人力資源管理數(shù)字化審計研究

蔡念東

（江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司，南京 210018）

1 內(nèi)部審計工作數(shù)字化的意義

國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確指出，要加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。探索基于數(shù)字化環(huán)境的審計監(jiān)督模式，適應(yīng)新形勢、新任務(wù)、新要求是當(dāng)前及今后一個時期內(nèi)審計工作研究的重大課題。

1.1 創(chuàng)新開展數(shù)字化審計的必要性

1.1.1 數(shù)字化審計是審計工作創(chuàng)新發(fā)展的必然趨勢

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，基于數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)、系統(tǒng)、應(yīng)用形式也在快速發(fā)展，內(nèi)部審計職能早已超越了傳統(tǒng)單一的財務(wù)收支審計范疇，逐步轉(zhuǎn)向全面風(fēng)險管理審計。管理體制的變化以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量的成倍增加促使數(shù)字化審計工作的開展成為當(dāng)務(wù)之急。

1.1.2 數(shù)字化審計是全面落實依法治國的客觀需要

國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確要求，加快推進(jìn)審計信息化工作，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位等有關(guān)部門與審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)信息共享。近年來，國家審計署積極加大對行業(yè)數(shù)據(jù)的綜合利用力度，創(chuàng)新電子審計技術(shù)，探索運用大數(shù)據(jù)技術(shù)指導(dǎo)審計實踐工作，對于內(nèi)部審計向數(shù)字化發(fā)展起到指導(dǎo)和推動作用。

1.1.3 數(shù)字化審計是實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋、防范經(jīng)營風(fēng)險的必由之路

在審計監(jiān)督全覆蓋的要求下，國有大型企業(yè)集團(tuán)的審計資源配置也逐步呈現(xiàn)集約化趨勢，“上審下”力度不斷加大，“抽樣審計”也逐漸被“全量審計”替代。

1.2 數(shù)字化審計的典型特征

1.2.1 審計查證的即時性

在數(shù)字化審計模式下，審計人員可以從收集審計證據(jù)、審計資料檢索等一些簡單機(jī)械的事務(wù)中脫離出來，將主要精力集中在對問題風(fēng)險的評估、控制與執(zhí)行上。同時，即時性可以保證審計人員及時便捷地獲取并共享審計線索、證據(jù)。審計結(jié)果可以在第一時間為決策者提供參考。

1.2.2 審計過程的持續(xù)性

傳統(tǒng)審計多采用階段性或者周期性審計等事后審計模式，難以為管理層提供及時、有效的審計信息。在數(shù)字化環(huán)境下，審計方式從階段性審計轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計，審計執(zhí)行時間也由事后轉(zhuǎn)向事中和事前。通過采用在線（非現(xiàn)場）審計，審計目標(biāo)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)到企業(yè)經(jīng)營過程的審計上，由“結(jié)果審計”向“過程審計”轉(zhuǎn)變［1］。

1.2.3 審計監(jiān)控的預(yù)警性

在風(fēng)險評估方面，內(nèi)部審計數(shù)字化系統(tǒng)能夠在后臺對審計對象的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)控，對風(fēng)險進(jìn)行實時、準(zhǔn)確的定位。在內(nèi)部控制方面，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)覆蓋了經(jīng)營、財務(wù)甚至日常生產(chǎn)經(jīng)營中的決策過程，有利于為企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供有力支持。利用風(fēng)險預(yù)警功能還可以對指標(biāo)持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常的時間節(jié)點或者企業(yè)個體，確保風(fēng)險可控。

2 人力資源管理數(shù)字化審計分析模型的構(gòu)建

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，人力資源已成為企業(yè)重要的核心資源之一。科學(xué)合理的人力資源管理能夠有效推動企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.1 人力資源管理數(shù)字化審計總體目標(biāo)

人力資源管理數(shù)字化審計體系總體目標(biāo)是通過開展數(shù)字化環(huán)境下人力資源管理審計研究，固化數(shù)字化審計標(biāo)準(zhǔn)流程，以風(fēng)險為導(dǎo)向構(gòu)建審計問題事項清單，以流程為主線建立數(shù)字化審計分析模型，以成果為目標(biāo)完善數(shù)字化審計作業(yè)程序，以機(jī)制為準(zhǔn)繩助推審計分析模型廣泛應(yīng)用。

