會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與控制研究

山東鑒鑫會計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

會計(jì)師事務(wù)所遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常來源于審計(jì)人員的人為因素造成的審計(jì)結(jié)果由于不確定因素與實(shí)際情況不符的現(xiàn)象，使相關(guān)服務(wù)對象造成了經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不能完全杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，但審計(jì)工作人員在工作中通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制對策，能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及其帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）未能認(rèn)清市場審計(jì)需求

目前企業(yè)在面對審計(jì)問題時(shí)，由于企業(yè)數(shù)據(jù)的保密性等原因，更愿意通過招聘的方式，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作能力不足，才會尋找市場上的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢獲取幫助。但這種委托代理關(guān)系，受到政府部門的監(jiān)督管理，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作受到較大的政府部門介入干預(yù)。除了這點(diǎn)制約條件之外，會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模一般與所接業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)模呈正比關(guān)系。例如，小型會計(jì)師事務(wù)所更愿意尋找中小型企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，這種模式會出現(xiàn)一定的供求不平衡的問題。會計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭，例如采用非法手段增加自身業(yè)務(wù)，也是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

（二）缺乏完善的管理制度

自從我國出臺新的會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之后，其中增加了較多行業(yè)涉及的法律法規(guī)，擴(kuò)展了針對重大評估風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的相關(guān)法律條文定義，并且也完善和更新了會計(jì)審計(jì)工作的定責(zé)和行政方面的規(guī)定，但目前在相關(guān)的民法中沒有明確具體的民事責(zé)任判定以及刑罰方面的法律法規(guī)，造成了政府追責(zé)過程中難以進(jìn)行會計(jì)師行業(yè)的刑事落實(shí)的問題，導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)部對審計(jì)工作的檢查監(jiān)督的力度不足，一些職業(yè)道德較低的審計(jì)工作人員會利用法律的漏洞，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)等，但違反了法律法規(guī)和造成了國家財(cái)政的損失。

（三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

會計(jì)師事務(wù)所的工作人員自身的專業(yè)能力較強(qiáng)，但市場的需求不斷變化，出現(xiàn)了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用、國家法律政策不斷完善等變化因素，會計(jì)師事務(wù)所的工作人員為提升市場的競爭力，在工作中需要進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)積累，發(fā)展成為綜合性人才。目前主要存在的問題是，缺乏創(chuàng)新意識與職業(yè)核心素養(yǎng)具有較大差異，少數(shù)審計(jì)工作人員，例如剛進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)生，在缺乏工作經(jīng)驗(yàn)的前提下，在工作中沒有意識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，在遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，防控不及時(shí)以及防控工作效果差等。審計(jì)人員由于自身工作中的人為因素造成的失誤，是降低整體審計(jì)工作質(zhì)量的主要原因，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量不高，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對策

（一）開展客觀性的審計(jì)工作

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對審計(jì)工作提出了更高的要求。審計(jì)行業(yè)在發(fā)展中受到了較大的社會環(huán)境的影響，面臨著更多的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。因此，會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，應(yīng)結(jié)合市場的需求進(jìn)行分析，在開展審計(jì)工作時(shí)保持客觀性的原則。首先，會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)對業(yè)務(wù)進(jìn)行總體性的客觀評估。從根源上減少、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常會計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)會采用招標(biāo)方式，通過事先加強(qiáng)對承接審計(jì)業(yè)務(wù)的了解與分析，能有效地減少審計(jì)過程中的失誤，在行業(yè)中審計(jì)委員會發(fā)揮著協(xié)調(diào)管理客戶和會計(jì)師事務(wù)所的作用，在溝通時(shí)較高程度地保持了客觀性，受到外界因素的影響干預(yù)較少，從行業(yè)整體上，通過管理和溝通能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)保持客觀性原則，通過公平公正的開展審計(jì)工作，為客戶和自身負(fù)責(zé)，同時(shí)客觀性也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性保障，開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)符合相關(guān)部門的制度要求，科學(xué)合法地開展工作，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會選擇市場上信譽(yù)較好的會計(jì)師事務(wù)所，而選擇是雙向的，會計(jì)師事務(wù)所在承接企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)明確企業(yè)的社會形象、經(jīng)營情況等，避免遇到具有違法行為的企業(yè)，這樣的企業(yè)會產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在遇到這種企業(yè)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)抵抗金錢的誘惑，對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行委婉拒絕。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在發(fā)展中正確地認(rèn)識到客觀性的重要作用，在行業(yè)中積極營造自身的公眾形象，通過良好的知名度和美譽(yù)度，能幫助會計(jì)師事務(wù)所更好的發(fā)展，減少在承接審計(jì)業(yè)務(wù)方面遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善的管理制度

目前會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照被審計(jì)企業(yè)的所有資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，通過計(jì)算后得到的收費(fèi)數(shù)額較少，在市場競爭中，一些會計(jì)師事務(wù)所會用更低廉的價(jià)格獲取更多客戶資源，這種惡劣競爭行為，不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。廉價(jià)的收費(fèi)會使會計(jì)師事務(wù)所開展工作時(shí)簡化審計(jì)工作程序，通過降低人力物力的使用，以保障自身的收益，但這種工作方式，會使審計(jì)工作的質(zhì)量效果降低，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，長此以往形成惡性循環(huán)。因此，會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)建立完善的管理制度，通過管理制度規(guī)范審計(jì)工作的流程，能有效地降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

