會計信息化對會計師事務(wù)所審計工作的影響分析

張海燕 浙江富春江會計師事務(wù)所有限公司

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)、云計算不斷滲透，對于注冊會計師審計來說，審計風(fēng)險無論是外部還是內(nèi)部都在不斷地增加。注冊會計師既要面對高速發(fā)展環(huán)境下經(jīng)濟信息的瞬息萬變，又要在更多不同的審計環(huán)境中保持審計的獨立性和專業(yè)性，再加上獲取會計信息的途徑不斷增多，加大了注冊會計師的審計工作量和難度，令注冊會計師面臨更多的審計風(fēng)險。

一、會計信息化對會計師事務(wù)所審計工作的影響

(一)審計質(zhì)量的維護難度較大

會計師事務(wù)所的工作對于審計業(yè)務(wù)的依賴程度較高，只有保證審計所得結(jié)論具備足夠的精準(zhǔn)性，才可以有效的提升會計師事務(wù)所各項常規(guī)工作的實施質(zhì)量，并借此提升審計工作的總體水平。但是，現(xiàn)有的一些會計師事務(wù)所面對會計信息化的普遍性和迅速性，在匹配引進和應(yīng)用審計工作信息化技術(shù)的過程中，對于技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)影響總結(jié)研究存在不足，缺乏對會計師事務(wù)所在會計信息化背景下，如何有效滿足審計工作質(zhì)量需求的有效研究，導(dǎo)致審計工作在一定程度上受到單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)因素的復(fù)雜影響，無法在維護審計質(zhì)量方面取得更大進展。

(二)審計工作的范圍缺乏有效的調(diào)整

部分會計師事務(wù)所在探索審計工作改革策略過程中，雖然進行了信息技術(shù)普及影響的研究，但對于審計工作內(nèi)容的范圍構(gòu)成情況和變化趨勢研究不夠充分，缺乏對審計范圍變化特征和變化趨勢的有效考察，導(dǎo)致信息化技術(shù)應(yīng)用所帶來的多方面影響難以得到充分明確，更加充分的掌握技術(shù)因素變化所帶來的多方面影響，也使得審計工作范圍改變的作用難以獲得完整的價值認(rèn)知。一些審計人員在處理范圍設(shè)計工作過程中，缺乏對技術(shù)因素影響的詳細考察，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計模式未能得到有效的拓展，難以在審計工作相關(guān)條件的作用得到明確的基礎(chǔ)上，更好的滿足審計工作范圍的創(chuàng)新拓展需求[1]。

(三)審計信息技術(shù)能力還需提高

在“大智移云”時代，各種新技術(shù)迅速發(fā)展，對會計、財務(wù)、審計沖擊比較大，會計信息化程度不斷提高，財務(wù)共享孕育而生，審計單位的審計項目形式也發(fā)生了明顯的變化。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，融入信息化元素的相關(guān)法律法規(guī)修訂是非常必要和重要的任務(wù)，具體組織審計項目、實施審計方法、積累審計經(jīng)驗、規(guī)范審計流程提供明確且有效的指導(dǎo)，同時也為審計工作適應(yīng)科技發(fā)展、順應(yīng)時代要求提供了依據(jù)和方向。注冊會計師在使用新技術(shù)之前，應(yīng)該先經(jīng)過技術(shù)培訓(xùn)，再在實際審計業(yè)務(wù)中使用，以免由于錯誤使用的原因而導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯亂，延誤審計工作進度。目前，云計算技術(shù)已滲入審計業(yè)務(wù)，這給審計工作帶來新的責(zé)任方——技術(shù)支持提供方。

(四)執(zhí)業(yè)人員的自身素養(yǎng)不高

會計師事務(wù)所的工作人員自身的專業(yè)能力較強，但市場的需求不斷變化，出現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、國家法律政策不斷完善等變化因素，會計師事務(wù)所的工作人員為提升市場的競爭力，在工作中需要進行不斷學(xué)習(xí)積累，發(fā)展成為綜合性人才。目前主要存在的問題是，缺乏創(chuàng)新意識與職業(yè)核心素養(yǎng)具有較大差異，少數(shù)審計工作人員，例如剛進入會計師事務(wù)所的實習(xí)生，在缺乏工作經(jīng)驗的前提下，在工作中沒有意識到審計風(fēng)險防控的重要性，在遇到審計風(fēng)險時，防控不及時以及防控工作效果差等。審計人員由于自身工作中的人為因素造成的失誤，是降低整體審計工作質(zhì)量的主要原因，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量不高，引發(fā)審計風(fēng)險[2]。

