制藥企業(yè)成本精細(xì)化管理

羅真義 遠(yuǎn)大生物制藥（重慶）有限公司

引言

隨著社會文明的不斷進(jìn)步，人們對于生命安全保護(hù)及健康管理意識日益增強(qiáng)，同時，在醫(yī)用藥品的選擇上更加關(guān)注用藥安全、藥品療效及制藥品牌。制藥企業(yè)要在激烈的市場競爭中獲得長期可持續(xù)經(jīng)營，需要在確保藥品質(zhì)量的前提下不斷強(qiáng)化內(nèi)部精細(xì)化管理能力，推動企業(yè)預(yù)算管理與精益生產(chǎn)的有機(jī)融合，加大對藥品成本單耗的標(biāo)準(zhǔn)化研究及動態(tài)跟蹤，持續(xù)提高資源使用效率和成本效益，進(jìn)而提高企業(yè)綜合競爭力，夯實(shí)企業(yè)品牌，立足企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃而發(fā)揮內(nèi)部管理機(jī)制效用。

一、制藥企業(yè)成本精細(xì)化相關(guān)概述

（一）成本精細(xì)化定義

成本精細(xì)化管理是企業(yè)運(yùn)營管理活動中成本控制內(nèi)容的細(xì)化和延伸，對于企業(yè)生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的成本消耗通過科學(xué)統(tǒng)籌、資源配置的方式實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)最優(yōu)，在滿足質(zhì)量要求的前提下發(fā)揮成本控制效能。成本精細(xì)化管理要求企業(yè)在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)成本控制和監(jiān)督，這一要求需要企業(yè)在實(shí)施成本控制的同時不斷推進(jìn)精益生產(chǎn)、細(xì)化生產(chǎn)工藝標(biāo)準(zhǔn)工序、資源配置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容，有效轉(zhuǎn)化成本消耗的相關(guān)數(shù)據(jù)并實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制和科學(xué)分析，全面提升企業(yè)成本控制效能。

（二）成本精細(xì)化管理特點(diǎn)

一是管理方法更加專業(yè)。制藥企業(yè)的成本精細(xì)化需要結(jié)合藥品生產(chǎn)工藝流程及信息管理技術(shù)對成本數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)把控，即成本的精細(xì)化管理應(yīng)建立在財務(wù)管理系統(tǒng)的智能化數(shù)據(jù)分析和成本核算基礎(chǔ)上，財務(wù)人員通過標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程及數(shù)據(jù)處理實(shí)時對各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本消耗進(jìn)行監(jiān)督，在精益生產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)對成本精細(xì)化管控。財務(wù)管理團(tuán)隊?wèi)?yīng)熟練掌握財務(wù)管理系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)分析功能和核算原理，在管理控制中依據(jù)自身專業(yè)經(jīng)驗和分析能力對成本數(shù)據(jù)核算結(jié)果評估。

二是管理內(nèi)容精細(xì)化。區(qū)別傳統(tǒng)財務(wù)管理活動中的成本管理，成本精細(xì)化管理側(cè)重成本發(fā)生前的測算預(yù)估及成本發(fā)生過程中的動態(tài)控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理，形成對生產(chǎn)工藝流程的精準(zhǔn)成本分析以提高成本使用效率。

三是管理理念立足戰(zhàn)略。成本精細(xì)化管理目標(biāo)與企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展相契合，旨在為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供最優(yōu)的成本結(jié)構(gòu)和財務(wù)成本管理機(jī)制。針對產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行最小核算單元劃分和管理，優(yōu)化成本構(gòu)成，運(yùn)用科學(xué)的成本管理方法改善企業(yè)生產(chǎn)成本、運(yùn)營成本等必要支出，結(jié)合制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)摸索適合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)工藝流程的成本控制方法并精細(xì)化管理內(nèi)容。

（三）實(shí)施成本精細(xì)化管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.決策科學(xué)化

