內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法在節(jié)目成本核算中應(yīng)用的探討

中央廣播電視總臺(tái)

引言

作為黨和政府的喉舌，國家電視臺(tái)承擔(dān)著宣傳國家大政方針方面的職能和社會(huì)責(zé)任。與此同時(shí)，隨著廣播電視產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)屬性也在日益凸顯，節(jié)目成本優(yōu)勢(shì)對(duì)電視臺(tái)事業(yè)發(fā)展起著越來越重要的作用。在此背景下，建立起一套適用于電視臺(tái)自身特點(diǎn)、科學(xué)合理的節(jié)目成本核算方案，是新形勢(shì)下的必然選擇。

一、推行節(jié)目成本核算的必要性

長期以來，電視臺(tái)事業(yè)單位的性質(zhì)導(dǎo)致了成本管理手段落后、核算模式粗放，既缺少同行競(jìng)爭(zhēng)的外部壓力、又缺少創(chuàng)造收益的內(nèi)在動(dòng)力，在重宣傳輕管理、重投入輕產(chǎn)出、重社會(huì)效益輕經(jīng)濟(jì)效益的慣性思維之下，甚至存在為了宣傳不計(jì)成本的情況。一方面隨著各類新興媒體形態(tài)的不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)媒體廣告收入被大量分流。另一方面人工、設(shè)備、服務(wù)等節(jié)目生產(chǎn)要素成本普遍上漲，支出需求不斷增加，電視臺(tái)面臨著前所未有的沖擊和壓力，加強(qiáng)成本管理越發(fā)必要和迫切。目前，我國廣電行業(yè)成本核算未能形成一個(gè)具有科學(xué)框架價(jià)值的系統(tǒng)性體系，缺乏行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方法。根據(jù)電視節(jié)目制作的特點(diǎn)，本文借鑒集團(tuán)公司中內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的理念，探索研究以內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法在電視節(jié)目成本核算中的應(yīng)用，對(duì)推進(jìn)電視臺(tái)節(jié)目成本核算具有一定的理論意義和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法的內(nèi)涵

電視節(jié)目制作流程與一般制造業(yè)不同，屬于人員密集型產(chǎn)業(yè)，從成本結(jié)構(gòu)上來看，人力成本、技術(shù)設(shè)備折舊費(fèi)、演播廳折舊費(fèi)等間接生產(chǎn)成本所占比重較大。與此同時(shí)，隨著現(xiàn)代技術(shù)、方法和設(shè)備在電視節(jié)目制作過程中的使用，節(jié)目間接生產(chǎn)成本的增長幅度顯著提升，間接生產(chǎn)成本是否合理準(zhǔn)確將直接影響節(jié)目成本的真實(shí)完整性。

首先內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)是集團(tuán)公司處理內(nèi)部交易的做法，指在集團(tuán)公司內(nèi)部發(fā)生購銷產(chǎn)品，提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等內(nèi)部交易活動(dòng)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部利用管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)資源配置的協(xié)調(diào)價(jià)格。其次借鑒這一理念，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法將電視節(jié)目生產(chǎn)制作所需的技術(shù)設(shè)備、線路傳輸、燈光舞美和水電能源等費(fèi)用，以有償收費(fèi)部門為資源中心、實(shí)際使用部門為成本責(zé)任中心、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為杠桿，實(shí)行資源有償收費(fèi)，將間接成本轉(zhuǎn)化成直接成本計(jì)入節(jié)目成本。最后，對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和實(shí)際應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用進(jìn)行差異調(diào)整，根據(jù)使用部門對(duì)資源的占用比例進(jìn)行差異分?jǐn)倢?shí)現(xiàn)收支平衡，最終形成真實(shí)完整的節(jié)目制作成本。

三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法在成本核算中的應(yīng)用

（一）明確有償收費(fèi)范圍

納入內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)有償收費(fèi)的資源是指有償收費(fèi)部門直接或間接提供給臺(tái)內(nèi)部門使用的資源。

1.按照資源類型分類

主要分為技術(shù)資源和行政辦公資源兩大類。

技術(shù)資源包括演播室、音視頻設(shè)備、后期制作設(shè)備、傳輸設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)通信和數(shù)據(jù)資源等。技術(shù)部門作為歸口管理的有償部門，負(fù)責(zé)技術(shù)設(shè)備的購置、集成和維修維護(hù)等，承擔(dān)相關(guān)的所有成本。

