基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策探討

翁信宜

（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，廣州 510000）

0 引言

當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假案件時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)信息失真及財(cái)務(wù)造假不但會(huì)給企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來嚴(yán)重傷害，還會(huì)危害國家的經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，防范和治理會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。近年來，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸進(jìn)入人們的視野。區(qū)塊鏈技術(shù)因其在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面有著排他性優(yōu)勢而被會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者重視［1］。目前，我國區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用尚處于探索階段［1］。文章基于區(qū)塊鏈技術(shù)探討會(huì)計(jì)信息失真的原因及區(qū)塊鏈技術(shù)具體如何影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1 區(qū)塊鏈的概念和特征

1.1 區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯梢幌盗袛?shù)據(jù)區(qū)塊按照時(shí)間順序有序鏈接而成的鏈條，區(qū)塊中含有一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的不可更改的數(shù)據(jù)記錄信息；區(qū)塊鏈技術(shù)是由多種技術(shù)以特定方式整合而成的一種新的去中心化數(shù)據(jù)記錄與存儲(chǔ)體系［1］?？偟膩碇v，區(qū)塊鏈的本質(zhì)是基于特定計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和共識(shí)機(jī)制的分散式記賬系統(tǒng)，在沒有信用中介的情況下，可以進(jìn)行分布式記賬和存儲(chǔ)，完成點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易并更新賬簿［1］。

1.2 區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)共享數(shù)據(jù)庫，存儲(chǔ)于其中的數(shù)據(jù)或信息具有“不可偽造”“全程留痕”“可以追溯”“公開透明”“集體維護(hù)”等特點(diǎn)。此處只選取了幾個(gè)和文章相關(guān)度比較高的特點(diǎn)進(jìn)行介紹。

1.2.1 真實(shí)可靠性

區(qū)塊中的數(shù)據(jù)記錄在被納入?yún)^(qū)塊前會(huì)被發(fā)送節(jié)點(diǎn)廣播至全網(wǎng)的接收節(jié)點(diǎn)（數(shù)量取決于不同的共識(shí)機(jī)制），各個(gè)接收節(jié)點(diǎn)一一對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證、同意并簽章后，數(shù)據(jù)才會(huì)被納入?yún)^(qū)塊中［2］，保證了區(qū)塊鏈中記錄并存儲(chǔ)的信息的真實(shí)可靠性。

1.2.2 不可篡改性

一旦數(shù)據(jù)通過驗(yàn)證并添加至區(qū)塊鏈就會(huì)被永久保存起來。修改數(shù)據(jù)鏈上單個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)會(huì)被判定無效，除非同時(shí)掌握了區(qū)塊鏈上51%的節(jié)點(diǎn)。區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)被更改的可能性極低。

1.2.3 不可造假性

區(qū)塊鏈上區(qū)塊記錄的數(shù)據(jù)都是由時(shí)間戳連接起來環(huán)環(huán)相扣。如果想對(duì)任一數(shù)據(jù)造假或者更改，必須更改區(qū)塊鏈上的所有數(shù)據(jù)，即從頭制造一條長度比之更長的鏈條。但隨著交易不斷發(fā)生，制造新的鏈條的成本和難度都是呈指數(shù)級(jí)上升［2］，因此數(shù)據(jù)造假的可行性極低。

1.2.4 去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)不依賴第三方機(jī)構(gòu)或硬件，沒有中心管制，由節(jié)點(diǎn)自由選擇、決定中心。每個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)利都是平等的且不具有強(qiáng)制性。通過分布式核算和存儲(chǔ)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了信息自我驗(yàn)證、傳遞和管理。

1.2.5 可驗(yàn)證、追溯性

區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)信息通過時(shí)間戳可以被精確地定位和追溯，這給檢測、監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)制帶來了極大的便利，使整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)能夠驗(yàn)證某條數(shù)據(jù)記錄是否真實(shí)。

