基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的多維會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究

王光旸

（國(guó)網(wǎng)物資有限公司，北京 100120）

0 引言

自20 世紀(jì)以來(lái)，信息技術(shù)發(fā)展不斷影響著企業(yè)管理的各個(gè)方面。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、智能技術(shù)、區(qū)塊鏈等新興信息技術(shù)提高了會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的便捷度，提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)化程度及輔助決策能力。與此同時(shí)，這些技術(shù)也極大改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，互聯(lián)網(wǎng)思維、平臺(tái)思維深入人心，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的商業(yè)模式發(fā)生了深刻變化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)模式呼喚新會(huì)計(jì)。

1 新興信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

1.1 新興信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為各個(gè)領(lǐng)域的生產(chǎn)要素。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)具有多樣、實(shí)時(shí)、量大、多維度等特點(diǎn)，大數(shù)據(jù)應(yīng)用也使實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能。云計(jì)算有力支撐大數(shù)據(jù)價(jià)值的釋放，通過(guò)數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)和總結(jié)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不斷提高，能夠助力企業(yè)管理層決策。物聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)萬(wàn)物互聯(lián)，豐富了數(shù)據(jù)來(lái)源，讓業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)信息充分銜接。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)使業(yè)務(wù)信息處理和會(huì)計(jì)信息處理實(shí)時(shí)高效。智能技術(shù)通過(guò)人工智能（Artificial Intelligence，AI）深度學(xué)習(xí)，發(fā)揮助理、顧問(wèn)、執(zhí)行等作用，財(cái)務(wù)機(jī)器人就是典型應(yīng)用，可提高財(cái)務(wù)智能化水平。區(qū)塊鏈通過(guò)去中心化分布式記賬特點(diǎn)，保證了數(shù)據(jù)一致性、連續(xù)性、完整性、真實(shí)性，可以極大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

這些新興信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響不局限于優(yōu)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身，同時(shí)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生較大沖擊。例如，區(qū)塊鏈技術(shù)使所有人都成為“記賬者”，顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。分布式記賬也讓人對(duì)復(fù)式記賬法產(chǎn)生懷疑。大數(shù)據(jù)的豐富度讓人對(duì)會(huì)計(jì)信息傳遞業(yè)務(wù)信息匱乏有所失望。

1.2 新興信息技術(shù)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求

新興信息技術(shù)催生了新的商業(yè)模式。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)讓企業(yè)著力于打造良好生態(tài)，與上下游企業(yè)建立良好的合作伙伴關(guān)系，重塑企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造鏈?；ヂ?lián)網(wǎng)思維讓互聯(lián)網(wǎng)流量、活躍用戶成為企業(yè)的資產(chǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)讓數(shù)字發(fā)揮價(jià)值，數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為企業(yè)發(fā)展的生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)產(chǎn)品成為企業(yè)價(jià)值輸出的重要載體。企業(yè)是否成功已經(jīng)從單一的利潤(rùn)判斷轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新、服務(wù)、社會(huì)責(zé)任等多種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這些變化使會(huì)計(jì)人員為滿足企業(yè)管理的新要求重新定義企業(yè)價(jià)值，并實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地提供這類價(jià)值信息，滿足多維度管理要求。

2 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論與多維會(huì)計(jì)的發(fā)展

技術(shù)變革及由此帶來(lái)的管理需求使得會(huì)計(jì)面臨空前挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)作出適應(yīng)性改變。而20世紀(jì)60 年代末，面對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的沖擊，會(huì)計(jì)理論界也進(jìn)行了探索。

2.1 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論與多維會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧

當(dāng)今，會(huì)計(jì)主流理論指的是規(guī)范會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論起源于20 世紀(jì)20 年代，面對(duì)資本市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息披露要求，以《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》等會(huì)計(jì)著作的問(wèn)世為標(biāo)志，規(guī)范會(huì)計(jì)理論由此建立。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是一套解釋會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架建立基本會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論興起于20 世紀(jì)60 年代，并在80 年代后期成為會(huì)計(jì)主流。這是一套研究會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系，通過(guò)觀察“輸入”和“輸出”的變量，解釋和預(yù)測(cè)某些現(xiàn)象和關(guān)系。