二、會計信息化背景下會計師事務(wù)所審計工作的改進策略

(一)提升法律法規(guī)在審計工作中的應(yīng)用水平

在會計師事務(wù)所成員處理審計工作創(chuàng)新工作的過程中，無法加強對會計工作環(huán)境構(gòu)成情況的考察研究，尤其要對不同類型審計計劃的設(shè)計和實施特征進行考察，結(jié)合注冊會計師工作的實際狀況制定審計工作的改革策略，為法律因素完整實現(xiàn)與審計工作的對接提供幫助。審計專業(yè)人員一定要加強對當(dāng)前工作氛圍構(gòu)成情況的分析，并在處理法律法規(guī)應(yīng)用方案設(shè)計工作的過程中，加強對現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)成和應(yīng)用情況的重視，以便可以充分結(jié)合市場經(jīng)濟環(huán)境特征實現(xiàn)對各項規(guī)章制度應(yīng)用價值的有效分析，為審計人員有效憑借法律因素提升制度建設(shè)水平提供幫助。

(二)發(fā)展科學(xué)的審計模式

為防控審計風(fēng)險，通過建立完善的會計師事務(wù)所審計工作模式，能在防控審計風(fēng)險方面發(fā)揮重要的作用，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)向行業(yè)中發(fā)展較好的大型會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)借鑒，例如，大型會計師事務(wù)所使用的風(fēng)險應(yīng)對體系，具體包括部門經(jīng)理復(fù)核、合伙人復(fù)核、質(zhì)量經(jīng)理復(fù)合、質(zhì)量合伙人復(fù)合等環(huán)節(jié)，通過層層的監(jiān)管，能有效地全面控制審計風(fēng)險。小型會計師事務(wù)所在進行學(xué)習(xí)借鑒時，應(yīng)根據(jù)自身的實際發(fā)展情況進行調(diào)整，例如小型會計師事務(wù)所可以建立三級復(fù)核制度，其中包括項目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核、主任會計師復(fù)核，通過主要的審核能有效及時的發(fā)現(xiàn)審計工作中的遺留問題，并制定分析針對性的措施進行防范控制審計風(fēng)險。

(三)加強審計工作質(zhì)量管理

新質(zhì)量管理準(zhǔn)則增加了信息與溝通要素，并作了原則性規(guī)定，比如會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)需要能夠識別、獲取、處理和維護來自內(nèi)部或外部相關(guān)、可靠的信息，為質(zhì)量管理體系提供支持，事務(wù)所應(yīng)建立有效的溝通機制，以確保與質(zhì)量管理相關(guān)的信息得到及時地傳遞與溝通。通常情況下，事務(wù)所要建立統(tǒng)一的信息管理應(yīng)用平臺，將事務(wù)所管理理念和管控措施融入信息化流程中，能夠加強事務(wù)所一體化核心管控能力，實現(xiàn)總分所及各部門資源共享，工作協(xié)同，減少重復(fù)工作，提高事務(wù)所整體運營效率，保障業(yè)務(wù)和管理質(zhì)量，降低業(yè)務(wù)和管理風(fēng)險，實現(xiàn)管理的科學(xué)化和精細化。對于大型事務(wù)所，由于往往具有多分部、多板塊、多合伙人，要實現(xiàn)精細、全面的高度一體化管理，沒有強大的信息平臺支持，準(zhǔn)則要求就難以落地。順應(yīng)大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等信息化時代潮流，探索和踐行審計服務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，變革創(chuàng)新，利用新信息技術(shù)手段提升事務(wù)所管理能力和服務(wù)能力已成為必然。

(四)建立通暢信息共享機制

結(jié)合我國當(dāng)前多主體監(jiān)管模式的應(yīng)用狀況來看，雖然各監(jiān)督主體多能夠發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，但該模式在信息分享、監(jiān)督力度設(shè)置等方面表現(xiàn)出的不足，可能對事務(wù)所審計質(zhì)量的提升形成一定限制。對此，可將上述三大監(jiān)督主體作為核心，建立適宜的信息共享機制，為注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、財務(wù)部門人員提供豐富、便捷的信息獲取渠道。在這一新型監(jiān)管環(huán)境中，相關(guān)主體可借助信息共享機制的輔助作用，及時確立懲處決策，切實加大對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，及時并且加大處理處罰力度。

