公允價(jià)值在油氣會計(jì)中的應(yīng)用

謝彥慶 中石油管道有限責(zé)任公司西氣東輸分公司蘇浙滬管理處

引言

公允價(jià)值也被稱為公允價(jià)格，其公允價(jià)值是一種體現(xiàn)在雙方進(jìn)行交易的過程中，基于公平的交易方式，對其彼此的資產(chǎn)，進(jìn)行資源方面的交換，同時可以對雙方的債務(wù)進(jìn)行合理的清償。在這樣的過程中，其交易所呈現(xiàn)出的具體金額就是公允價(jià)值?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中，公允價(jià)值也相應(yīng)地受到格外的重視，成為會計(jì)工作人員工作的重點(diǎn)考慮對象。

一、我國石油天然氣行業(yè)會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

由于石油天然氣工業(yè)生產(chǎn)的過程中，往往呈現(xiàn)出較為獨(dú)特的屬性，因此就會在會計(jì)的核算方式上存在著一定的差異性。其中，石油天然氣的會計(jì)特征，主要是基于油氣工業(yè)生產(chǎn)特征決定，因此其油氣生產(chǎn)過程中的成本、勘探成本以及開發(fā)成本，所采用的資本化以及費(fèi)用化，都需要嚴(yán)格的遵循發(fā)展規(guī)律，對其進(jìn)行成果法以及全部成本法的使用。但是，在當(dāng)下油氣會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，針對需要對何種方法進(jìn)行使用的問題，始終存在著較為激烈的談?wù)?，而在美國已?jīng)基本形成比較完善的油氣會計(jì)準(zhǔn)則體系標(biāo)準(zhǔn)。

我國現(xiàn)階段的發(fā)展中，油氣企業(yè)主要包括中石油、中石化以及中海油三家。在進(jìn)行經(jīng)營的過程中，都是基于工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，或者采用股份有限公司的經(jīng)營方式，遵循標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度，同時形成了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。但是，在一些特殊性較強(qiáng)的油氣生產(chǎn)活動當(dāng)中，缺乏統(tǒng)一的石油企業(yè)油氣會計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)下在中海油的會計(jì)核算制度當(dāng)中，相比較國家的慣例比較接近，因此就使得在其股份處理的過程中，存在著一定的分歧。在上市股份的執(zhí)行過程中，對于非上市的股份處理上，始終秉承著內(nèi)部會計(jì)制度的方式。同時，在現(xiàn)階段的國內(nèi)發(fā)展過程中，也缺乏一個較為完整的油氣生產(chǎn)活動，在缺乏合理規(guī)范的過程中，使得較為有效地滿足了當(dāng)下的發(fā)展需求。但是，一定程度上也導(dǎo)致在執(zhí)行的過程中，加大了石油企業(yè)會計(jì)信息的成本量。此外，在企業(yè)信息化的發(fā)展過程中，由于缺乏相應(yīng)的可比性，就使得無法充分的滿足當(dāng)下投資者所需要做出的正確決策。另外，在發(fā)展的過程中，也需要全民的結(jié)合起現(xiàn)階段的實(shí)際生產(chǎn)工藝需求，并對其做出明確的規(guī)定[1]。

二、新油氣會計(jì)準(zhǔn)則特征

從我國頒布的《石油天然氣開采會計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)較為明確的規(guī)范了石油天然氣類型的企業(yè)，需要對其取得、勘探、開發(fā)以及生產(chǎn)的油氣開采活動，進(jìn)行了相關(guān)信息的披露處理。當(dāng)下對于大多數(shù)的企業(yè)而言，采用的都是企業(yè)會計(jì)制度，因此這樣的新政策推出之后，使得進(jìn)一步的凸顯出我國財(cái)政部門，對于石油天然氣企業(yè)有著較高的重視程度[2]。在開采的過程中，就需要有效地保障形成良好的開采方式，最大限度上滿足當(dāng)下實(shí)際的發(fā)展需求。該政策當(dāng)中，也相應(yīng)地對其油氣開采的不同階段，以及特殊的業(yè)務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理。進(jìn)一步的明確出了當(dāng)下油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式需求。在進(jìn)行成果法的使用過程中，往往需要對其勘探支出進(jìn)行資本化的處理，以此充分的引入產(chǎn)量法的方式，提升油氣資產(chǎn)的實(shí)際折耗[3]。

