會(huì)計(jì)集中核算制度下的內(nèi)部審計(jì)工作略論

胥 虹

（海南省羅牛山股份有限公司，海口 570203）

0 引言

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要部門，其是否能夠提升工作質(zhì)量和效率，關(guān)系到企業(yè)能否持續(xù)運(yùn)行，影響著企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，雖然我國(guó)很多企業(yè)都構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)部門，但是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門的工作并不重視，沒有給予審計(jì)人員獨(dú)立自主權(quán)，導(dǎo)致了審計(jì)工作效果不理想。對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)改變思想觀念，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門的重要性，協(xié)助并配合審計(jì)部門開展工作，共同查找企業(yè)發(fā)展中的問題，及時(shí)作出改正和調(diào)整。在會(huì)計(jì)集中核算制度下，內(nèi)部審計(jì)部門的工作更為清晰明確，且工作成果更容易凸現(xiàn)出來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)工作，為審計(jì)人員、監(jiān)察人員等開展工作提供支持，在穩(wěn)定有序的環(huán)境中推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)集中核算對(duì)會(huì)計(jì)工作及內(nèi)部審計(jì)工作的影響

1.1 對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

會(huì)計(jì)集中核算制度可以促進(jìn)企業(yè)更好地管理資金和調(diào)配資金，達(dá)成統(tǒng)一制度、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、信息共享的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高工作效率和資金使用效率。詳細(xì)來看，其主要通過兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，其一，調(diào)整會(huì)計(jì)人員的做事條例、管理方式等，使會(huì)計(jì)人員的工作更為獨(dú)立，提升了資金分配的有效性；其二，成立專業(yè)核算中心，不改變?cè)胸?cái)務(wù)部門的資金自主權(quán)、使用權(quán)等，將資金置于核算中心的監(jiān)控之下，任何資金流動(dòng)都要得到監(jiān)管，切實(shí)使資金審批、流通、結(jié)算融為一體。這樣企業(yè)每一筆資金的流通都要記錄在案，為審計(jì)部門更好地開展工作提供便利，提升會(huì)計(jì)工作的有效性，充分發(fā)揮資金管理的效能。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員有更高的獨(dú)立性，能夠獨(dú)立開展內(nèi)部管理工作，信息質(zhì)量會(huì)得到提升，工作效率也能夠逐漸提高。統(tǒng)一對(duì)資金進(jìn)行管理，還能夠降低資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資金進(jìn)行詳細(xì)歸類，使每一筆資金都可以發(fā)揮最大效用。但是這種方式也改變了資金載體，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在資金調(diào)配時(shí)面臨更大的限制，在原有模式下，財(cái)會(huì)人員能夠及時(shí)對(duì)物資財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行核對(duì)，但在核算中心統(tǒng)一調(diào)配之后，會(huì)計(jì)部門難以及時(shí)根據(jù)情況對(duì)資金進(jìn)行合理、及時(shí)的調(diào)配，因此會(huì)出現(xiàn)很多資產(chǎn)或者資金管理薄弱的問題。此外，在資金支出審核中，會(huì)計(jì)人員會(huì)更注重發(fā)票的合理性、資金審核計(jì)算的準(zhǔn)確性等，而不關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性，企業(yè)涉及的電話費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)等瑣碎支出，難以證明其真實(shí)性，所以無法根除弄虛作假的情況。針對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工作進(jìn)行改革，增強(qiáng)責(zé)任心，規(guī)范開展工作，并創(chuàng)新思維，以創(chuàng)新能力帶動(dòng)會(huì)計(jì)工作革新，使會(huì)計(jì)工作成果更為理想。

1.2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施一方面給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了有利作用，提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量，另一方面也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更多復(fù)雜問題，增加了審計(jì)的難度。其影響具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.2.1 提升了內(nèi)部審計(jì)的效率

會(huì)計(jì)集中核算將企業(yè)的財(cái)務(wù)資料集中到一起，這樣內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)，能夠集中對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核，詳細(xì)分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)聯(lián)性，系統(tǒng)總結(jié)財(cái)務(wù)工作中的問題，得出更為有效的結(jié)論。同時(shí)，集中核算的實(shí)施還能夠降低審計(jì)工作花費(fèi)的時(shí)間成本和資金成本，審計(jì)人員能夠快速確定審核重點(diǎn)，使整個(gè)審計(jì)工作更為高效。另外，建立集中核算制度能夠降低內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)資金有更高的透明性，這就能夠更好地對(duì)?？顚Ｓ?、依法理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，并使財(cái)務(wù)信息有更高的準(zhǔn)確性。

1.2.2 增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性

通過有效實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，企業(yè)財(cái)務(wù)材料都被集中到核算部門，由核算部門人員集中對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理，做好各項(xiàng)信息的核算等。審計(jì)部門在審計(jì)的過程中也需要與核算部門聯(lián)系，如此為核算部門與審計(jì)部門勾結(jié)提供了方便，不利于違法亂紀(jì)行為的管理。而在會(huì)計(jì)集中核算制度下，企業(yè)責(zé)任認(rèn)定面臨著更為復(fù)雜的情況。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象融入了會(huì)計(jì)核算中心，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作得到了轉(zhuǎn)移，但是財(cái)務(wù)部門作為經(jīng)濟(jì)管理行為的主體，依然有財(cái)務(wù)支出、收入、執(zhí)行等權(quán)力，核算中心因?yàn)樾枰?fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)核算等工作，所以也應(yīng)當(dāng)被納入被審計(jì)對(duì)象中，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和核算中心因?yàn)橐恍﹩栴}而相互推卸責(zé)任，增加審計(jì)部門責(zé)任認(rèn)定的難度，也使得內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更為復(fù)雜的情況。這些因素的存在對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要突破原有工作的局限，以更高的技能和責(zé)任心投入工作中。