在這兩大主流理論之外，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論不是特別突出。事項(xiàng)會(huì)計(jì)可以追溯到1939 年的全面會(huì)計(jì)記錄思想。全面會(huì)計(jì)記錄思想針對(duì)傳統(tǒng)借貸記賬法的局限性，提出了會(huì)計(jì)應(yīng)客觀、全面地記錄企業(yè)交易的所有信息，將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以基本信息單位的形式儲(chǔ)存起來(lái)形成數(shù)據(jù)庫(kù)投入市場(chǎng)，由不同的信息使用者根據(jù)自身需求設(shè)定的決策模型去提取［1］。20 世紀(jì)70 年代，隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)發(fā)展，西方理論界探索了事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的邏輯框架。

在隨后的研究中，伊尻雄治的多維會(huì)計(jì)理論、索特的事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論尤為突出。伊尻雄治將牛頓力學(xué)引入會(huì)計(jì)理論，提出了基于動(dòng)力的多維會(huì)計(jì)理論和方法［2］。索特的理論區(qū)別于傳統(tǒng)價(jià)值法，他認(rèn)為事項(xiàng)法是假設(shè)會(huì)計(jì)人員可能對(duì)決策者如何使用信息一無(wú)所知，因此需要會(huì)計(jì)提供全面經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息而不是規(guī)范信息，然后依照信息按需取用［3］。索特的理論中含有多欄式會(huì)計(jì)報(bào)告思想，催生了多維會(huì)計(jì)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)模型。以數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，基于語(yǔ)義導(dǎo)向、結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，事項(xiàng)會(huì)計(jì)通過(guò)“實(shí)體-關(guān)系模型”（E-R 模型）發(fā)展建立了“資源-事件-參與者模型”（REA 模型）。

國(guó)內(nèi)有關(guān)多維會(huì)計(jì)的理論研究較少。閻達(dá)五、徐國(guó)君將行為引入會(huì)計(jì)要素，構(gòu)建三維立體會(huì)計(jì)信息與管理系統(tǒng)［4］。鈔天虎豐富了會(huì)計(jì)主體，以“項(xiàng)目體+組織體”為基本控制單元即會(huì)計(jì)主體，構(gòu)建多維復(fù)式會(huì)計(jì)范式［5］。趙序海等人基于二維碼、表單等進(jìn)行了多維會(huì)計(jì)探索，設(shè)計(jì)了以價(jià)值活動(dòng)為中心的多維會(huì)計(jì)報(bào)告體系［6］。

2.2 事項(xiàng)會(huì)計(jì)與多維會(huì)計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)

新興信息技術(shù)既沖擊會(huì)計(jì)本身，也通過(guò)企業(yè)管理對(duì)會(huì)計(jì)要求產(chǎn)生影響，使得主流會(huì)計(jì)理論受到挑戰(zhàn)，其反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、支撐決策能力不斷降低。事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論雖未在過(guò)去成為主流理論，但其核心觀點(diǎn)與當(dāng)前技術(shù)條件、管理需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更為相符。盡可能全面描述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，實(shí)時(shí)提供價(jià)值增值信息和管理多維度信息，事項(xiàng)會(huì)計(jì)或許能夠適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理新變化，成為新會(huì)計(jì)發(fā)展的主流。事項(xiàng)會(huì)計(jì)研究緩慢，導(dǎo)致其當(dāng)前難以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)實(shí)踐，這既有技術(shù)發(fā)展受限的原因，也有理論研究的缺陷，但可以看出，事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論具有很好的發(fā)展前景。

3 事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論與多維會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用

實(shí)踐是理論發(fā)展的重要推動(dòng)力。企業(yè)管理中已經(jīng)出現(xiàn)一些企業(yè)積極實(shí)踐，體現(xiàn)了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論與多維會(huì)計(jì)的理念。下面就以M 公司多維精益管理體系為例展開探索。