企業(yè)財務(wù)管理定位和職能在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代正發(fā)生著巨大變革，現(xiàn)代財務(wù)管理理念對企業(yè)日常經(jīng)營活動、投融資活動、風(fēng)險控制形成全面的內(nèi)部控制體系，以此控制企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險并持續(xù)發(fā)揮財務(wù)管控價值。成本精細(xì)化管理不僅助力企業(yè)長期降本增效、精準(zhǔn)成本管控，并提升資金使用效率，在新產(chǎn)品研制開發(fā)中通過成本結(jié)構(gòu)的細(xì)化解析可以提前對產(chǎn)品成本科學(xué)測算評估，從而在新藥品研制開發(fā)及市場經(jīng)濟(jì)效益上得到更精準(zhǔn)的測算結(jié)論。

2.全員參與

基于財務(wù)信息管理系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)處理為財務(wù)管理人員提供極大便利并大幅提升財務(wù)分析效率，在面對龐雜的財務(wù)數(shù)據(jù)同時迅速理清思路核算分析，統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)信息管理系統(tǒng)為非財務(wù)人員及其他管理人員解讀成本數(shù)據(jù)提供可能，將成本數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為更直觀的分析指標(biāo)結(jié)果，便于管理者及時掌握企業(yè)整體運(yùn)作成本和即時效益水平，進(jìn)而有針對性地提出成本改善建議，形成全員參與、主動改善成本效用的管理氛圍。

3.良性控制環(huán)境

成本精細(xì)化管理可以幫助制藥企業(yè)形成標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的日常成本預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，按照標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程明確各崗位職能及責(zé)任分工，便于組織建立公平公正的企業(yè)績效考核管理制度并在內(nèi)部形成相互監(jiān)督、互相促進(jìn)的良性控制環(huán)境，以管理制度建立健全維持內(nèi)部經(jīng)營活動有序開展并使企業(yè)成本精細(xì)化管理制度有的放矢，提高內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本管理剛性。

二、成本精細(xì)化管理的實(shí)施路徑分析

（一）確定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)每一種產(chǎn)品的具體成分及工藝流程制定單個產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，結(jié)合每個產(chǎn)品月實(shí)際成本消耗情況與標(biāo)準(zhǔn)成本對比并及時調(diào)節(jié)成本偏差。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中存在不可控的成本可采取定額范圍進(jìn)行成本核算，按年度或季度的原材料市場采購價格變化情況進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，最終確定各單體產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。藥品成本除原料成本外，還包括人工成本、能源消耗費(fèi)用等具體的生產(chǎn)運(yùn)作成本，在費(fèi)用分?jǐn)偵蠎?yīng)兼顧各類產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工藝流程和能源損耗具體情況再分配到各產(chǎn)品生產(chǎn)線上。

（二）對比標(biāo)準(zhǔn)

產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本核算結(jié)果應(yīng)與產(chǎn)品成本消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行月度復(fù)盤，分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的偏差原因并加以改進(jìn)，不斷推動產(chǎn)品實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本消耗的最佳生產(chǎn)規(guī)模。

（三）即時激勵

持續(xù)的降本增效工作需要全員的參與和推動，在生產(chǎn)班組內(nèi)形成成本精細(xì)化管理的比學(xué)趕幫氛圍，對優(yōu)秀班組的降本舉措給予即時激勵并加以宣傳，鼓勵全員主動參與生產(chǎn)流程中的成本控制并提出合理化建議或工藝改進(jìn)舉措，旨在提高制藥車間的質(zhì)量和效率。在建立健全的成本精細(xì)化管理制度基礎(chǔ)上逐步實(shí)施降本增效的績效考核管理體系，企業(yè)可適當(dāng)組織內(nèi)部降本增效競賽或員工專業(yè)技能比賽，員工在單位時間內(nèi)高效完成生產(chǎn)任務(wù)的應(yīng)給予積極回應(yīng)和物質(zhì)激勵。

