企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)探討

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引言

當(dāng)前，我國(guó)大部分地區(qū)遭受了新型冠狀病毒性肺炎的侵襲，企業(yè)的生存發(fā)展情景不容樂(lè)觀。在此背景下，企業(yè)通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系，實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)管理水平的提升，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。然而，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)較為滯后，使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著諸多方面的問(wèn)題?；诖耍疚膶?duì)企業(yè)建設(shè)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，對(duì)未來(lái)發(fā)展路徑進(jìn)行探索。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的有效性不足

當(dāng)前，我國(guó)各個(gè)類型的企業(yè)都面臨著更為復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)不斷借助各種管理手段提升自身在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系是最為有效的手段之一。然而，我國(guó)很多現(xiàn)代企業(yè)中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的有效性仍然存在很大程度的不足，這些不足主要可以分為以下幾個(gè)方面。

首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的更新速度落后于企業(yè)的發(fā)展速度，隨著企業(yè)發(fā)展情況的變化，現(xiàn)有的各項(xiàng)制度已經(jīng)不能滿足企業(yè)未來(lái)的發(fā)展需求。在這種情況下，各項(xiàng)制度不僅不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的約束，存在的各種漏洞反而可能為企業(yè)帶來(lái)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至為企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的契合性有待提高。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略是需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整的，若財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系不能進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，或者僅僅是借鑒一些固定的制度，是不能為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供制度保障的[1]。最后，一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系與財(cái)務(wù)管理績(jī)效考核體系脫節(jié)的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度合理性有待提升

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是內(nèi)部控制管理制度體系中的重要部分。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的重要性體現(xiàn)在其直接影響到企業(yè)未來(lái)的資金安排，例如生產(chǎn)原材料的采購(gòu)、最終產(chǎn)品的銷售等。因此，作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的關(guān)鍵部分，預(yù)算管理制度的合理性直接關(guān)系到企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)防范等工作。然而一些企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)管理層尚未認(rèn)識(shí)到科學(xué)合理的預(yù)算管理制度的重要性，財(cái)務(wù)部門中預(yù)算管理崗位的設(shè)置也存在不合理之處[2]。

一方面，一部分企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體質(zhì)建設(shè)對(duì)于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但是，對(duì)于具體的預(yù)算管理制度，很多企業(yè)管理層忽視了該項(xiàng)制度對(duì)于企業(yè)整體管理水平提升的推動(dòng)作用。并且，由于這部分企業(yè)在制定預(yù)算過(guò)程中缺乏制度依據(jù)，編制出的預(yù)算隨意性較強(qiáng)、缺乏科學(xué)性。另一方面，一部分企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理的過(guò)程中，雖然制定了一套預(yù)算管理制度，但是預(yù)算管理制度的落實(shí)不嚴(yán)格，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系逐漸混亂，企業(yè)對(duì)涉及資金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督控制存在漏洞。

（三）企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)體系亟待完善

現(xiàn)代企業(yè)中，審計(jì)體系的完善程度直接關(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系能否有效運(yùn)行。企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)體系的完善度有助于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的平穩(wěn)運(yùn)行，并且審計(jì)制度本身具備一定的監(jiān)督管理效力，能夠?yàn)閮?nèi)控體系的建設(shè)與完善提供保障。然而，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀而言，當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的完善程度較低[3]。首先，對(duì)于一些處于初創(chuàng)期或者規(guī)模較小的企業(yè)，其管理重心一般都置于如何拓展業(yè)務(wù)從而獲取更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的工作中，一定程度上忽視審計(jì)體系的構(gòu)建工作。其次，一部分企業(yè)受到傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的影響較深，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)體系對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的重要意義，這不僅使審計(jì)體系的完善度不高，也直接影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)及完善過(guò)程。最后，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的運(yùn)行過(guò)程缺乏獨(dú)立性，這也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的一項(xiàng)重要漏洞。審計(jì)部門承擔(dān)著監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為以及一些工作制度執(zhí)行情況的重任，但運(yùn)行過(guò)程中缺乏獨(dú)立性、過(guò)多受到其他因素干擾的情況將嚴(yán)重?fù)p害其工作有效性。

（四）財(cái)務(wù)管理工作人員的綜合素質(zhì)亟待提升

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)及完善過(guò)程需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才的支撐。然而，當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足，從工作人員數(shù)量的儲(chǔ)備到人才培養(yǎng)的質(zhì)量都存在較大的提升空間?？偟膩?lái)看，當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作人員綜合素質(zhì)亟待提升主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：首先，企業(yè)管理層在平時(shí)日常工作中對(duì)于提升財(cái)務(wù)管理工作人員素質(zhì)的重視程度不足，造成在建設(shè)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的過(guò)程中缺乏人才支撐的問(wèn)題。并且，若該問(wèn)題持續(xù)存在，企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)財(cái)務(wù)管理人才流失的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)進(jìn)程[4]。其次，企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作人員的技能和素養(yǎng)不符合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的要求。該體系要求財(cái)務(wù)工作人員必須具備多種技能，如基本的會(huì)計(jì)處理技能、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)等。但是，當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作人員僅僅能夠完成最基本的會(huì)計(jì)處理工作，整體的管理能力、對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的思考程度都不足，也無(wú)法為該體系的進(jìn)一步完善做出貢獻(xiàn)。最后，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍的培養(yǎng)工作較為滯后。企業(yè)為了有效落實(shí)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)及完善工作，應(yīng)著眼于人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。而當(dāng)前很多企業(yè)出于成本控制等各項(xiàng)原因，一般在亟須工作人員時(shí)才進(jìn)行人才招聘，后備力量十分薄弱。