三、石油和天然氣資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量的特殊性

對于石油和天然氣而言，是一種大自然當(dāng)中的不可再生資源，因此進(jìn)行油氣開采的過程中，往往會不斷地遞減實(shí)際產(chǎn)量，進(jìn)而形成從高產(chǎn)，轉(zhuǎn)變成穩(wěn)產(chǎn)，最終形成產(chǎn)量遞減以及枯竭的發(fā)展趨勢。對于石油天然氣而言，其行業(yè)的發(fā)展過程中，主要形成的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就是需要對其特殊的資源，以及具有較強(qiáng)隱藏性的自然資源，進(jìn)行詳細(xì)的勘探、開發(fā)以及開采。這種石油和天然氣的特殊性，使得進(jìn)行采掘業(yè)的發(fā)展，直接決定了油氣資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量當(dāng)中的必要性[4]。

（一）高風(fēng)險(xiǎn)

為了可以在經(jīng)營的過程中，獲取到最大量的油氣資源，就需要保障石油天然氣企業(yè)進(jìn)行投資之前，能夠?qū)ζ滟Y源進(jìn)行商業(yè)可采量的評估。從歷史的開采數(shù)據(jù)以及經(jīng)驗(yàn)角度進(jìn)行分析，現(xiàn)階段進(jìn)行的勘探投資過程中，僅僅有著20%左右的資源，可以被商業(yè)發(fā)現(xiàn)。同時，在開采的過程中，實(shí)際占據(jù)開采數(shù)量的20%左右的產(chǎn)量，能夠進(jìn)行商業(yè)生產(chǎn)。經(jīng)常出現(xiàn)大量的投資之后，僅僅發(fā)現(xiàn)一些儲量較小的礦藏，或者并沒有發(fā)現(xiàn)任何礦藏。因此，這樣的經(jīng)營模式下，使得石油天然氣往往具備著較高的風(fēng)險(xiǎn)性。進(jìn)而使得采用一些傳統(tǒng)形式的會計(jì)準(zhǔn)則，往往無法順利現(xiàn)階段的石油天然氣的開采[5]。

（二）投資與生產(chǎn)間隔時間長

油氣行業(yè)在發(fā)展的過程中，從最初的投資到開始生產(chǎn)之間，往往需要消耗大量時間成本，因此企業(yè)大都需要幾年時間的準(zhǔn)備工作，對該區(qū)域進(jìn)行全面的地質(zhì)勘查，以此全面掌握該區(qū)域的實(shí)際地質(zhì)情況，以此可以明確出該地區(qū)的實(shí)際油氣儲量[6]。另外，還需要在發(fā)展的過程中對其礦藏進(jìn)行針對性的可行性分析，以此充分的保障消耗大量的時間，對其經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理性的評估與分析。之后，還需要經(jīng)過多年的開采，鉆探以及設(shè)備設(shè)施方面的安裝之后，才可以很好地實(shí)現(xiàn)石油天然氣的開采。這樣的運(yùn)作方式下，往往會導(dǎo)致油氣企業(yè)會存在著較長時間的生產(chǎn)周期停滯，以此導(dǎo)致投資出現(xiàn)無效的可能性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)聯(lián)性較低

由于在開采的過程中，需要消耗大量的時間成本，這樣就會導(dǎo)致油氣行業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)性比較低[7]。例如從一個個項(xiàng)目的角度進(jìn)行分析，在一些高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目開展中，其設(shè)計(jì)的收益存在著不穩(wěn)定性的問題。因此，這樣就會導(dǎo)致在對資產(chǎn)未來收益的評價(jià)過程中，使得需要嚴(yán)格的基于穩(wěn)健性的角度進(jìn)行分析，保障特定的油氣儲量無關(guān)的一些支出發(fā)生之后，就需要將其認(rèn)定為具體的費(fèi)用。但是，在一些勘探的過程中，雖然對于能夠順利發(fā)現(xiàn)一些商業(yè)可采油氣儲量，始終無法產(chǎn)生較為直接的關(guān)聯(lián)性，但是在實(shí)際的開采過程中，往往可以為接下來的實(shí)際勘探提供充足的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行勘探之后可以很好地幫助企業(yè)了解當(dāng)?shù)氐膶?shí)際地形情況。

