內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算管理問題研究

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（江蘇省泰興市濟(jì)川街道水利站，江蘇 泰興 225400）

0 引言

新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位要正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理工作的重要性，在內(nèi)控理論的指導(dǎo)下推進(jìn)各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的創(chuàng)新改革，提高財(cái)政資金的利用效率。事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理工作是公共財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分，直接影響財(cái)政效率的全面提升，所以事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高對(duì)這類問題的關(guān)注度。過去，政府部門一直采用的是以“投入控制”為主的預(yù)算管理模式，然而現(xiàn)階段這類管理模式很難再滿足實(shí)際工作需要，因此政府部門需要重視相關(guān)工作的創(chuàng)新與改革。如果要在內(nèi)控理論指導(dǎo)下改革事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理工作，先要對(duì)內(nèi)控理論和預(yù)算管理之間的關(guān)系建立起系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，之后才能找準(zhǔn)改革方向。

1 內(nèi)部控制和預(yù)算管理概述

內(nèi)部控制即在事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)管理中，通過相應(yīng)的管理制度、控制措施對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行監(jiān)督把控的過程，目的在于降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生概率并幫助改革背景下的事業(yè)單位挽回?fù)p失。從宏觀角度分析，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制理論能夠提高事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，發(fā)揮事業(yè)單位的服務(wù)職能，進(jìn)而使事業(yè)單位所開展的各項(xiàng)工作獲得人們的支持及認(rèn)可。

行政事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理工作主要包括以下內(nèi)容。第一，“預(yù)”，即確定總財(cái)政撥款額度，這是開展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)。第二，“算”，即根據(jù)財(cái)政支出情況制定系統(tǒng)化的管理目標(biāo)和管理方案［1］。第三，“績(jī)”，即借助于相應(yīng)的分析評(píng)價(jià)方法對(duì)預(yù)算管理效果進(jìn)行回顧總結(jié)。在事業(yè)單位中，預(yù)算管理工作會(huì)直接影響各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的推進(jìn)落實(shí)以及事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理效率。此外，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理制度還可以幫助行政事業(yè)單位營(yíng)造和諧融洽的工作氛圍，進(jìn)而提高相關(guān)人員的工作積極性。

理解內(nèi)部控制和預(yù)算管理之間的關(guān)系可以從以下方面著手。第一，二者的目標(biāo)具有一致性。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于保證事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，進(jìn)而提高相關(guān)資金的利用效率，嚴(yán)查貪腐或營(yíng)私舞弊等不良問題，而預(yù)算管理針對(duì)的主要是事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，力求通過相應(yīng)的管理措施實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。因此，二者在目標(biāo)上的一致性表現(xiàn)為保障事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，實(shí)現(xiàn)其良性發(fā)展。第二，內(nèi)部控制工作能夠?yàn)轭A(yù)算管理工作的有序開展提供助力［2］。如果事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，就能夠加大資金管理力度、避免公權(quán)力被濫用的問題，從而為預(yù)算管理工作的有序推進(jìn)掃清障礙，加大管理力度。

2 新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理工作所遇到的問題

2.1 預(yù)算編制缺乏足夠的科學(xué)性

預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，會(huì)直接影響后續(xù)各項(xiàng)工作的有序推進(jìn)，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高對(duì)這部分工作的關(guān)注度。具體來說，預(yù)算編制工作涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，因此想要做好這部分工作絕非易事。預(yù)算編制缺乏足夠科學(xué)性主要體現(xiàn)在以下方面。第一，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到這部分工作的重要性，只是將其交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但財(cái)務(wù)部門工作人員又難以從宏觀層面對(duì)這部分工作進(jìn)行監(jiān)督把控，所以實(shí)際管理效果始終難有改觀［3］。此外，單位領(lǐng)導(dǎo)很少會(huì)按照工作流程向上級(jí)部門匯報(bào)具體的預(yù)算管理計(jì)劃，因此給預(yù)算管理工作的有序推進(jìn)埋下了諸多隱患。第二，預(yù)算編制方式落后。目前，仍有很多事業(yè)單位采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。該工作模式只涉及增量預(yù)算和減量預(yù)算兩個(gè)部分，雖說操作起來簡(jiǎn)單迅速，但主觀性較強(qiáng)，根本無(wú)法適應(yīng)全新的預(yù)算管理局勢(shì)，需要進(jìn)一步推進(jìn)這方面的創(chuàng)新與改革。