2.2 人力資源管理數(shù)字化審計分析模型架構(gòu)

從整體審計角度來看，人力資源管理數(shù)字化審計就是“事項確立—數(shù)據(jù)采集—數(shù)據(jù)分析—邏輯判斷—初步成果”的過程，其內(nèi)容涵蓋了審計事項、審計內(nèi)容、風(fēng)險點、數(shù)字化監(jiān)測指標(biāo)、數(shù)字化邏輯模型、指標(biāo)獲取方法等方面［2］，其具體流程可以歸納為以下3 個方面。

2.2.1 以風(fēng)險為導(dǎo)向，構(gòu)建審計問題事項清單

人力資源審計問題事項清單的建立是人力資源內(nèi)部審計數(shù)字實務(wù)化開展的根基，一般可分為審計事項（審計涉及的具體業(yè)務(wù)事項）、審計內(nèi)容（問題事項的類型）、風(fēng)險點（問題的具體表現(xiàn)形式）。

（1）審計事項分類庫。根據(jù)業(yè)務(wù)處理邏輯、數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系、對風(fēng)險點業(yè)務(wù)的認(rèn)知以及積累的審計經(jīng)驗，建立起的審計問題事項清單具體包括人力資源管理制度建設(shè)、人力資源信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用、人力資源管理部門職責(zé)定位及履行、人力資源重要決策、機(jī)構(gòu)設(shè)置管理、崗位編制管理、定員管理、干部管理、勞動用工計劃管理、員工入口管理、勞動合同管理、內(nèi)部員工調(diào)配、勞務(wù)派遣用工管理、業(yè)務(wù)外包管理、工資計劃管理、工資支付管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理、福利保障管理以及教育培訓(xùn)管理等人力資源管理審計事項數(shù)據(jù)分析模型。

（2）審計事項風(fēng)險等級。從問題發(fā)生的可能性、嚴(yán)重性、損害性、指導(dǎo)性4 個維度綜合評定風(fēng)險點的風(fēng)險等級?？赡苄允侵竼栴}在企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的概率，以及問題可能存在的覆蓋面大小。嚴(yán)重性是指根據(jù)問題性質(zhì)，反映的是問題一旦發(fā)生，對企業(yè)形象、經(jīng)營管理等方面造成的影響程度。損害性是指問題發(fā)生導(dǎo)致的企業(yè)資金、資產(chǎn)安全等方面的損失程度。指導(dǎo)性是指對開展數(shù)字化審計在線監(jiān)測工作的遠(yuǎn)期指導(dǎo)價值。風(fēng)險等級由低到高依次評定為Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ等。

2.2.2 以流程為主線，建立數(shù)字化審計分析模型

建立人力資源管理審計數(shù)字化分析模型是數(shù)字化環(huán)境下人力資源管理審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要特征。按照人力資源管理相關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將審計風(fēng)險點細(xì)分為監(jiān)測指標(biāo)、數(shù)據(jù)采集范圍、審計步驟及方法、內(nèi)容和重點，整理、歸類形成審計分項操作流程標(biāo)準(zhǔn)，以建立邏輯化、數(shù)字化、經(jīng)驗化的審計數(shù)據(jù)分析模型，實現(xiàn)智能化程度較高的審計分析，并輸出初步成果［3］。模型具體功能可分為以下幾項。

（1）數(shù)字化審計監(jiān)測指標(biāo)與規(guī)則。數(shù)字化監(jiān)測指標(biāo)是指遠(yuǎn)程數(shù)字化審計開展過程中，在相關(guān)信息系統(tǒng)中需監(jiān)測的相關(guān)指標(biāo)；數(shù)字化審計監(jiān)測規(guī)則是指遠(yuǎn)程數(shù)字化審計開展過程中易發(fā)現(xiàn)問題和疑點的內(nèi)容，具體包括信息系統(tǒng)中監(jiān)測的相關(guān)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，以及達(dá)到或突破何種狀態(tài)時需提示預(yù)警。通過監(jiān)測指標(biāo)及監(jiān)測規(guī)則的設(shè)定，實時預(yù)警問題風(fēng)險。