二、企業(yè)建設(shè)及完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的有效措施

（一）進(jìn)一步完善整體財(cái)務(wù)管理制度

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，整體財(cái)務(wù)管理制度的完善程度直接影響到其他各項(xiàng)制度體系的建設(shè)進(jìn)程。因此，首先應(yīng)通過(guò)科學(xué)合理地建立和完善會(huì)計(jì)處理制度與財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得企業(yè)內(nèi)部整體的會(huì)計(jì)核算制度能夠更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理工作。其次，要進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)部門每個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保每一位工作人員都能夠清晰明確地了解自身需要承擔(dān)的責(zé)任以及擁有的權(quán)限，同時(shí)也能鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理工作人員找出工作中存在的漏洞，提升其規(guī)范性。再次，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算制度與資金管理制度的銜接度，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息。最后，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的交易協(xié)同確認(rèn)制度、核算制度以及對(duì)賬制度，提升整體財(cái)務(wù)管理工作的效率。

（二）分層次建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系

首先，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)部門運(yùn)行程序。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度與法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效規(guī)范。企業(yè)在建設(shè)和完善內(nèi)部控制管理制度體系的過(guò)程中，一方面要設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)政策信息的收集，并且對(duì)全體財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行宣講培訓(xùn)，提升全體工作人員對(duì)于規(guī)章制度和法律法規(guī)的熟悉程度；另一方面，企業(yè)必須充分發(fā)揮員工績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制的作用，以便借助監(jiān)管機(jī)制的力量對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行更好的內(nèi)部控制。

其次，進(jìn)一步突出制度體系對(duì)重點(diǎn)崗位的約束功能。企業(yè)在初步建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系后，對(duì)于承擔(dān)預(yù)算管理工作、會(huì)計(jì)核算工作和審計(jì)工作等關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)工作人員，要加強(qiáng)約束。最終，使得負(fù)責(zé)這些關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員能夠主動(dòng)落實(shí)內(nèi)部控制管理制度體系的各項(xiàng)要求。并且，在此過(guò)程中，通過(guò)及時(shí)調(diào)整制度的適用性，提升重點(diǎn)崗位工作人員的工作效率。

最后，進(jìn)一步建立和完善獎(jiǎng)勵(lì)及懲戒機(jī)制。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的運(yùn)行結(jié)果，要制定針對(duì)性的獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)于落實(shí)情況較好的部門以及工作人員要給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，充分激發(fā)其主觀能動(dòng)性。并且，在獎(jiǎng)懲機(jī)制的保障下，最大限度上消除各部門對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)的抵觸情緒，促進(jìn)各個(gè)部門間的協(xié)作，提升內(nèi)控管理制度體系效率。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的重要抓手。首先，企業(yè)管理層以及一線財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)提升對(duì)審計(jì)制度的重視程度，以身作則切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)制度。其次，企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)部門組織架構(gòu)，科學(xué)合理地設(shè)置審計(jì)崗位。最后，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的考核，要從多方面、多角度評(píng)估其工作效果，借助績(jī)效考核這一有效工具提升審計(jì)工作的有效性。

（四）進(jìn)一步加快財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍的建設(shè)進(jìn)程

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的建設(shè)、完善和實(shí)施過(guò)程都是由財(cái)務(wù)工作人員操作的。因此，為了持續(xù)提升該制度體系的完備性、有效性，企業(yè)一方面要加強(qiáng)在崗工作人員的業(yè)務(wù)能力，例如可以定期舉辦再培訓(xùn)活動(dòng)等；另一方面，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)后備人才的培養(yǎng)，進(jìn)一步從財(cái)務(wù)工作人員的招聘環(huán)節(jié)著手，充分考察應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)工作人員績(jī)效考核制度，最大程度上激發(fā)每一位財(cái)務(wù)工作人員落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系的積極性。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系是提升整體財(cái)務(wù)管理能力的重要手段，從長(zhǎng)期來(lái)看對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展具有不可替代的重要意義。本文重點(diǎn)分析了當(dāng)前企業(yè)建設(shè)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)性提出可以進(jìn)一步從完善整體財(cái)務(wù)管理制度、分層次建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度體系、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)以及加快財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍的建設(shè)進(jìn)程等方面解決問(wèn)題。