行政辦公資源包括會(huì)議室、公務(wù)用車、辦公用房和文件印刷等。行政部門作為歸口管理的有償部門，負(fù)責(zé)房屋維修維護(hù)、車輛購置、繳納水電暖費(fèi)用和印刷材料購置等，承擔(dān)相關(guān)的所有成本。

2.按照資源來源分類

根據(jù)資源的來源不同分為內(nèi)部資源和外部資源兩種類型。

內(nèi)部資源，指歸屬于電視臺(tái)的自有資產(chǎn)、由臺(tái)承擔(dān)所有相關(guān)成本的資源或服務(wù)，如自有房產(chǎn)、技術(shù)設(shè)備、公務(wù)車輛和文件印刷等。

外部資源，指由歸口管理部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理，與臺(tái)外單位簽訂協(xié)議為使用部門提供的外部資源或服務(wù)，如維修維護(hù)費(fèi)、電話通信費(fèi)、衛(wèi)星租用費(fèi)、水電暖能耗費(fèi)等。

3.按照資源使用方式分類

根據(jù)資源的使用方式分為固定利用和機(jī)動(dòng)利用兩種類型。

固定利用資源，指利用率相對(duì)固定的資源，如按照使用面積分配的辦公用房、根據(jù)部門人員數(shù)量開通的網(wǎng)絡(luò)端口等，一經(jīng)確定，近幾年不會(huì)改變。

機(jī)動(dòng)利用資源，指利用率隨著當(dāng)年節(jié)目制作、宣傳任務(wù)等情況上下浮動(dòng)的資源，如演播室、音視頻設(shè)備和后期制作設(shè)備等，每年的利用率都會(huì)變化。

（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法

根據(jù)資源類型的不同，定價(jià)方式分為內(nèi)部成本定價(jià)、市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移和市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移加成三類。

1.內(nèi)部成本定價(jià)

內(nèi)部資源的收費(fèi)項(xiàng)目定價(jià)以獲得成本補(bǔ)償、實(shí)現(xiàn)收支平衡為基本原則，對(duì)有償收費(fèi)部門發(fā)生的成本費(fèi)用，以適當(dāng)?shù)姆椒ǚ謹(jǐn)?，?jì)算出各計(jì)價(jià)項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的單位成本，作為制定內(nèi)部有償使用價(jià)格的依據(jù)。在制定價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)折舊、維修維護(hù)費(fèi)、場(chǎng)地成本、水電暖能耗費(fèi)、人力成本、辦公成本和資源利用率等因素。

為了提高臺(tái)內(nèi)資源使用率，可在定價(jià)時(shí)設(shè)置一定比例的價(jià)格補(bǔ)貼，使用部門實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用低于同類資源的市場(chǎng)價(jià)格，從而提高各部門優(yōu)先使用臺(tái)內(nèi)資源的積極性。

2.市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移

市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移是外部資源的定價(jià)方式，以對(duì)外支付的市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部收費(fèi)價(jià)格。如技術(shù)部門向臺(tái)外單位支付的維修賬單價(jià)格即為向使用部門收取的費(fèi)用，以每個(gè)維修項(xiàng)目的合同價(jià)款為準(zhǔn)。

3.市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移加成

由于有償部門在管理過程中付出了人力、辦公等管理成本，外部資源也可采用市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)移加成的定價(jià)方式，在臺(tái)外單位開具的賬單金額基礎(chǔ)上進(jìn)行一定比例的加成，按照加成后的價(jià)格對(duì)臺(tái)內(nèi)使用部門進(jìn)行收費(fèi)，以彌補(bǔ)有償部門的管理成本。

（三）差異調(diào)整對(duì)成本的調(diào)節(jié)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格根據(jù)兩項(xiàng)指標(biāo)確定：一是歷史成本，與單價(jià)成正比；二是收費(fèi)項(xiàng)目的計(jì)劃利用率，與單價(jià)呈反比。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定后在一定時(shí)期保持不變，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于受到設(shè)備更新、工藝改進(jìn)、職能調(diào)整、人員增減、薪酬變動(dòng)、節(jié)目形式改變和物價(jià)變動(dòng)等因素變動(dòng)的影響，各年總成本和利用率指標(biāo)都會(huì)發(fā)生很大變動(dòng)。

當(dāng)實(shí)際利用率大于計(jì)劃利用率或?qū)嶋H成本小于定價(jià)時(shí)的歷史成本，可能會(huì)產(chǎn)生價(jià)格順差，即內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)虛高，通過內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移的間接費(fèi)用大于實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。反之則產(chǎn)生價(jià)格逆差。