（2）線上審計技巧及步驟。具體是指數(shù)字化環(huán)境下審計查證風(fēng)險點的操作方法和實現(xiàn)路徑，以及適用的信息系統(tǒng)和審計查證功能點，可作為審計人員線上作業(yè)分析審計問題的工作指引。

（3）初步成果輸出。輸出成果指的是根據(jù)線上審計直接輸出的結(jié)果，可分為“資料清單、疑點清單、問題清單”3 類。資料清單：輸出結(jié)果可作為審計查證的基礎(chǔ)資料。疑點清單：輸出結(jié)果可列為審計疑點的內(nèi)容，作為審計進(jìn)一步查證的資料。問題清單：輸出結(jié)果可直接定性為問題的清單內(nèi)容。

2.2.3 以成果為目標(biāo)，完善數(shù)字化審計作業(yè)程序

為提升審計成果的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，人力資源管理數(shù)字化審計模型初步輸出的成果仍需要進(jìn)一步延伸、取證并核實。線上發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常變動時，要線下獲取證據(jù)，將線上數(shù)據(jù)和線下實際相結(jié)合，對審計結(jié)果予以證實或排除［4］。

（1）線下審計技巧與步驟。具體是指制訂詳細(xì)、具體、易操作線下實施審計的具體查證方法，或與線上審計相結(jié)合的具體步驟，彼此互相作證。

（2）適用管理崗位及制度。適用制度是指風(fēng)險點所對應(yīng)的法律、法規(guī)以及公司內(nèi)部規(guī)章制度，根據(jù)法規(guī)制度的時效性和適用性原則，明確具體法規(guī)制度的文號及條款。管理職責(zé)是指風(fēng)險點事項形成和整改歸屬的主體，具體到責(zé)任部門、職責(zé)崗位。

2.3 人力資源管理數(shù)字化審計配套措施

為確保數(shù)字化審計工作的持續(xù)性和適用性，要階段性總結(jié)、提煉數(shù)字化審計工作成果，進(jìn)一步強(qiáng)化以數(shù)字化審計理念指導(dǎo)實踐工作，可以建立3 項保障機(jī)制，推動數(shù)字化審計分析模型的深化應(yīng)用。一是持續(xù)完善機(jī)制。對審計成果定期開展總結(jié)提煉，形成重點問題的持續(xù)數(shù)字化審計模型，實現(xiàn)滾動修編和構(gòu)建機(jī)制。二是應(yīng)用考核機(jī)制。在審計項目中，實踐數(shù)字化審前調(diào)查，現(xiàn)場確認(rèn)反饋，對審計分析模型內(nèi)容進(jìn)行逐項復(fù)核測試，事后評價考核的工作模式。三是成果共享機(jī)制。加強(qiáng)與監(jiān)督部門及業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，以系統(tǒng)數(shù)據(jù)互享、業(yè)務(wù)信息互通、審計監(jiān)控互動、成果落實互用的“四互”格局，踐行監(jiān)督與服務(wù)并重的審計價值理念。

3 人力資源管理數(shù)字化審計主要成效

數(shù)字化審計的特性有助于創(chuàng)新實時監(jiān)督模式，將審計關(guān)口前移。通過數(shù)字化審計可以在審計組進(jìn)點前梳理可能存在的風(fēng)險點，有助于創(chuàng)新審計方法，提升審計工作效率。數(shù)字化審計相較于常規(guī)審計，能夠大幅度提高審計抽取的樣本量，有效拓展審計范圍，使審計評價更加公正、準(zhǔn)確。數(shù)字化審計分析模型輸出成果有助于建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、多維度的審計問題分類標(biāo)準(zhǔn)庫，實現(xiàn)對審計問題的精細(xì)化歸集，按問題屬性、問題單位、問題行業(yè)、問題金額、屢查屢犯、高頻多發(fā)等多維度進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的出血點、敏感點、頑疾點，實時掌控問題發(fā)展的動向，促進(jìn)問題能夠得到及時、全面整改。

4 結(jié)語

人力資源是企業(yè)的核心資源，在人力資源管理業(yè)務(wù)中應(yīng)積極探索應(yīng)用數(shù)字化審計模式，順應(yīng)企業(yè)數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程，落實審計全覆蓋工作要求，有效拓展內(nèi)部審計的深度和廣度，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)效的提升，保證人力資源核算與管理的真實性、正確性和公允性。