江蘇省地質(zhì)環(huán)境勘查院
內(nèi)部審計(jì)作為與外部審計(jì)相互對(duì)應(yīng)的工作,其質(zhì)量將直接影響企業(yè)發(fā)展速度。尤其對(duì)發(fā)展中的中小型企業(yè)而言,因其資金不充足,且融投資渠道有限,一旦缺乏行之有效的內(nèi)審制度,將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有所下降,甚至存在嚴(yán)重的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此,應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)況制定科學(xué)的內(nèi)審改進(jìn)規(guī)劃,進(jìn)而為中小企業(yè)公司實(shí)現(xiàn)良性治理創(chuàng)造有利條件。
中小企業(yè)中公司治理與內(nèi)部審計(jì)均屬于為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、利益均衡分配而開(kāi)展的工作內(nèi)容,而內(nèi)部審計(jì)可為公司治理起到一定的輔助作用,運(yùn)用監(jiān)督、評(píng)估等方式,促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)。然而就現(xiàn)在中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)審實(shí)際效果可發(fā)現(xiàn):在職能認(rèn)知上存在明顯的不清晰現(xiàn)象。比如某企業(yè)審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)審主要是對(duì)企業(yè)違規(guī)行為予以管理,未能意識(shí)到內(nèi)審在公司治理中的重要性,造成內(nèi)審部門在公司中常處于被忽視地位。因此,應(yīng)重新審視內(nèi)審作用。
中小企業(yè)中設(shè)置的內(nèi)審組織負(fù)責(zé)人常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在上下級(jí)關(guān)系,受級(jí)別影響造成內(nèi)審人員無(wú)法明晰自身責(zé)任,進(jìn)而削弱內(nèi)審效果,甚至有部分領(lǐng)導(dǎo)直接干預(yù)內(nèi)審結(jié)果,長(zhǎng)此以往勢(shì)必造成內(nèi)審組織的權(quán)威性有所降低。據(jù)此,為了促使內(nèi)審在公司治理中展現(xiàn)出真正價(jià)值,需對(duì)內(nèi)審組織的獨(dú)立地位予以鞏固,以免受到外界限制,造成內(nèi)審工作無(wú)法順利開(kāi)展,違背企業(yè)發(fā)展初衷。
傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)方法多以人工查賬為主,這種方法雖有一定成效,但效率偏低易發(fā)生失誤現(xiàn)象。據(jù)此,應(yīng)積極創(chuàng)新審計(jì)方法,適當(dāng)引入先進(jìn)的信息化審計(jì)模式,便于改善內(nèi)審現(xiàn)狀,使其為公司治理事務(wù)的落實(shí)給予助力。此外,由于審計(jì)方式較為片面,造成內(nèi)審工作成果缺乏導(dǎo)向性,無(wú)法為公司調(diào)整治理模式帶來(lái)參考依據(jù)。所以,應(yīng)加大內(nèi)審創(chuàng)新力度,擴(kuò)大信息化審計(jì)應(yīng)用范圍。
內(nèi)審制度執(zhí)行力的高低將直接對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量帶來(lái)重大影響。所以,應(yīng)結(jié)合多樣性審計(jì)方法重新制定完善的內(nèi)審制度,便于提升公司治理的規(guī)范性,從企業(yè)內(nèi)部視角看待企業(yè)發(fā)展前景,便于開(kāi)辟新的發(fā)展路徑,促使中小企業(yè)有機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。只有保證內(nèi)審制度內(nèi)容足夠全面,才能在內(nèi)審工作中幫助企業(yè)規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此,理應(yīng)針對(duì)原有的內(nèi)審制度進(jìn)行完善補(bǔ)充,使其具有突出的指導(dǎo)制約價(jià)值[1]。
內(nèi)審并不單純針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支信息予以審核管理,而是對(duì)整個(gè)企業(yè)治理情況予以全方位審計(jì),包括運(yùn)營(yíng)模式、管理方法等,便于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使其在內(nèi)部審計(jì)中獲得進(jìn)步。而目前大多數(shù)中小企業(yè)所開(kāi)展的內(nèi)審工作所涉及的范圍較為單一,不利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中突顯出真正優(yōu)勢(shì)。此外,還源于中小企業(yè)在公司治理階段所實(shí)施的內(nèi)審行為缺乏適應(yīng)性,在未與企業(yè)形成密切關(guān)聯(lián)時(shí),很難為企業(yè)壯大發(fā)展給予可靠指引。
為了保證中小企業(yè)擁有良好的公司治理環(huán)境,還需加深內(nèi)審認(rèn)知,以此強(qiáng)化內(nèi)審職能。具體可從以下兩個(gè)方面出發(fā):