2.2 預(yù)算管理和內(nèi)部控制間的聯(lián)系不夠密切

隨著管理體制改革不斷深入，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制理念在各項(xiàng)工作中的有機(jī)融合，加大各方面的管理力度，為行政事業(yè)單位的良性發(fā)展保駕護(hù)航。對(duì)預(yù)算管理工作來說，能否實(shí)現(xiàn)與各部門的溝通協(xié)調(diào)、能否將預(yù)算編制和資產(chǎn)配置工作整合在一起、能否按照預(yù)先批復(fù)的財(cái)政資金額度進(jìn)行預(yù)算控制等都需要內(nèi)部控制理念發(fā)揮作用，所以推進(jìn)這兩部分內(nèi)容的優(yōu)化整合勢(shì)在必行。但結(jié)合實(shí)際工作現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部都出現(xiàn)了預(yù)算管理和內(nèi)部控制相脫節(jié)的現(xiàn)象。這類現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下方面。第一，在編制預(yù)算時(shí)沒有按照既定的工作流程對(duì)各環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)工作進(jìn)行審核，所以給預(yù)算管理措施的執(zhí)行工作埋下了巨大的隱患［4］。第二，預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置過于隨意，缺乏足夠的專業(yè)性、全局性，沒有結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況。在分析預(yù)算績(jī)效時(shí)，上述問題導(dǎo)致實(shí)際績(jī)效和預(yù)算管理目標(biāo)存在差異，之后還會(huì)影響預(yù)算管理工作的實(shí)際效率，進(jìn)而影響單位內(nèi)部各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的有序推進(jìn)，所以行政事業(yè)單位需要提高對(duì)這類問題的關(guān)注度。

2.3 預(yù)算管理的信息化水平亟待提升

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)為代表的新興技術(shù)模式已經(jīng)在相關(guān)領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，為各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的創(chuàng)新與改革注入了新動(dòng)力。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)在實(shí)際預(yù)算管理工作中的實(shí)踐應(yīng)用，為各層面的決策提供強(qiáng)有力的支持。然而結(jié)合實(shí)際工作現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的信息化水平仍需進(jìn)一步提升。事業(yè)單位實(shí)際問題主要體現(xiàn)在以下方面。第一，其主要還是從原始紙質(zhì)單據(jù)中獲取資料，不僅工作效率無(wú)法保證，而且經(jīng)常容易出錯(cuò)。雖說事業(yè)單位在積極推廣計(jì)算機(jī)管理軟件，但這部分軟件只能完成常規(guī)輔助工作，難以對(duì)已掌握的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行全方位的匯總分析整理。同時(shí)，相關(guān)報(bào)表或數(shù)據(jù)在事業(yè)單位內(nèi)部的流轉(zhuǎn)也以紙質(zhì)文件為主，尚未實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)格化與信息化管理。單位內(nèi)部的信息化管理建設(shè)一直處于停滯狀態(tài)，所以出現(xiàn)的數(shù)據(jù)資料誤差影響到了相關(guān)工作的落實(shí)執(zhí)行情況，最終影響到了行政事業(yè)單位的服務(wù)職能［5］。第二，在編制預(yù)算時(shí)，收集到的不夠全面的信息資料難以保證預(yù)算報(bào)表的準(zhǔn)確性，會(huì)給后期各環(huán)節(jié)工作的落實(shí)執(zhí)行埋下諸多隱患。