（四）持續(xù)改善

根據(jù)成本精細(xì)化管理的實(shí)施結(jié)果，財務(wù)人員確定各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本并細(xì)化管理內(nèi)容，延伸成本管控范圍并持續(xù)推動各產(chǎn)品綜合成本的下降。對標(biāo)企業(yè)質(zhì)量管理要求及標(biāo)準(zhǔn)成本定額，不斷提高產(chǎn)品生產(chǎn)線的成本效益，在財務(wù)成本測算下預(yù)估產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模。

三、如何鞏固成本精細(xì)化管理實(shí)施效果

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本動態(tài)管控

制藥企業(yè)結(jié)合產(chǎn)品成本構(gòu)成確定各成本單項耗量，在實(shí)際生產(chǎn)中動態(tài)觀察產(chǎn)品單耗情況，結(jié)合產(chǎn)品單品消耗的歷史數(shù)據(jù)變化，及時對單耗進(jìn)行動態(tài)修訂或原材料替換，確保單個產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)及成本消耗最優(yōu)。新產(chǎn)品研發(fā)期間成本單耗用量還處于試驗階段，在生產(chǎn)條件及環(huán)境相對確定條件下可以先制定成本單耗的定額范圍來預(yù)估新產(chǎn)品的成本預(yù)估，為此，制藥企業(yè)可以對藥品生產(chǎn)所需的各項原材料成本單耗價格進(jìn)行定額標(biāo)準(zhǔn)并制定成本標(biāo)準(zhǔn)手冊，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況及原材料市場價格變化定期對成本標(biāo)準(zhǔn)手冊進(jìn)行更新，保證產(chǎn)品質(zhì)量和效用不發(fā)生變化的前提下成本最優(yōu)，特別要注意的是原材料替換須經(jīng)技術(shù)人員、生產(chǎn)人員與管理人員經(jīng)過專業(yè)審核及藥效檢測后確定替換結(jié)果。

財務(wù)會計人員按照會計準(zhǔn)則及內(nèi)部管理要求對成本標(biāo)準(zhǔn)定額進(jìn)行統(tǒng)一管理，協(xié)助生產(chǎn)部門共同制定單項成本定額標(biāo)準(zhǔn)手冊，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工藝原材料的成本數(shù)據(jù)口徑規(guī)范化、統(tǒng)一化。管理人員可以基于生產(chǎn)成本的歷史數(shù)據(jù)分析、確認(rèn)新產(chǎn)品成本定額是否合理，對于不同的加工工藝如發(fā)酵、提煉、包裝等再進(jìn)行成本細(xì)化，逐步確定具體產(chǎn)品的成本定額標(biāo)準(zhǔn)。成本費(fèi)用統(tǒng)計工作具有復(fù)雜性和周期性，財務(wù)人員與生產(chǎn)部門全員要積極參與到成本精細(xì)化管理當(dāng)中，加強(qiáng)對原材料、半成品、產(chǎn)成品的質(zhì)量管理并細(xì)化落實(shí)各項成本費(fèi)用消耗定額，對標(biāo)行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗和案例尋找差距并加以改善。

（二）預(yù)算管理控制成本

制藥企業(yè)在年度預(yù)算及月度預(yù)算管理中需要依托成本精細(xì)化管理結(jié)果實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精準(zhǔn)管控，生產(chǎn)部門依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來核算其實(shí)際的生產(chǎn)成本，銷售部門依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本來預(yù)估產(chǎn)品市場定價及年度銷售額，并在此基礎(chǔ)上制定適當(dāng)?shù)匿N售策略，人力資源部門可以通過產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模預(yù)估所需的人員需求計劃及薪酬規(guī)模，進(jìn)而測算產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，采購部門則根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)構(gòu)對所需原材料提前進(jìn)行市場價格監(jiān)測及采購量預(yù)估，測算產(chǎn)品原材料的采購成本?？梢?，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本及實(shí)際成本將關(guān)系著企業(yè)各項經(jīng)營活動的預(yù)算編制與管理。制藥企業(yè)結(jié)合年度生產(chǎn)計劃經(jīng)過合理的成本費(fèi)用預(yù)估來制定年度預(yù)算，按照生產(chǎn)周期、銷售計劃對各部門的日常成本費(fèi)用變化趨勢進(jìn)行合理性判斷，科學(xué)配置企業(yè)各階段的資金調(diào)配、資源調(diào)度，加快原材料庫存、成品庫存的周轉(zhuǎn)效率并減少企業(yè)資金占用。