隨著企業(yè)信息化技術(shù)發(fā)展，M 公司作為電網(wǎng)運(yùn)營(yíng)企業(yè)，建立了企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)，同時(shí)還有營(yíng)銷、項(xiàng)目、人資、物資、財(cái)務(wù)等幾十個(gè)核心業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。這些系統(tǒng)很好地支撐了業(yè)務(wù)，但也造成信息分散。大量數(shù)據(jù)沉淀在各系統(tǒng)中，沒有實(shí)現(xiàn)整合，無(wú)法充分支撐公司做出有效的商業(yè)決策。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)終端，會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然提供符合準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，大量與決策相關(guān)的業(yè)務(wù)信息無(wú)法與財(cái)務(wù)協(xié)同。面對(duì)電力體制改革造成的盈利模式變化，公司需要按照監(jiān)管要求出具監(jiān)管報(bào)告，根據(jù)準(zhǔn)則需要出具標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)管理需求需要出具組合報(bào)告；外部經(jīng)營(yíng)壓力和內(nèi)部管理改革使得其需要更多多維度輔助決策報(bào)告。為了滿足需求，M公司建設(shè)了多維精益管理體系。其主要做法是實(shí)施會(huì)計(jì)核算管理改造，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目、貫通業(yè)財(cái)鏈路、搭建管理維度，形成“會(huì)計(jì)科目+管理維度+信息自動(dòng)反映規(guī)則”的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系［7］。

基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，M 公司形成了一系列典型做法。一是基于ERP 等企業(yè)信息系統(tǒng)，梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中核心業(yè)務(wù)場(chǎng)景（即事項(xiàng)）的所有原始數(shù)據(jù)，將所有原始數(shù)據(jù)打上標(biāo)簽，整合成管理維度，形成某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息數(shù)據(jù)圖譜，納入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)全面共享。對(duì)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化程度不高的事項(xiàng)，采取物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)手段可以提升其數(shù)據(jù)化水平。二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，將核心業(yè)務(wù)場(chǎng)景（即事項(xiàng)）數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)最前端至?xí)?jì)系統(tǒng)這一最后端的鏈路貫通，保證數(shù)據(jù)一次錄入、全鏈?zhǔn)褂?，保障源頭質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)傳遞，確保傳遞完整度、準(zhǔn)確度，極大豐富、保證數(shù)據(jù)維度。三是通過(guò)多層次的可視化管理維度，提取多維度信息，支撐管理層決策。

M 公司的多維精益管理體系主要是基于內(nèi)外部環(huán)境變化，實(shí)際貫徹了事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論，同時(shí)結(jié)合了現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，達(dá)到了法律法規(guī)對(duì)于信息報(bào)告的要求。與此同時(shí)，可以根據(jù)決策需求，按事項(xiàng)、資產(chǎn)、項(xiàng)目、員工等多個(gè)維度形成維度報(bào)告和維度組合報(bào)告。該實(shí)踐可以被視為規(guī)范會(huì)計(jì)理論與事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的有機(jī)結(jié)合。

4 結(jié)語(yǔ)

在新興信息技術(shù)的推動(dòng)下，事項(xiàng)會(huì)計(jì)具備了發(fā)展的條件，而事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論較規(guī)范會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論更能夠滿足實(shí)踐需要，因而成為未來(lái)發(fā)展的重要方向。隨著技術(shù)條件和管理需求的變革，傳統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)過(guò)于局限，無(wú)法滿足當(dāng)下現(xiàn)實(shí)要求。因此，需要基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的理念與邏輯，不再按照與“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)-會(huì)計(jì)事項(xiàng)”類似的業(yè)務(wù)流程的邏輯進(jìn)行區(qū)分，而是將“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”擴(kuò)展到“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”范圍。未來(lái)，規(guī)范會(huì)計(jì)與事項(xiàng)會(huì)計(jì)將會(huì)相互融合，催生出“新會(huì)計(jì)”，最大限度滿足信息使用者的決策需求。