3 內(nèi)控視角下改革行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的措施

3.1 革新預(yù)算編制流程

改革預(yù)算編制流程是基于內(nèi)控理念改革行政事業(yè)單位預(yù)算管理首先要完成的工作，事業(yè)單位對(duì)此要有正確認(rèn)識(shí)。預(yù)算編制流程的優(yōu)化改革可以按照以下步驟來完成。第一，提高對(duì)預(yù)算編制工作的關(guān)注度，將其納入單位年度重點(diǎn)工作，保證人力和物力資源合理配置。如果需要對(duì)完成編制的預(yù)算進(jìn)行變更調(diào)整，則需要單位集體決策，以保證相關(guān)調(diào)整變更的準(zhǔn)確性。第二，優(yōu)化預(yù)算編制流程。要立足于單位的實(shí)際情況選出最合適的預(yù)算編制方案，提高工作效率。同時(shí)，還需要對(duì)相關(guān)方面的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行全方位的匯總分析，挖掘其中的價(jià)值，以降低人為因素對(duì)預(yù)算管理有序推進(jìn)所造成的負(fù)面影響。第三，在確定全新的預(yù)算編制流程之后，要通過相關(guān)主題的培訓(xùn)教育活動(dòng)幫助預(yù)算管理人員適應(yīng)全新的工作形勢(shì)，讓其找準(zhǔn)工作中的難點(diǎn)和痛點(diǎn)。

3.2 依托內(nèi)部控制理論推進(jìn)預(yù)算管理工作有序落實(shí)

在實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和預(yù)算管理聯(lián)系的基礎(chǔ)上，借助于內(nèi)部控制理論推進(jìn)各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作穩(wěn)步落實(shí)。首先，要嚴(yán)格按照既定的工作流程落實(shí)預(yù)算管理制度，進(jìn)而做好預(yù)算管理措施執(zhí)行情況的分析工作。如果執(zhí)行中出現(xiàn)了問題或是偏差，則需要借助于相應(yīng)的管理措施進(jìn)行引導(dǎo)干預(yù)，為各層面的細(xì)節(jié)工作指明方向。其次，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位預(yù)算管理的改革需求制定完善的問責(zé)管理制度，以便在出現(xiàn)重大預(yù)算偏差時(shí)可以及時(shí)追責(zé)，從而約束相關(guān)工作人員的行為，提高工作質(zhì)量。最后，要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。當(dāng)然，這需要將整體預(yù)算管理目標(biāo)劃分至各個(gè)業(yè)務(wù)部門，進(jìn)而讓其明確自己需要完成的工作。考核之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)考核結(jié)論對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工或部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高其工作積極性、引導(dǎo)其在改革中發(fā)揮出自己的主觀能動(dòng)性。

3.3 推進(jìn)預(yù)算管理的信息化改革

要利用現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)推進(jìn)整體預(yù)算管理工作的信息化改革，進(jìn)而降低人為因素對(duì)管理效果產(chǎn)生的影響，提高工作質(zhì)量。同時(shí)，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)加強(qiáng)相關(guān)數(shù)據(jù)資料的溝通共享，提高信息資料的分析處理效率，最終加大管理力度。預(yù)算管理的創(chuàng)新改革可以從以下層面著手推進(jìn)。第一，在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔⒒A(yù)算管理體系，整合現(xiàn)有的技術(shù)資源，為后續(xù)改革指明方向。第二，根據(jù)實(shí)際工作需要對(duì)預(yù)先制定的信息化管理體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，進(jìn)而借助于信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)改革各層面的細(xì)節(jié)工作，保證相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性、完整性，提高事業(yè)單位資金的利用效率。例如，可以將預(yù)算管理和報(bào)銷系統(tǒng)對(duì)接在一起，實(shí)現(xiàn)二者之間的數(shù)據(jù)共享，實(shí)時(shí)掌控單位的“三公經(jīng)費(fèi)”、培訓(xùn)費(fèi)和差旅費(fèi)的支出情況。第三，做好預(yù)算管理人員的信息技能培訓(xùn)，其關(guān)鍵在于引導(dǎo)預(yù)算管理人員熟練掌握常用的預(yù)算管理軟件、全新的數(shù)據(jù)分析方法，以適應(yīng)全新的工作形勢(shì)。

4 結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作正面臨著一系列挑戰(zhàn)，因此要進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算管理工作的優(yōu)化改革。具體來說，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用內(nèi)控理念解決好目前預(yù)算管理工作中存在的問題，打造全新的管理格局。筆者基于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)這類問題進(jìn)行了研究論述，希望對(duì)推進(jìn)各項(xiàng)細(xì)節(jié)工作的創(chuàng)新與改革有所幫助。