（三）精細(xì)化成本核算

成本精細(xì)化管理的目標(biāo)是對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動成本費(fèi)用的細(xì)化，準(zhǔn)確劃分各項費(fèi)用分?jǐn)偅尮芾碚吒鼮榍逦乜吹疆a(chǎn)品各項成本構(gòu)成以及影響成本的動因溯源，在具體的成本管理過程中，單個產(chǎn)品生產(chǎn)清單中可以列支標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本單耗，及時對原材料使用情況進(jìn)行跟蹤并了解偏差原因。成本精細(xì)化管控還需明確成本分?jǐn)傇瓌t，按照生產(chǎn)流程、生產(chǎn)線分布、產(chǎn)品生產(chǎn)計劃安排合理分?jǐn)偢黜棾杀举M(fèi)用，在合理分?jǐn)偟幕A(chǔ)上可以更好地實(shí)踐班組成本績效考核機(jī)制并評價成本效益成果。

四、制藥企業(yè)成本精細(xì)化管理對策建議

（一）全員樹立成本管控意識

制藥企業(yè)的成本控制關(guān)鍵在于員工的成本管控意識，各生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)離不開員工的參與，每一位員工需要認(rèn)識到成本精細(xì)化管理的現(xiàn)實(shí)作用，才能在日?；顒娱_展中執(zhí)行成本管控標(biāo)準(zhǔn)。管理者可以通過調(diào)動員工參與積極性、培養(yǎng)員工成本管理專業(yè)技能、建立健全的成本績效考核激勵政策等方式鼓勵全員參與成本控制。例如，采購人員在原材料采購環(huán)節(jié)借助專業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量辨別經(jīng)驗，立足市場形勢把控原材料采購成本，質(zhì)檢人員需要對原材料、藥材半成品及成品的藥物特性有所了解并把握庫存管理過程中溫度、濕度的控制，減少原材料及藥材成品的質(zhì)量損耗進(jìn)而控制貨損成本。制藥企業(yè)各個生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)都需要人員來配合，樹立牢固的成本管控意識可以更好地落實(shí)財務(wù)成本精細(xì)化管理。

（二）成本管控與精益管理相結(jié)合

藥品作為銷售商品具有嚴(yán)格質(zhì)量管理要求，為此制藥企業(yè)在追求成本精細(xì)化管理的同時要關(guān)注藥品質(zhì)量保障，在質(zhì)量合格的前提下選擇信譽(yù)高、價格公道合理的原材料供貨商或集中采購供應(yīng)渠道。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立獨(dú)立的質(zhì)量管理部門，并對原材料、半成品、成品在內(nèi)部各環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量抽檢和定檢，達(dá)到質(zhì)量工藝標(biāo)準(zhǔn)方可進(jìn)入到下一流程環(huán)節(jié)。藥品研發(fā)階段，聯(lián)動生產(chǎn)部門、研發(fā)部門對藥品原材料質(zhì)量、配比、工藝、包裝等進(jìn)行逐項質(zhì)量檢測并核實(shí)是否與藥品生產(chǎn)計劃清單保持一致；藥品生產(chǎn)階段，質(zhì)檢部門主要針對藥品的有效成分及劑量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢測評估以確保藥品質(zhì)量穩(wěn)定。質(zhì)量管理與成本管理相結(jié)合推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全完善，保證企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)工藝來達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)計劃目標(biāo)。

