大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方式方法的創(chuàng)新研究

王 淇

（中國(guó)人民解放軍陸軍勤務(wù)學(xué)院，重慶 400030）

0 引言

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員還習(xí)慣于使用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法來開展審計(jì)工作。但隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性日益凸顯，大數(shù)據(jù)背景下對(duì)審計(jì)方式方法的創(chuàng)新已經(jīng)成為不可阻擋的潮流。審計(jì)方式方法的創(chuàng)新和應(yīng)用，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的客觀要求，有利于對(duì)審計(jì)方式方法進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)質(zhì)效的目的。而這正是我國(guó)審計(jì)行業(yè)前進(jìn)發(fā)展的必然方向，同時(shí)也是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求。大數(shù)據(jù)審計(jì)在革新審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，也為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供了有力保障。

1 傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性

傳統(tǒng)審計(jì)的主要目的是通過對(duì)被審計(jì)單位的查錯(cuò)糾弊，確保被審計(jì)單位資產(chǎn)的安全。但隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，被審計(jì)單位的正常經(jīng)營(yíng)越來越離不開大數(shù)據(jù)。在這個(gè)大背景下，傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性日益凸顯，難以應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的新型審計(jì)要求［1］。

1.1 抽樣審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)

受制于審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，為獲取被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通常采用抽樣審計(jì)的方法。然而，抽樣審計(jì)也就意味著難以全面采集和分析大量數(shù)據(jù)，如在抽樣審計(jì)的具體實(shí)施過程中，抽樣的內(nèi)容、數(shù)量及方法都需要審計(jì)人員結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和自身的工作經(jīng)驗(yàn)來對(duì)其進(jìn)行判斷、分析。因此，其中存在的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在、不可避免的。

1.2 數(shù)據(jù)來源分散，難以充分利用

對(duì)數(shù)據(jù)的處理是審計(jì)工作的重中之重，能夠直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)?；旧纤械膶徲?jì)項(xiàng)目需要來自其他部門、行業(yè)的數(shù)據(jù)，如銀行、稅務(wù)部門等。審計(jì)人員可以通過函證或?qū)~的方法從其他行業(yè)和相關(guān)部門處獲取被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，并為審計(jì)佐證。但牽扯到其他行業(yè)、部門，審計(jì)人員的審計(jì)效率就與被詢證單位的配合與否息息相關(guān)，在處理從其他行業(yè)和相關(guān)部門處獲取的被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，也要花費(fèi)審計(jì)人員大量的時(shí)間和精力進(jìn)行分析、整理和判斷。

1.3 審計(jì)人員素質(zhì)制約審計(jì)質(zhì)效

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)工作只要求審計(jì)人員具有較充足的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、熟悉被審計(jì)內(nèi)容并能熟練掌握相關(guān)辦公軟件，但其中包含的大量非數(shù)據(jù)信息，如圖片、錄音、會(huì)議資料等被審計(jì)單位提供的非數(shù)據(jù)信息，更加依賴于審計(jì)人員依靠自身的經(jīng)驗(yàn)來尋找并判斷其中的可用信息和重點(diǎn)內(nèi)容。因此，審計(jì)人員得出的結(jié)論帶有一定的主觀性，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。但隨著信息化程度不斷加深，大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出的要求也會(huì)越來越高。

2 大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息化程度不斷加深，各行各業(yè)都在大數(shù)據(jù)的浪潮中迎接新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)也是如此。大數(shù)據(jù)背景下，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不斷增加，審計(jì)人員的工作量也隨之不斷增加，傳統(tǒng)審計(jì)方法難以高效應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)洪流，這也促使審計(jì)人員廣泛學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，主動(dòng)尋求審計(jì)方式方法的改變。

2.1 由抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變

習(xí)近平總書記在主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)指出：“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用?！?/p>

隨著云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員獲取并處理被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)所消耗的人力、物力都有所下降，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)過程中的任一對(duì)象在任一時(shí)間進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員可以通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來采集、分析和整理被審計(jì)單位的各類數(shù)據(jù)資料，盡可能地規(guī)避傳統(tǒng)抽樣審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)與不足。在新技術(shù)誕生并廣泛使用之前，考慮到傳統(tǒng)審計(jì)工作量大、人力物力不足，難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量完成審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)情況，本文選擇采用抽樣審計(jì)方法，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的蓬勃發(fā)展給全面審計(jì)帶來了更多的可能。

2.2 由間斷審計(jì)向全程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

由于會(huì)計(jì)工作的事后性特點(diǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)也以事后審計(jì)為主，在審計(jì)全覆蓋的要求下，依托大數(shù)據(jù)模式，現(xiàn)在的審計(jì)方式也逐漸向事前、事中、事后三者相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。