四、不同會計(jì)目標(biāo)下的會計(jì)計(jì)量屬性

在美國的發(fā)展過程中，其財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，就已經(jīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)的觀念框架當(dāng)中，提出財(cái)務(wù)保管需要全面的保障對現(xiàn)階段的投資者、貸款者以及其他的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，來自股利或者利息。同時也一定程度上，來自證券或者貸款銷售當(dāng)中。在償還或者到期收入的預(yù)期現(xiàn)金收入方面，始終都存在著預(yù)期現(xiàn)金收入以及時間分布不穩(wěn)定的問題，因此就需要在其處理的過程中，需要有效地保障其信息可以合理得到處理。對于先進(jìn)收入而言，可以確保全部現(xiàn)金流能夠充分運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)中。因此，就需要在進(jìn)行會計(jì)工作開展中，需要受到投資者與貸款者的影響，導(dǎo)致對市場當(dāng)中的實(shí)際證券價(jià)格造成直接的影響。因此，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，就要提供出準(zhǔn)確的信息，以此全面的保障在實(shí)際工作開展中，可以很好地保障時間分布、不確定性信息等，都可以得到全面的設(shè)計(jì)與研究。其中，在美國的發(fā)展中，會計(jì)工作的開展起到的是決策性的導(dǎo)向作用，因此在美國當(dāng)中的會計(jì)公允價(jià)值往往有著較高的程度，特別是在石油天然氣行業(yè)的發(fā)展中，可以體現(xiàn)出更加明顯的效果。

五、石油和天然氣資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量可行方法

當(dāng)下中國石油和天然氣行業(yè)發(fā)展過程中，其采用的成果法還是采用完全成本法，始終都是人們熱烈討論的話題。在我國現(xiàn)階段的發(fā)展中，其石油和天然氣的自稱計(jì)量方式，一直面臨著兩方面的問題困擾。首先，就是在會計(jì)計(jì)量方法的使用上，技術(shù)手段比較保守，使得無法順應(yīng)現(xiàn)階段國際化的發(fā)展。最后，也無法順應(yīng)我國現(xiàn)階段實(shí)際的發(fā)展需求。在工作開展的過程中，首先會導(dǎo)致會計(jì)信息的質(zhì)量性出現(xiàn)一定的問題，因此就導(dǎo)致無法在工作開展的過程中，使得符合外部相關(guān)利益者的需求。其次，伴隨著我國現(xiàn)階段企業(yè)的上市，使得會計(jì)計(jì)量工作受到不順應(yīng)國際慣例的影響。因此，中國現(xiàn)階段會計(jì)學(xué)術(shù)界發(fā)展過程中，就已經(jīng)對其會計(jì)方式進(jìn)行了多種方案的研究?；旧峡梢苑譃槿N不同的觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為現(xiàn)階段的工作開展中，成果法與完全成本法，都有著自身的優(yōu)勢與劣勢，因此就需要在當(dāng)下的發(fā)展背景下，可以構(gòu)建出一套符合我國未來發(fā)展的一套全新會計(jì)制度，這樣才可以滿足我國當(dāng)下石油天然氣的會計(jì)核算需求。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國需要借鑒西方國家的一些會計(jì)計(jì)量方法。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，在現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，需要始終保持一致性的會計(jì)準(zhǔn)則，以此實(shí)現(xiàn)良好的工作開展。

六、公允價(jià)值在石油天然氣會計(jì)中的運(yùn)用

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行分析，現(xiàn)階段所開展的會計(jì)制度，并形成的一套基本理論問題，對其天然氣進(jìn)行了針對性的分析，以此全面地闡述了當(dāng)下理想狀態(tài)下的會計(jì)圖景。對此暗含的意義在于，雖然現(xiàn)實(shí)世界始終在發(fā)展的過程中，但是由于是一種時刻處于非理想的狀態(tài)當(dāng)中，但是還需要始終保障會計(jì)理論需要基于理想狀態(tài)為主要的基礎(chǔ)所在，并對其會計(jì)現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)進(jìn)行全面的改進(jìn)。

而在另一些知名的著作當(dāng)中，則是提出在理想狀態(tài)下，其會計(jì)工作往往就是對于石油天然氣的RRA分析。從現(xiàn)階段的分析方式來看，理想狀態(tài)下的會計(jì)發(fā)展方式，就是一種現(xiàn)值的會計(jì)方式。相比較不確定性的條件，使得需要基于給定、固定的利率，全面的符合現(xiàn)今企業(yè)未來發(fā)展的實(shí)際需求。另外，也需要充分地保障在一個全面明確的未來，可以形成未來現(xiàn)金流量狀態(tài)集。其次，還需要保障這樣的狀態(tài)，可以很好地被工作人員覺察到。在工作人員理想的狀態(tài)下，在企業(yè)發(fā)展的過程中，其預(yù)期的凈收入，可以等效于當(dāng)下資產(chǎn)價(jià)值與貼現(xiàn)率的實(shí)際乘積。這樣的分析方式，可以為相關(guān)工作人員提供可靠的數(shù)據(jù)信息。