其一,轉(zhuǎn)變審計(jì)人員認(rèn)知觀念,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡量為企業(yè)內(nèi)部人員,由于內(nèi)部人員從某種程度上對(duì)企業(yè)的了解度更高。為了進(jìn)一步展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)人員的崗位優(yōu)勢(shì),理應(yīng)朝著“內(nèi)向服務(wù)”進(jìn)行轉(zhuǎn)型,使其為決策層領(lǐng)導(dǎo)起到重要的參謀作用,便于在內(nèi)部審計(jì)信息的輔助下促使中小企業(yè)具備良好的發(fā)展前景。由于委托給審計(jì)外部單位將存在信息不對(duì)稱或者泄露機(jī)密等風(fēng)險(xiǎn),故應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部選拔審計(jì)人員,由此加強(qiáng)與公司治理的關(guān)聯(lián)度。比如浙江鼎力企業(yè),早期將審計(jì)職權(quán)交由立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并多次召開(kāi)審計(jì)報(bào)告會(huì)議,而后組建了內(nèi)審委員會(huì),使其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行深層次輔助,進(jìn)而促進(jìn)了該企業(yè)的興旺發(fā)展,提升了內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性。
其二,設(shè)立清晰的界定認(rèn)知。中小企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)實(shí)則是通過(guò)咨詢、審核、檢查等多種手段對(duì)企業(yè)管理事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管,以免出現(xiàn)偏差問(wèn)題影響企業(yè)發(fā)展速度。雖然內(nèi)審在公司治理中效用明顯,但也應(yīng)當(dāng)為其設(shè)置清晰的界定范圍,即內(nèi)審人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間僅為參謀關(guān)系,并不能相互干預(yù)。同時(shí),自從2003年召開(kāi)IIA會(huì)議后,關(guān)于內(nèi)審工作的理念有了全新的要求,內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要與公司治理保持一定的關(guān)聯(lián)度,促使內(nèi)部審計(jì)為公司治理產(chǎn)生推動(dòng)力。據(jù)此,內(nèi)部審計(jì)人員需關(guān)注企業(yè)治理方向,加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的理解。
內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)公司治理過(guò)程中發(fā)揮著重要作用,為了進(jìn)一步鞏固審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)地位,還應(yīng)重新調(diào)整內(nèi)審結(jié)構(gòu),確保在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),能夠體現(xiàn)出突出的獨(dú)立性。通常情況下,可結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際規(guī)模設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門,必要時(shí)還可獲得高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持,促使內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)得以落實(shí)。同時(shí),還需為審計(jì)部門提供可靠的職能保障,使其安心對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
以江蘇省某企業(yè)實(shí)踐成果為例,早在2004年江蘇省就憑借內(nèi)審協(xié)會(huì)實(shí)施內(nèi)審調(diào)查工作,并依托GAIN對(duì)江蘇省區(qū)域內(nèi)的百家企業(yè)內(nèi)審情況進(jìn)行調(diào)查,經(jīng)由調(diào)查分析后發(fā)現(xiàn)內(nèi)審與公司治理兩者間關(guān)系密切,從而為江蘇省后期企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)的重調(diào)提供了可靠的依據(jù)。尤其是在2008年出現(xiàn)的江蘇等多地區(qū)三鹿奶粉事件后,關(guān)于企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)的調(diào)整成為公司治理期間的重要改革內(nèi)容。據(jù)此,江蘇省部分企業(yè)開(kāi)始采用干部調(diào)離方式,保證審計(jì)組織處于獨(dú)立地位,并且還單設(shè)內(nèi)審崗位,促使江蘇省地區(qū)的各個(gè)企業(yè)都能擁有穩(wěn)定的內(nèi)審狀態(tài),促進(jìn)江蘇省經(jīng)濟(jì)效益的普遍提高。同時(shí),還專門從責(zé)任制度的完善層面上對(duì)內(nèi)審組織成員的職責(zé)予以清晰化區(qū)分,避免發(fā)生責(zé)任推搡現(xiàn)象,造成企業(yè)內(nèi)審環(huán)境有所變化,最終促進(jìn)當(dāng)?shù)貎?nèi)審工作的規(guī)范性發(fā)展,保障江蘇區(qū)域內(nèi)企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)完整度[2]。
對(duì)于中小企業(yè)的界定一般需按照年收入與員工規(guī)模為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn),比如我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè),中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)額常在500萬(wàn)元以下。工業(yè)性質(zhì)的企業(yè)員工數(shù)量不超過(guò) 1000 人且年?duì)I業(yè)額低于2000萬(wàn)元。
