企業(yè)稅收籌劃與風(fēng)險控制的建議

梁麗君

（晉中學(xué)院，山西 晉中 030600）

1 稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

1.1 稅收籌劃的概念

稅收作為企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的支出，對企業(yè)經(jīng)營管理有直接影響。為降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)運(yùn)行效率，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局所編的《國際稅收詞典》，稅收籌劃是指“通過納稅人合法的經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”?！吨袊悇?wù)百科全書》所給出的定義為“負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為”。由此可知，稅收籌劃是指納稅人在符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，按照稅收政策的導(dǎo)向，在多種納稅方案中事前選擇稅收利益最大化的稅收籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的發(fā)展目標(biāo)，具有合法性的企業(yè)籌劃行為。

1.2 稅收籌劃的特點(diǎn)

現(xiàn)階段，我國企業(yè)稅收籌劃普遍存在一些特點(diǎn)，具體如下。一是合法性。企業(yè)稅收籌劃的所有活動都必須在不違反稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行。二是目的性。企業(yè)開展稅收籌劃的首要目標(biāo)就是降低企業(yè)經(jīng)營管理成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。三是籌劃性，又稱事先性。由于納稅的滯后性，稅收籌劃需要在對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面分析后進(jìn)行，事先選擇好企業(yè)經(jīng)營利潤相對最多和稅負(fù)相對最低的決策方案。通過稅收籌劃能有效提高納稅人的納稅意識，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，從而促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展［1］。

2 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展，通過科學(xué)合理的稅收籌劃來降低企業(yè)運(yùn)行成本已逐漸被采用和重視。財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)資產(chǎn)的購置、投資，對經(jīng)營中的現(xiàn)金流量及利潤分配的管理，以實(shí)現(xiàn)利益最大化的過程。從根本上講，稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在一定聯(lián)系，二者的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。加強(qiáng)稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用可采取以下措施。

2.1 籌資活動方面

籌資活動是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營、資本結(jié)構(gòu)等的需要，通過籌資渠道和金融市場來籌集資本的活動。不同籌資方式的稅負(fù)差異性，會產(chǎn)生不同的融資成本。目前，企業(yè)進(jìn)行外部資金籌措主要有發(fā)行股票和債券兩種方式。對稅收籌劃而言，發(fā)行債券籌資比股票更有利，能使企業(yè)少繳納所得稅。同時，企業(yè)也可引入其他合理的籌資方式，如綜合性探究型、自我累積的籌資模式等，都能有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)獲取更多的利潤［2］。

此外，企業(yè)也可以開展企業(yè)租賃。目前，企業(yè)租賃可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。其中，經(jīng)營租賃一般為固定資產(chǎn)，租賃時間短，一般不涉及折舊，也不作為企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價；融資租賃的租賃時間長，應(yīng)用也較為廣泛，因此在企業(yè)籌資活動中可考慮采取融資租賃方式，準(zhǔn)確計(jì)算提取折舊，既能減輕企業(yè)的稅收壓力，還能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.2 經(jīng)營活動方面

生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)正常運(yùn)行的關(guān)鍵，而大多稅負(fù)壓力都來自經(jīng)營過程，因此做好經(jīng)營活動中的稅收籌劃是十分重要的，具體措施如下。

一是采用合理的存貨計(jì)價法。在實(shí)際經(jīng)營活動中，不同的企業(yè)有不同的存貨計(jì)價法，這會直接影響到應(yīng)稅利潤，間接關(guān)系到所得稅。因此，在利用存貨計(jì)價法進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，減少主營業(yè)務(wù)成本，降低企業(yè)期末存貨價值，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的。

二是采用合理的折舊方法。折舊方法的選擇直接關(guān)系到企業(yè)的當(dāng)期成本、費(fèi)用大小及應(yīng)納所得稅多少。而固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如果籌劃得當(dāng)，將會大大減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合運(yùn)營實(shí)際，選用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法減少企業(yè)繳納的所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤和財(cái)務(wù)管理水平。

三是采用合理的費(fèi)用列支方法。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際情況，對已發(fā)生費(fèi)用及時核銷入賬，盡可能縮短成本費(fèi)用的攤銷期，遞延納稅時間，對發(fā)生額中的費(fèi)用、損失采用預(yù)提方式及時入賬，并在限額內(nèi)充分列支，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收利益。

2.3 投資活動方面

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物內(nèi)的投資及其處置活動。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行稅負(fù)的優(yōu)化。

一是對投資活動的投資方式進(jìn)行稅收籌劃。不同的投資方式帶給企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同。投資方式可分為直接投資和間接投資。在開展稅收籌劃的過程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮效益、風(fēng)險等影響因素，選擇合適的投資方式，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時，企業(yè)組建方式不同也會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化效果最大化，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定，適當(dāng)選擇成立子公司，享受相關(guān)政策所包含的優(yōu)惠，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益［3］。