事前審計(jì)可以起到預(yù)防被審計(jì)單位因決策失誤而造成重大損失的作用，有助于減少被審計(jì)單位的決策失誤，防患于未然，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行科學(xué)決策。事中審計(jì)時(shí)效性較強(qiáng)，審計(jì)人員可以通過研究被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并通知被審計(jì)單位進(jìn)行整改，幫助被審計(jì)單位及時(shí)糾錯(cuò)防弊，保證被審計(jì)單位最終目標(biāo)和預(yù)算實(shí)現(xiàn)。事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的審計(jì)，能夠監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，對(duì)其真實(shí)性和效益性作出全面評(píng)價(jià)，但是只能查錯(cuò)糾錯(cuò)，不能預(yù)防。三者結(jié)合的全程跟蹤審計(jì)，有助于減少被審計(jì)單位的決策失誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并對(duì)問題進(jìn)行整改落實(shí)，大大提高審計(jì)質(zhì)效。

2.3 由精確審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)采取的抽樣審計(jì)方法因?yàn)槌槿〉臉颖据^少，所得數(shù)據(jù)較少，因此更要求審計(jì)結(jié)果的精確性［2］。但大數(shù)據(jù)時(shí)代的海量數(shù)據(jù)讓精確審計(jì)變得尤為困難，也更注重審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性?，F(xiàn)在的審計(jì)人員可以通過審計(jì)軟件搜集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，并使用分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，這大大提高了審計(jì)質(zhì)效。由此可見，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)分析有可能成為未來審計(jì)工作的主要工作方式。

3 大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方式方法的創(chuàng)新與運(yùn)用

大數(shù)據(jù)是一個(gè)由海量的數(shù)據(jù)、復(fù)雜的結(jié)構(gòu)、多樣的數(shù)據(jù)構(gòu)成的資料庫(kù)，它相較于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息具有更強(qiáng)的決策力、洞察力、優(yōu)化力［3］。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員可以建立一個(gè)不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，并合理利用這個(gè)平臺(tái)，以此提升對(duì)數(shù)據(jù)信息的利用率，提高審計(jì)質(zhì)效，在被審計(jì)單位決策優(yōu)化等方面提供有力的支撐。

3.1 完善計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是提高審計(jì)監(jiān)督層次的重要途徑，也是審計(jì)機(jī)關(guān)全面發(fā)揮審計(jì)職能的現(xiàn)實(shí)需求。大數(shù)據(jù)技術(shù)日益成熟也為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供了有力保證。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代到來，審計(jì)工作也迎來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)人員可以通過學(xué)習(xí)并利用離群點(diǎn)挖掘、異常點(diǎn)檢測(cè)、分析和預(yù)測(cè)等相關(guān)的大數(shù)據(jù)方法來高效獲取有效數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析整理判斷［4］。大量數(shù)據(jù)的采集、整理、處理和分析技術(shù)不斷發(fā)展，推動(dòng)了審計(jì)全覆蓋的進(jìn)程，也強(qiáng)化了審計(jì)全覆蓋的結(jié)果運(yùn)用。

3.2 優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，推動(dòng)審計(jì)制度完善

審計(jì)方式由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》和中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》都對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的保障工作作出了明確的規(guī)定，推動(dòng)了審計(jì)制度不斷完善。傳統(tǒng)審計(jì)模式下的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式主要為報(bào)送審計(jì)。但隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正逐步以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為代表開展遠(yuǎn)程審計(jì)，但對(duì)獲取的被審計(jì)單位的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，一般情況下仍然采用傳統(tǒng)方法進(jìn)行整理、分析和判斷。大數(shù)據(jù)背景下的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)從思維方式、技術(shù)方法和組織方式3 個(gè)方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，做到各行業(yè)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)資源共享，爭(zhēng)取以最少的審計(jì)資源獲得最大化的審計(jì)成果，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

3.3 創(chuàng)新軟件開發(fā)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)深層挖掘

傳統(tǒng)審計(jì)的局限性制約了審計(jì)質(zhì)效，而且錯(cuò)弊疏漏不可避免，隨著科技不斷進(jìn)步，相關(guān)審計(jì)軟件的研發(fā)對(duì)解決原有不易察覺的問題起著重要作用。由于現(xiàn)在使用的審計(jì)軟件大都是由軟件開發(fā)公司研發(fā)，軟件本身可能不能滿足審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)工作需要，再加上部分審計(jì)人員對(duì)軟件的掌握不足，可能會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成一定的麻煩，影響審計(jì)工作的質(zhì)效。如果在軟件開發(fā)研創(chuàng)的過程中，審計(jì)人員能夠積極參與其中，協(xié)助軟件公司開發(fā)出更適合審計(jì)人員工作的軟件并進(jìn)行更新，就可以對(duì)被審計(jì)單位的各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，然后通過對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的深層挖掘，分析得出該單位所存在的問題，并快速搜尋相關(guān)的線索，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

4 結(jié)語(yǔ)

對(duì)審計(jì)方式方法的創(chuàng)新是大數(shù)據(jù)時(shí)代的必然要求，信息技術(shù)高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代為審計(jì)工作開創(chuàng)新局面的同時(shí)也給審計(jì)工作帶來了諸多挑戰(zhàn)，但也推動(dòng)完善了新時(shí)代背景下的審計(jì)制度。為了更好地應(yīng)對(duì)這些機(jī)遇和挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)以及審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求，對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，這樣才能夠進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)效，為大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作提供有力支撐，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用［5］。