（三）成本管控與預(yù)算管理相結(jié)合

企業(yè)財務(wù)部門可以借助預(yù)算管理對實(shí)時成本消耗進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃及月度預(yù)算執(zhí)行情況分析當(dāng)月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，持續(xù)平衡各生產(chǎn)線鏈條的資源配置，確保當(dāng)期成本效益均衡。一方面，在降本增效管理要求下，財務(wù)人員結(jié)合企業(yè)月度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析并預(yù)測企業(yè)當(dāng)前整體產(chǎn)量及生產(chǎn)運(yùn)作成本，根據(jù)生產(chǎn)計劃及完成進(jìn)度情況動態(tài)調(diào)整下階段預(yù)算計劃，并嚴(yán)格控制超年度預(yù)算的情形，對于預(yù)算編制調(diào)整應(yīng)按照財務(wù)預(yù)算管理制度做好相應(yīng)的流程審批。另一方面，財務(wù)人員結(jié)合各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本定額挖掘單個項目的可控成本，針對可控成本項設(shè)定降本增效目標(biāo)，以月度為周期對可控成本同比、環(huán)比、累計同比數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)管理問題并加以糾正。

（四）依托信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本智能管控

精細(xì)化成本管理需要建立在統(tǒng)一的財務(wù)管理系統(tǒng)平臺中，對采購、研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲、銷售流通等成本費(fèi)用有清晰直觀的可抓取數(shù)據(jù)，借助信息化管理平臺對各項成本數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)取、匯總、整理、分析，以此科學(xué)制定關(guān)于原材料供應(yīng)商、藥品生產(chǎn)工藝、倉儲保管條件及市場銷售價格等關(guān)鍵經(jīng)營活動決策。嚴(yán)格的成本核算標(biāo)準(zhǔn)及精細(xì)化內(nèi)容使每一具體產(chǎn)品具有標(biāo)準(zhǔn)BOM清單即標(biāo)準(zhǔn)成本定額指標(biāo)，將成本控制與生產(chǎn)作業(yè)相結(jié)合動態(tài)監(jiān)督藥品生產(chǎn)過程及效率提升。信息化管理平臺可以幫助財務(wù)部門建立完整的成本精細(xì)化管理體系，并監(jiān)測生產(chǎn)過程中的工藝流程、人員技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、倉儲環(huán)境等是否有變化或運(yùn)轉(zhuǎn)問題，有針對性對成本偏差進(jìn)行原因剖析并提出改進(jìn)建議。

（五）立足企業(yè)戰(zhàn)略改進(jìn)成本管控結(jié)果

制藥企業(yè)在市場競爭中要保持長期穩(wěn)定發(fā)展，除了要具有先進(jìn)技術(shù)、市場需求敏銳度以及藥品研發(fā)能力等核心要素外，還需要具備科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳a(chǎn)管理模式和內(nèi)部控制制度，精細(xì)化成本管理立足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，持續(xù)推進(jìn)企業(yè)降本增效并創(chuàng)造更好的成本效益；成本精細(xì)化管理針對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程和外部市場環(huán)境中所有影響成本的因素進(jìn)行細(xì)致管控，洞察全局并控制成本變量，從細(xì)節(jié)出發(fā)實(shí)現(xiàn)更廣義的企業(yè)成本管理。

結(jié)語

成本精細(xì)化管理輔助制藥企業(yè)改善內(nèi)部生產(chǎn)流程、持續(xù)提升成本效益及資金效率，標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的成本結(jié)構(gòu)及單耗定額，按照會計準(zhǔn)則及財務(wù)管理要求對采購、生產(chǎn)、銷售過程發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和控制，協(xié)同財務(wù)人員健全完善內(nèi)部預(yù)算管理體系和質(zhì)量控制效果。從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行來看，成本管理是剖析企業(yè)內(nèi)部價值鏈的有效抓手，讓企業(yè)管理者關(guān)注成本變化的背后原因，更好地識別內(nèi)部經(jīng)營和外部環(huán)境共同作用下的財務(wù)風(fēng)險因素，及時管控風(fēng)險并實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。