由于不同企業(yè)所提出的審計(jì)要求有所差異。為了緊跟時(shí)代潮流,我國(guó)中小型企業(yè)在公司治理階段,可積極創(chuàng)新審計(jì)方法,以此保證內(nèi)審職能得到充分展現(xiàn)。一方面,需保證內(nèi)審與公司治理具備統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)。另一方面,可結(jié)合信息化審計(jì)模式引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),以此為審計(jì)人員提供新的方向。比如某企業(yè)為了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)餐飲、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)上的支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì),該企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)用“IDEA”審計(jì)軟件對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審核,不但提高了公司治理有效性,而且還杜絕了經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)現(xiàn)象,最終促使該企業(yè)具備良好的治理環(huán)境。
中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)與公司治理期間還需要設(shè)置完善的內(nèi)審制度,以此為公司良性治理創(chuàng)造有利條件,以免出現(xiàn)審計(jì)不當(dāng)?shù)葐?wèn)題影響公司治理的有效性。
其一,國(guó)家審計(jì)單位需要為中小企業(yè)的內(nèi)審工作提供重要引領(lǐng),故而應(yīng)制定科學(xué)的管理規(guī)范,用于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)審計(jì)資源的有效整合,便于優(yōu)化內(nèi)審職能;其二,在新制度出臺(tái)后續(xù)立即對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo),必要時(shí)還可組織審計(jì)培訓(xùn)活動(dòng),提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)新制度的認(rèn)知度;其三,還應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參照管理制度做好自查工作,避免受個(gè)人自律性因素的影響,造成中小企業(yè)在內(nèi)審工作中受到阻力。一旦內(nèi)審結(jié)果脫離預(yù)期目標(biāo),必然也會(huì)造成公司治理難度加大。據(jù)此,應(yīng)秉承著“規(guī)范化”原則制定適合的審計(jì)制度。
中小企業(yè)在公司治理中改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)還需擴(kuò)展內(nèi)審范圍,并適當(dāng)轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn),由此確保中小企業(yè)擁有較高的經(jīng)濟(jì)效益。具體內(nèi)容如下:
第一,以中小企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范性、合法性為重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo),找到待改進(jìn)之處予以完善,并配合企業(yè)管理者重新調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展方向。
第二,注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性。由于內(nèi)部審計(jì)多依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),若財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確將無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理問(wèn)題。
第三,以往內(nèi)部審計(jì)多重視報(bào)表查詢、賬目核對(duì)等內(nèi)容,而今需對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝、營(yíng)銷手段、薪資待遇、科研項(xiàng)目等多個(gè)層面進(jìn)行匯總分析,促使公司治理水平有所提高。
第四,傳統(tǒng)內(nèi)審側(cè)重于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù),而在公司治理視角下需把控好企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的整體效益,從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展方向促使內(nèi)審展現(xiàn)出籌劃未來(lái)的價(jià)值。
綜上所述,內(nèi)審與公司治理實(shí)則具有相同目標(biāo),為了促使中小企業(yè)擁有良好的發(fā)展前景,在公司治理過(guò)程中需注重內(nèi)審效果,從內(nèi)審認(rèn)知、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、審計(jì)方法、內(nèi)審制度、內(nèi)審范圍等方面著手,確保內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮出真正效用,便于展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值,為其踐行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。