并且，由于審計(jì)工作的收費(fèi)由審計(jì)單位來支付，受到行業(yè)的監(jiān)管約束。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，必須要聽取管理當(dāng)局的工作建議，審計(jì)工作中會更偏向于管理當(dāng)局的要求。這種受到干擾的工作模式，不利于會計(jì)師進(jìn)行工作的客觀行業(yè)判斷，嚴(yán)重分歧的工作意見，嚴(yán)重將會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，在管理制度建設(shè)方面，重點(diǎn)應(yīng)完善審計(jì)工作的收費(fèi)制度。近些年來，針對審計(jì)工作的收費(fèi)問題，我國法律法規(guī)正在不斷地完善，修改了以往不具體的審計(jì)法規(guī)，對審計(jì)工作中的違法亂紀(jì)的行為制定出細(xì)致化的法律規(guī)定，對其負(fù)責(zé)人也進(jìn)行了責(zé)任的管理。通過社會上規(guī)范了法律環(huán)境，能有效地提高審計(jì)人員的法律意識，減少注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間的糾紛問題，從而不斷增強(qiáng)了會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范[1]。

（三）培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

審計(jì)人員是開展審計(jì)工作的主體，在審計(jì)工作中通過加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合專業(yè)能力，減少工作中的人為失誤，能有效地提升審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。在培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)時(shí)，首先應(yīng)通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員更加深入的了解審計(jì)行業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)制度規(guī)范，使其能根據(jù)制度規(guī)范約束自身的工作行為和正確進(jìn)行工作流程，并且在培訓(xùn)中提高審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)的能力。其次，會計(jì)師事務(wù)所面對的審計(jì)業(yè)務(wù)來自各樣各業(yè)的企業(yè)，客戶量巨大。

在進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)選擇具有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的工作培訓(xùn)，培訓(xùn)中通過案例教學(xué)，能幫助審計(jì)工作人員更好的進(jìn)行工作經(jīng)驗(yàn)的積累，提升參與培訓(xùn)工作的審計(jì)人員的審計(jì)工作能力。最后，會計(jì)師進(jìn)行綜合素質(zhì)培養(yǎng)，離不開相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范培養(yǎng)，一個(gè)優(yōu)秀的會計(jì)師，除了專業(yè)能力過硬之外，還應(yīng)具有良好的職業(yè)道德。通過思想教育進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)之后，可以結(jié)合相關(guān)的考核制度，通過考核結(jié)果分析審計(jì)人員的培訓(xùn)效果。

（四）積極擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷增加自身的審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋范圍，在市場競爭中才能更好地滿足市場需求。因此，為滿足中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)審核工作的多樣化需求，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增加業(yè)務(wù)，將開展的審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致化劃分，被審計(jì)企業(yè)能更好地根據(jù)自身的工作需求，進(jìn)行合理的選擇。并且，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，在滿足市場需求的同時(shí)，應(yīng)減少行業(yè)不正當(dāng)?shù)母偁?。對審?jì)工作制定出針對性的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有利于在進(jìn)行審計(jì)工作對接的過程中，管理部門能夠通過宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的合法性，有效保證其審計(jì)最終結(jié)果與實(shí)際情況相一致，有利于防控發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（五）發(fā)展科學(xué)的審計(jì)模式

為防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過建立完善的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作模式，能在防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮重要的作用，中小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向行業(yè)中發(fā)展較好的大型會計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)借鑒，例如，大型會計(jì)師事務(wù)所使用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系，具體包括部門經(jīng)理復(fù)核、合伙人復(fù)核、質(zhì)量經(jīng)理復(fù)合、質(zhì)量合伙人復(fù)合等環(huán)節(jié)，通過層層的監(jiān)管，能有效地全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。小型會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整，例如小型會計(jì)師事務(wù)所可以建立三級復(fù)核制度，其中包括項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核、主任會計(jì)師復(fù)核，通過主要的審核能有效及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的遺留問題，并制定分析針對性的措施進(jìn)行防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)之間也可以建立信息溝通的網(wǎng)絡(luò)平臺，在工作中及時(shí)進(jìn)行工作信息的溝通，相關(guān)管理人員能及時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)展和全過程，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，能及時(shí)地進(jìn)行信息的上報(bào)，有利于審計(jì)工作人員及時(shí)得到有效處理，尤其是在審計(jì)工作小組中，負(fù)責(zé)同一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)合作的審計(jì)工作人員之間應(yīng)加強(qiáng)相互交流，通過團(tuán)隊(duì)的合作能有效地培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神；相互協(xié)作的審計(jì)工作模式，能有效地提升工作效率和工作質(zhì)量。在面對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，集思廣益有利于全面的思考問題，更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)工作的安全性。

結(jié)語

綜上所述，會計(jì)師事務(wù)所為了更好地適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需求，以及市場的競爭，通過正確進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對會計(jì)師事務(wù)所制定科學(xué)的管理制度，以及培養(yǎng)綜合性審計(jì)人才，能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提升會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平，良好的工作能力和社會信譽(yù)，推動會計(jì)師事務(wù)所更好的發(fā)展。