(五)充分利用信息技術(shù)完善審計工作

在互聯(lián)網(wǎng)時代，各種新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，譬如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等，對審計模式或方法提出了新的挑戰(zhàn)。為了能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境，審計模式或方法必須融入更多的信息化元素，開展一些信息化審計，智能審計等。在不同審計階段，可借助不同技術(shù)。運用大數(shù)據(jù)作為審計手段是科技時代的必然趨勢。雖然有些行業(yè)和企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)不夠充足，特別是中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。當(dāng)然，目前事務(wù)所內(nèi)部需要專業(yè)的IT審計師(注冊信息系統(tǒng)審計師)，其責(zé)任是負責(zé)測試企業(yè)的信息系統(tǒng)是否安全，測試內(nèi)控系統(tǒng)流程處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正確，并且利用計算機輔助手段，重新計算驗證大數(shù)據(jù)信息。

(六)積極擴展審計業(yè)務(wù)

會計師事務(wù)所應(yīng)不斷增加自身的審計業(yè)務(wù)覆蓋范圍，在市場競爭中才能更好地滿足市場需求。因此，為滿足中小型企業(yè)的財務(wù)審核工作的多樣化需求，會計師事務(wù)所應(yīng)增加業(yè)務(wù)，將開展的審計工作進行細致化劃分，被審計企業(yè)能更好地根據(jù)自身的工作需求，進行合理的選擇。并且，有關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)管，在滿足市場需求的同時，應(yīng)減少行業(yè)不正當(dāng)?shù)母偁?。對審計工作制定出針對性的收費標(biāo)準(zhǔn)，有利于在進行審計工作對接的過程中，管理部門能夠通過宏觀調(diào)控實現(xiàn)會計師事務(wù)所獲取審計業(yè)務(wù)的合法性，有效保證其審計最終結(jié)果與實際情況相一致，有利于防控發(fā)生審計風(fēng)險。

(七)強化注冊會計師培訓(xùn)

第一，構(gòu)建周期性業(yè)務(wù)培訓(xùn)模式。注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)能力的提升是一個長期過程。為減少由注冊會計師引發(fā)的審計失敗、質(zhì)量偏差問題，事務(wù)所可面向全體注冊會計師構(gòu)建周期性業(yè)務(wù)培訓(xùn)模式。即依據(jù)注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力水平，設(shè)置連續(xù)性的培訓(xùn)活動。借助培訓(xùn)活動中理論培訓(xùn)、技能培訓(xùn)的支持作用，優(yōu)化全體會計師的職業(yè)道德水平。

第二，不斷提高注冊會計師的職業(yè)判斷、審計判斷能力。注冊會計師之所以能夠成為一個職業(yè)并被稱為專業(yè)人士，正是因為該執(zhí)業(yè)要求中所必須具備執(zhí)業(yè)判斷能力。注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力是一種綜合能力，是價值的重要體現(xiàn)，是勝任能力的核心，更是會計職業(yè)的精髓。因此，在當(dāng)今社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜多變的大環(huán)境下，注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險也相應(yīng)發(fā)生變化，這也越考驗注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力是否過硬。同時，審計判斷貫穿審計全過程，比會計中的執(zhí)業(yè)判斷要更廣泛，且專業(yè)性更強，復(fù)雜性更高。

第三，開展以經(jīng)典審計案例為核心的審計培訓(xùn)?？蓪⑹聞?wù)所既往審計經(jīng)驗或其他事務(wù)所的審計失敗、審計風(fēng)險等作為培訓(xùn)案例，以案例為核心，優(yōu)化會計師的職業(yè)道德品質(zhì)及專業(yè)能力。

三、結(jié)語

審計工作很大程度上影響著會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量，在會計信息化推進過程中，會計師事務(wù)所的審計工作面臨著諸多新的問題。因此，針對會計行業(yè)信息化技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r制定會計審計工作改進策略，是很多會計師事務(wù)所工作人員重點關(guān)注的問題?！?/p>