二是對投資活動中的投資項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃。不同時期國家政策會有所調(diào)整。比如，當(dāng)前國家重點(diǎn)扶持節(jié)能環(huán)保、高端裝備制造業(yè)及新材料等產(chǎn)業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)適時根據(jù)政策內(nèi)容，選擇合適投資行業(yè)，明確投資方向，緊緊跟隨國家重點(diǎn)扶持和傾斜的產(chǎn)業(yè)，以減輕稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三是對投資活動的投資地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。為解決地區(qū)間發(fā)展不平衡的問題，我國對西部、東部等地區(qū)制定了不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)可根據(jù)相關(guān)部門制定的不同區(qū)域稅負(fù)差距的有關(guān)政策，合理選擇投資地點(diǎn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)資金利用率。

3 新時期企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的策略

3.1 實(shí)時關(guān)注國家相關(guān)稅收政策

新時期，為有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須實(shí)時關(guān)注國家相關(guān)稅收政策，制定出既符合政策規(guī)定又行之有效的稅收籌劃機(jī)制。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家制定并頒布了一系列稅收政策。企業(yè)在稅收籌劃的過程中應(yīng)順應(yīng)國家政策的變化趨勢，制定相應(yīng)的稅收籌劃機(jī)制，以便短期內(nèi)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使其更好地適應(yīng)現(xiàn)有的稅收法律環(huán)境［4］。

稅法經(jīng)常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化，具有不確定性。為有效避免法律風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)推動稅收籌劃信息系統(tǒng)建設(shè)，從而更加全面、系統(tǒng)地收集并分析相關(guān)的稅收政策信息，以便科學(xué)準(zhǔn)確地對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、量化，從而幫助企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃。

3.2 樹立納稅籌劃意識

新時期，為有效控制稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)上下必須樹立納稅籌劃意識，增強(qiáng)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都存在一定的風(fēng)險，稅收籌劃也不例外。在實(shí)踐過程中，企業(yè)應(yīng)積極引導(dǎo)員工樹立實(shí)施稅收籌劃的意識，建立適合自身企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃制度，加強(qiáng)事前和事中風(fēng)險控制。同時，設(shè)立相對獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，明確部門工作內(nèi)容，并對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面監(jiān)測、分析，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化提供合理保障。

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，既要求工作人員具有豐富的專業(yè)知識，還要求工作人員具有一定的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)。因此，為更好地促進(jìn)稅收籌劃工作有序開展，企業(yè)應(yīng)定期對相關(guān)財(cái)稅工作者進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)知識培訓(xùn)，使其認(rèn)識到稅收籌劃的重要性。必要時，企業(yè)可聘請稅收籌劃專家對企業(yè)的現(xiàn)有經(jīng)營情況進(jìn)行分析，并進(jìn)行稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險，提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性。

3.3 打造良好的稅企關(guān)系

新時期，為有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須遵循成本效益原則，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，打造良好的稅企關(guān)系。稅法和稅務(wù)政策的靈活性給企業(yè)稅收籌劃工作帶來了一定挑戰(zhàn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員對企業(yè)稅收籌劃方案是否合法具有自由裁量權(quán)。因此，為促進(jìn)稅收籌劃工作有序開展，企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，正確認(rèn)識稅收政策，并在合法范圍內(nèi)應(yīng)用稅收政策，保證企業(yè)稅收籌劃方案的合法性，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率［5］。

任何一項(xiàng)稅收籌劃方案的實(shí)施雖然能給納稅人帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但也需要付出相應(yīng)的稅收籌劃成本。因此，企業(yè)在稅收籌劃過程中必須綜合考慮稅收籌劃方案中的各項(xiàng)因素，準(zhǔn)確核算該項(xiàng)方案所需的成本。只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得收益時，稅收籌劃方案才是可以接受的。這樣不僅能提高企業(yè)稅收籌劃工作的科學(xué)性，還能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)其市場競爭力。

4 結(jié)語

稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在減輕企業(yè)稅收壓力、增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力等方面有重要作用。為更好地提升稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用效果，企業(yè)應(yīng)從籌資活動、經(jīng)營管理及投資活動三方面入手，在遵循現(xiàn)行法律的前提下適時調(diào)整稅收籌劃方案，從而提升資金使用效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。但從目前稅收籌劃實(shí)行過程來看，其中難以避免地會存在一定的風(fēng)險，如法律風(fēng)險、政策風(fēng)險及納稅行政執(zhí)法風(fēng)險等。對此，企業(yè)應(yīng)牢固樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，實(shí)時關(guān)注國家稅收政策內(nèi)容，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，打造良好的稅企關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化奠定良好的基礎(chǔ)。