2 會(huì)計(jì)集中核算制度下有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的措施

2.1 明確審計(jì)工作的重點(diǎn)

在會(huì)計(jì)集中核算制度下，企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)信息更為集中，因此審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)重新對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行安排，并明確審計(jì)重點(diǎn)，以提升審計(jì)的效果。首先，要提升審計(jì)的全面性。不僅要對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)資料信息進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)核算中心進(jìn)行審計(jì)，且在審計(jì)過程中要求核算中心經(jīng)辦人員以及財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員等到場(chǎng)，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為、現(xiàn)象等進(jìn)行解釋，配合審計(jì)人員完成審計(jì)工作。其次，注重實(shí)物資產(chǎn)審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算制度下，核算中心負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息的核算，財(cái)務(wù)部門的職能被弱化，這種弱化很容易體現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理方面。對(duì)此，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注重對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，確保固定資產(chǎn)管理較為科學(xué)。最后，要對(duì)原始票據(jù)進(jìn)行科學(xué)審查，明確票據(jù)是否真實(shí)、對(duì)票據(jù)的使用是否合理，對(duì)資金入賬情況、支出情況等進(jìn)行科學(xué)審查，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 科學(xué)劃分責(zé)任主體，提升審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)工作主體依然是會(huì)計(jì)人員，且資金的支出會(huì)由會(huì)計(jì)人員經(jīng)手，所以會(huì)計(jì)人員需要承擔(dān)一些職責(zé)。而集中核算部門的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)人員的權(quán)力被分流，他們會(huì)對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行管理，掌握一定的權(quán)力，所以也需要承擔(dān)部分職責(zé)。會(huì)計(jì)部門、核算部門都對(duì)資金管理、財(cái)務(wù)資料等負(fù)有責(zé)任，一旦出現(xiàn)資金流通問題，雙方可能會(huì)相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致資金問題難以解決，也增加了審計(jì)部門的審計(jì)難度。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)劃分權(quán)責(zé)，構(gòu)建清晰明確的財(cái)務(wù)核算和審批審核制度，使財(cái)務(wù)部門、核算部門都能夠有明確的工作范圍，避免出現(xiàn)工作范圍模糊不清、內(nèi)容相互交叉等問題，這樣內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作的過程中，才能夠有清晰的審核邊界，在遇到問題的時(shí)候也能夠及時(shí)查找責(zé)任人，更好地解決問題。這要求企業(yè)從現(xiàn)有情況入手進(jìn)行分析，結(jié)合財(cái)務(wù)部門的日常工作內(nèi)容、工作規(guī)范、國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)章制度以及核算中心的工作情況等構(gòu)建部門工作體系，明確各個(gè)崗位人員的工作，使每一位財(cái)務(wù)人員、核算中心人員都能夠有明確的制度作參考，更好地約束工作行為。

2.3 提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與技能

會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行以及管理手段、新技術(shù)的實(shí)施，改革了原有的會(huì)計(jì)工作模式，使會(huì)計(jì)工作逐步開始走向信息化、系統(tǒng)化，且信息流通也更為便捷，這給會(huì)計(jì)人員、集中核算人員等都帶來了較大的便利。但是任何事物都是利弊共存的，這些新的制度、管理手段在給工作者帶來便利的同時(shí)也帶來了一定的不利影響。比如，會(huì)計(jì)信息化背景下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到了影響，通過信息技術(shù)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篡改難以留下痕跡，這給審計(jì)人員開展審計(jì)工作增加了難度，需要就信息真實(shí)性進(jìn)行詳細(xì)分析。集中核算的實(shí)施也容易導(dǎo)致核算人員與財(cái)務(wù)人員相互串通舞弊，這對(duì)審計(jì)人員開展審計(jì)工作提出了較大的挑戰(zhàn)。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的綜合素質(zhì)與技能，積極學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)，提升職業(yè)能力，這樣才能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，提升整體審計(jì)效果。具體可從以下幾個(gè)方面入手。①要定期組織內(nèi)部審計(jì)人員開展培訓(xùn)，為他們輸送新的知識(shí)，提升綜合素養(yǎng)。比如，可以培訓(xùn)運(yùn)用信息化系統(tǒng)的技能，使他們更好地運(yùn)用系統(tǒng)，還可以提供新的審計(jì)方法、審計(jì)技能等的培訓(xùn)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。②做好內(nèi)部審計(jì)部門人員的職責(zé)分工。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的工作情況對(duì)部門人員進(jìn)行分工，明確工作任務(wù)，確定工作重點(diǎn)，并使各個(gè)職位人員能夠相互監(jiān)督與配合，有序完成審計(jì)工作。③加強(qiáng)與兄弟企業(yè)的合作，并構(gòu)建交流平臺(tái)，便于審計(jì)人員分享經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)對(duì)方優(yōu)勢(shì)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

3 結(jié)語

會(huì)計(jì)集中核算通過構(gòu)建核算中心將企業(yè)資金核算、監(jiān)督、服務(wù)集于一體，提升了資金管理的有效性，可以使企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。但其也給內(nèi)部審計(jì)工作開展帶來了諸多影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)這一變化，創(chuàng)新原有的工作模式，提升審計(jì)的全面性，明確審計(jì)工作重點(diǎn)，并不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使審計(jì)人員以更高的職業(yè)素養(yǎng)和技能開展工作，最大限度提升審計(jì)的質(zhì)量和效率。