為了解決因?qū)嶋H成本或利用率變動(dòng)產(chǎn)生的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)差異，可以采用成本差異調(diào)整的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本前，首先計(jì)算出實(shí)際成本和轉(zhuǎn)移成本的差異，其次根據(jù)各部門的資源占用情況作為分配率，得出各部門應(yīng)分配的差異，最后對(duì)使用部門已轉(zhuǎn)移的內(nèi)部成本進(jìn)行差異調(diào)整，多退少補(bǔ)，還原成與實(shí)際成本相吻合的節(jié)目制作成本。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法實(shí)施流程

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法按照“誰消耗，誰負(fù)擔(dān)成本費(fèi)用”的原則，對(duì)直接成本和間接成本進(jìn)行重新分配。財(cái)務(wù)部門以節(jié)目為對(duì)象核算節(jié)目制作成本，以部門為對(duì)象核算管理費(fèi)用，設(shè)立內(nèi)部收費(fèi)項(xiàng)目，通過內(nèi)部收費(fèi)對(duì)有償部門成本進(jìn)行轉(zhuǎn)移，內(nèi)部收費(fèi)項(xiàng)目所產(chǎn)生的成本支出，計(jì)入具體節(jié)目或部門的成本費(fèi)用，使節(jié)目制作成本成為可轉(zhuǎn)移、可控的直接成本。

四、相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)成本管理理念

以內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法為基礎(chǔ)的成本核算，是由財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)、各部門各崗位協(xié)助配合的過程，節(jié)目生產(chǎn)全體人員的廣泛參與是內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法能否成功應(yīng)用的關(guān)鍵。該方法的推行既要獲得電視臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)的肯定與支持，也要對(duì)全臺(tái)各部門加大宣講力度，幫助員工理解內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法的理念和優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)成本意識(shí)，促進(jìn)成本節(jié)約。

（二）建立績效考核體系

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)在節(jié)目成本核算的應(yīng)用，為節(jié)目生產(chǎn)績效考核提供了重要依據(jù)，成本責(zé)任可以歸屬到各個(gè)節(jié)目甚至各崗位職工，打破了以往只能以部門為考核對(duì)象的局限，使得投入和產(chǎn)出的歸屬更加明晰。在此基礎(chǔ)上建立的績效考核體系更加科學(xué)合理，更能激發(fā)員工增收節(jié)支的積極性和熱情。

（三）業(yè)財(cái)一體化的信息系統(tǒng)建設(shè)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法是一種全新的成本核算模式，涉及的核算對(duì)象較多，成本費(fèi)用歸集量大，數(shù)據(jù)處理和計(jì)算較為復(fù)雜，需要建立業(yè)財(cái)一體化的信息系統(tǒng)。一方面，財(cái)務(wù)部門需要與節(jié)目生產(chǎn)、技術(shù)資源、行政辦公等業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通，實(shí)時(shí)傳遞節(jié)目生產(chǎn)和資源利用等數(shù)據(jù)，及時(shí)記錄費(fèi)用消耗；另一方面，需要開發(fā)專門的財(cái)務(wù)核算軟件進(jìn)行成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)、成本差異分?jǐn)傄约笆召M(fèi)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成憑證等功能，形成業(yè)財(cái)一體化的“大數(shù)據(jù)”平臺(tái)。

結(jié)語

隨著中國廣播電視行業(yè)的飛速發(fā)展，廣播電視臺(tái)改革實(shí)踐的步伐正在加快，事業(yè)發(fā)展開始向社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并重的目標(biāo)轉(zhuǎn)變。本文充分考慮了電視臺(tái)“事業(yè)單位性質(zhì)、企業(yè)化管理”的體制特點(diǎn)和節(jié)目制作成本構(gòu)成復(fù)雜、間接成本占比大的特性，提出采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)法的方式，通過內(nèi)部收費(fèi)歸集和分配間接成本，并通過成本差異調(diào)節(jié)分配偏差，確保節(jié)目成本真實(shí)、完整。電視臺(tái)企業(yè)化財(cái)務(wù)管理才剛剛起步，成本核算體系的構(gòu)建是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)性工程，還需不斷地完善修訂和實(shí)踐總結(jié)，加強(qiáng)成本管理水平，助推宣傳事業(yè)發(fā)展。