2 會(huì)計(jì)信息失真的原因

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)得到了飛速發(fā)展，同時(shí)也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真問題。會(huì)計(jì)信息普遍失真嚴(yán)重阻礙了企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。具體來講，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有以下幾點(diǎn)。

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

目前，我國企業(yè)基本上是以財(cái)務(wù)性指標(biāo)為主來考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績［3］。許多企業(yè)為了使財(cái)務(wù)性指標(biāo)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，采取投機(jī)行為直接提供虛假會(huì)計(jì)信息，偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。部分企業(yè)為了能夠獲得上市資格，在資本市場上得到更高的回報(bào)，不惜鋌而走險(xiǎn)用虛增資產(chǎn)、調(diào)節(jié)成本和收入等方式美化財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表真假難辨，無法真實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生完成情況，也無法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。此外，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息加工與處理的系統(tǒng)，若企業(yè)內(nèi)部員工提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有誤，同樣也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在不足

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍然是人機(jī)協(xié)同模式，會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)需要有會(huì)計(jì)人員的參與，且存在數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)處理集中化等不足。數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多意味著接觸會(huì)計(jì)信息的人員也多，大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)信息被篡改、泄露、偷取的風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有取消審核、反過賬、反結(jié)賬等功能，對(duì)會(huì)計(jì)信息的篡改、刪除可以不留任何痕跡，且不易被察覺［3］。這種難以察覺的行為增加了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)，致使會(huì)計(jì)信息的可靠性嚴(yán)重不足。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的信息儲(chǔ)存是集中化的服務(wù)器和云儲(chǔ)存，而非公司的紙質(zhì)賬本或計(jì)算機(jī)，在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過程中，極易丟失會(huì)計(jì)信息，并且一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，會(huì)造成大量會(huì)計(jì)信息丟失，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓，影響會(huì)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)造成損失。

2.3 內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)質(zhì)量較差

內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)人員屬于企業(yè)職員，其個(gè)人利益由公司決定。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員很容易受到管理層或其他部門的干擾，致使其審計(jì)職能不能充分地發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量差。有時(shí)為了公司利益，審計(jì)人員甚至?xí)讌f(xié)進(jìn)行違規(guī)操作，包庇公司虛假會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

民間審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)。企業(yè)管理人員既是事務(wù)所的被審計(jì)人，又是其委托人，二者之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。有時(shí)為了追求經(jīng)濟(jì)利益，部分審計(jì)師和事務(wù)所不顧基本的職業(yè)道德，和企業(yè)串通舞弊，包庇企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息，甚至捏造不實(shí)信息，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。此舉不僅使民間審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量下降，還侵犯了投資者的合法權(quán)益。另外，受權(quán)限和成本的約束，傳統(tǒng)的審計(jì)函證無法做到對(duì)所有交易事項(xiàng)完成函證，在一定程度上給了企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的空間。

2.4 外部監(jiān)督不力

目前，我國雖然有財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國家監(jiān)督主體部門負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)秩序的執(zhí)行監(jiān)督，但是各監(jiān)督部門之間缺乏橫向溝通，信息共享程度低?？绮块T信息共享需要大量的溝通協(xié)調(diào)工作才能拿到數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了跨部門和跨地區(qū)之間的業(yè)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，致使監(jiān)督信息無法多方驗(yàn)證，重復(fù)、交叉監(jiān)督問題嚴(yán)重，降低了政府監(jiān)督效果，也給了企業(yè)財(cái)務(wù)造假可乘之機(jī)［4］。除此之外，不同部門的監(jiān)督目標(biāo)和工作重點(diǎn)不同，致使其對(duì)企業(yè)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、力度參差不齊，不利于政府相關(guān)部門形成有效的監(jiān)督合力，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處［4］。

3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)治理會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策

下面基于區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)特點(diǎn)和原理，探討如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)治理或改善現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.1 改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象