七、公允價(jià)值在我國的實(shí)際運(yùn)用

我國現(xiàn)階段在石油天然氣領(lǐng)域的發(fā)展建設(shè)中，其資產(chǎn)不僅僅包含著油氣通道，以及各種相關(guān)的處理設(shè)施，同時還包含著石油天然氣儲量。但是，在沒有探明儲量的過程中，往往存在著較大的不確定性，因此為了全面的保障其運(yùn)行的過程中可以很好地提升處理的效果，就需要對其實(shí)現(xiàn)資本化支出。同時，需要明確的是，在勘探支出的過程中，其油氣儲量與支出之間往往存在不成正比的問題。因此，當(dāng)下油氣設(shè)施的價(jià)值，往往無法很好地表現(xiàn)出油氣儲量的實(shí)際價(jià)值。

在不觸動歷史成本會計(jì)模式的情況下，采用有效的解決方式，就是利用解釋法的方式，以此對其實(shí)際的儲量，基于數(shù)量以及變動的方式出發(fā)，對其會計(jì)信息進(jìn)行合理的分析。現(xiàn)階段另一種使用方式，就是使用現(xiàn)值會計(jì)的方式，以此形成良好的處理效果。

為了保障處理的合法性，往往需要構(gòu)建出一個較為嚴(yán)格的公允價(jià)值，并對其進(jìn)行運(yùn)用條件與運(yùn)用程序方面的分析?，F(xiàn)階段所使用的公允價(jià)值，就是有效的在發(fā)展的過程中，可以為其公允價(jià)值提供科學(xué)合理的條件。其次，在公允價(jià)值的運(yùn)用過程中，其審計(jì)問題往往是將其重點(diǎn)設(shè)計(jì)為符合性的審計(jì)程序。

八、公允價(jià)值總結(jié)

綜上所述，首先會計(jì)工作是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，因此在進(jìn)行分析的過程中，就需要從功能性的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)可以提供微觀經(jīng)濟(jì)主體下的財(cái)務(wù)信息，這樣的會計(jì)工作，便能夠在未來的工作開展中，有效的為其工作人員提供經(jīng)濟(jì)決策當(dāng)中所需要參考的各種信息。在現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的進(jìn)程當(dāng)中，已經(jīng)基本上形成了一套完善的會計(jì)傳統(tǒng)，但需要在工作的過程中，不斷地提升會計(jì)工作的可靠性以及準(zhǔn)確性，同時還需要保障在發(fā)展的過程中，可以形成一個良好的規(guī)律性，其歷史成本始終都是現(xiàn)代化會計(jì)工作的關(guān)鍵所在。

其次，在現(xiàn)階段市場發(fā)展過程中，微觀主體下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)活動開展的主要內(nèi)容。進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際市場當(dāng)中，出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性問題越來越明顯，這樣的發(fā)展模式，也促使歷史成本信息以及決策的相關(guān)性不足。這樣的發(fā)展背景下，也相應(yīng)地導(dǎo)致人們更加關(guān)注會計(jì)信息的設(shè)計(jì)決策關(guān)聯(lián)性。另一方面，在公允價(jià)值以及現(xiàn)值的分析過程中，也成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。

最后，在其理想狀態(tài)下，會計(jì)工作主要是現(xiàn)值會計(jì)工作方式。同時，加上石油天然氣所呈現(xiàn)出的特殊性，就使得進(jìn)行分析的過程中，往往需要實(shí)現(xiàn)針對性的分析，才可以保障當(dāng)下所開展的會計(jì)工作，可以分析出具體的信息數(shù)據(jù)內(nèi)容。同時也要能夠進(jìn)行針對性的分析，這樣才可以保障在工作開展中，可以很好地針對各種會計(jì)工作當(dāng)中遇到的問題，實(shí)現(xiàn)針對性的處理，避免石油天然氣企業(yè)經(jīng)營的過程中，受到各種外界因素的影響，以此導(dǎo)致未來發(fā)展出現(xiàn)資金方面的不充足。

結(jié)語

綜上所述，文章主要針對現(xiàn)階段石油天然氣企業(yè)經(jīng)營的過程中，其公允價(jià)值在油氣會計(jì)中的應(yīng)用有著如何的價(jià)值和具體的應(yīng)用，并在未來的發(fā)展中，其采用的會計(jì)工作需要發(fā)展的主要方向，進(jìn)而才可以保障企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展下去。