(zhuǎn)型中系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換必不可少，內(nèi)部審計系統(tǒng)的設計要符合人性化、科學性、可操作性等原則，以便與實際需求相符。在此過程中，數(shù)據(jù)格式、完整性等應當給予足夠重視，避免數(shù)據(jù)遺失，減少人為導入等環(huán)節(jié)，從而提升數(shù)字化審計效率。第二，注重數(shù)據(jù)安全，提升數(shù)據(jù)有效性。企業(yè)應當從數(shù)據(jù)存儲、管理等方面進行優(yōu)化，保證提取的數(shù)據(jù)具有有效性，從而為內(nèi)部審計工作提供數(shù)據(jù)基礎。同時，隨著技術的變革，企業(yè)還應注重數(shù)據(jù)管理方式的改進，從實踐中不斷創(chuàng)新并應用于實踐過程，如此循環(huán)往復，為內(nèi)部審計數(shù)字化進程提供堅實數(shù)據(jù)基礎。

（三）合理投入，靈活推進內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，合理的投入能夠讓企業(yè)獲得最大化收益。第一，企業(yè)應當按照數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要進行投入，保證平衡性。企業(yè)應當按照數(shù)字化審計系統(tǒng)開發(fā)計劃并合理制定預算，并按照計劃進行投入，不能“做減法”，否則會影響投入效果。同時，企業(yè)也應當避免資源浪費的現(xiàn)象，不應多度投入，要以資源投入和使用的最大化為原則。第二，加強與第三方供應商的溝通，提升內(nèi)審系統(tǒng)的實用性，同時委派專人參與和督導。要讓第三方供應商更多了解企業(yè)業(yè)務和需求，企業(yè)需要與其進行深入溝通，委派專人跟進系統(tǒng)開發(fā)、調(diào)試等進程，并對開發(fā)進程等環(huán)節(jié)進行全程督導，以助力企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化進程。

（四）持續(xù)完善內(nèi)審組織架構(gòu)

良好的內(nèi)部審計組織架構(gòu)是提升內(nèi)部審計效率的關鍵，也是推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要保障。第一，根據(jù)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實際需求調(diào)整內(nèi)審組織架構(gòu)。雖然內(nèi)部審計組織架構(gòu)調(diào)整會存在諸多阻礙，但是企業(yè)也應當從實際需求出發(fā)，迎難而上，在優(yōu)化的基礎上調(diào)整相應組織結(jié)構(gòu)，提升組織架構(gòu)的合理化程度。第二，依據(jù)前臺、中臺和后臺劃分內(nèi)部審計小組。前臺小組主要負責企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的開展，中臺小組主要負責對業(yè)務實施監(jiān)控，后臺小組主要負責提供技術支持。應當充分意識到三個小組雖然職能重點不同，但不是孤立存在的，需要相互配合，才能提高內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效率。隨著企業(yè)內(nèi)部審計組織架構(gòu)的不斷完善，相信一定能夠符合數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求。

（五）打造數(shù)字化審計師隊伍

第一，企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘中側(cè)重了解信息技術和數(shù)字化審計系統(tǒng)的人才。企業(yè)應適當提升審計人員招聘門檻，對于既具備內(nèi)部審計專業(yè)知識，又具有加強信息技術素養(yǎng)的人才要予以傾斜，以便滿足現(xiàn)實所需。同時，企業(yè)還應當設立專門的內(nèi)部審計人員專門對接技術問題，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供便利。第二，企業(yè)運用多種手段加強內(nèi)審人員培訓。企業(yè)應多為內(nèi)部審計人員提供學習機會，幫助內(nèi)審人員成長。例如，中國企業(yè)財務管理協(xié)會今年推出了“數(shù)字化審計師”項目，企業(yè)可以借助類似平臺為審計人員報名，讓審計人員獲得更多學習渠道和資源。第三，內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變思維和行為習慣，適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求。內(nèi)審人員自身主要應當在信息化技術水平、數(shù)據(jù)分析能力以及對新事物的接受能力等方面進行完善，積極主動成長為內(nèi)審行業(yè)尖端人才。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程，也是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的過程，更是企業(yè)價值創(chuàng)造的過程，所以應當重視這一過程。從企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實踐來看，仍然存在一些問題影響企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程，不利于內(nèi)部審計和企業(yè)的未來發(fā)展。本文通過深入分析后，認為應從五方面完善：從思維轉(zhuǎn)型入手推進內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程；加強數(shù)據(jù)管理與建設；合理投入，靈活推進內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型；持續(xù)完善內(nèi)審組織架構(gòu)；打造數(shù)字化審計師隊伍。企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的前景十分可觀，無論從技術層面還是企業(yè)自身發(fā)展來看，都是大勢所趨。未來企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化體系構(gòu)建后，企業(yè)內(nèi)部審計的整體質(zhì)量將進一步提升，內(nèi)部審計人員也將肩負更高使命。