區(qū)塊鏈技術(shù)的真實(shí)可靠性、不可篡改性、不可造假性有利于改善企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，杜絕企業(yè)內(nèi)部員工傳遞有誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)問題，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠保證數(shù)據(jù)信息真實(shí)可靠。一旦交易發(fā)生，交易數(shù)據(jù)會(huì)被全網(wǎng)廣播至接收節(jié)點(diǎn)，核對(duì)無誤后才會(huì)被寫入?yún)^(qū)塊中，且不可再變更，反之則會(huì)被拒絕寫入?yún)^(qū)塊中。因此，企業(yè)內(nèi)部員工傳遞有誤的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)人員捏造不實(shí)會(huì)計(jì)信息等問題都會(huì)被區(qū)塊鏈這一機(jī)制識(shí)別出來并拒絕寫入?yún)^(qū)塊鏈中，杜絕由此類問題造成的會(huì)計(jì)信息失真問題。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性、不可造假性也大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)造假的難度和成本，讓企業(yè)編造虛假會(huì)計(jì)信息、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表寸步難行。

3.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

區(qū)塊鏈技術(shù)被嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，改善了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作不留痕、數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)處理集中化等問題，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。區(qū)塊鏈技術(shù)以協(xié)定的自動(dòng)化智能算法取代了繁雜的數(shù)據(jù)處理過程和多余的財(cái)務(wù)人員，且其安全密鑰和時(shí)間戳功能保護(hù)了數(shù)據(jù)安全，讓操作過程可追溯，彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作不留痕、數(shù)據(jù)可被篡改和偷取的不足。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、去信任化特點(diǎn)，不存在數(shù)據(jù)中心，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保留了完整的數(shù)據(jù)副本，不會(huì)因個(gè)別節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)故障或受到攻擊而影響整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，改善了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化的不足，使數(shù)據(jù)存儲(chǔ)更加安全可靠。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量

區(qū)塊鏈技術(shù)提高了審計(jì)質(zhì)量，讓審計(jì)工作更加方便和快捷。區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠性、不可篡改性和不可造假性讓審計(jì)師在審查時(shí)可以免去不必要信息的驗(yàn)證審核，減少了審計(jì)工作量，大大提高了審計(jì)效率。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、每個(gè)節(jié)點(diǎn)都保留了完整的數(shù)據(jù)副本使審計(jì)師可以直接獲得交易雙方的信息，在函證時(shí)不再需要煩瑣地和第三方打交道，大大節(jié)約了函證所需的時(shí)間，讓百分之百函證成為可能，同時(shí)也打擊了審計(jì)師造假的行為。審計(jì)師在區(qū)塊鏈上出具審計(jì)報(bào)告后，會(huì)經(jīng)由顧客和存在交易的關(guān)聯(lián)方審核，若該審計(jì)報(bào)告有問題，會(huì)被拒絕寫入?yún)^(qū)塊鏈中［5］，這保護(hù)了企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.4 加大外部監(jiān)督力度

將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到外部監(jiān)督中可以加大我國外部監(jiān)督的力度，完善我國外部監(jiān)督體系。政府各監(jiān)督部門將工作進(jìn)程寫入?yún)^(qū)塊鏈中，其他部門便可實(shí)時(shí)了解到該部門的監(jiān)督狀況，有利于各部門協(xié)同開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)、交叉監(jiān)督，也有利于監(jiān)督信息的多方驗(yàn)證［5］。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和可追溯性也強(qiáng)化了外部監(jiān)督力量。若企業(yè)存在違法行為暫未被查出，因區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，該違法行為將永久性地被記錄在區(qū)塊鏈中，未來政府仍然可以發(fā)現(xiàn)并追蹤到該違法行為。

4 結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)以其真實(shí)可靠、不可篡改、不可造假、去中心化等獨(dú)特的優(yōu)勢對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問題產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，保障了會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，有效地抑制了會(huì)計(jì)造假行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)良性健康地發(fā)展。雖然現(xiàn)階段區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用尚處于探索階段，但其在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的顯著性優(yōu)勢已在理論和實(shí)務(wù)界獲得共識(shí)［5］。筆者相信在不久的將來，區(qū)塊鏈技術(shù)必會(huì)更加深入地被應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。