區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的多重影響及發(fā)展路徑

■翟歲兵

近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到了資產(chǎn)管理、企業(yè)運(yùn)營、市場營銷、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、文化教育、醫(yī)療文勝等諸多領(lǐng)域，這一技術(shù)展現(xiàn)出的良好屬性極大吻合了當(dāng)今社會(huì)對(duì)信息安全性、保密性與真實(shí)性的訴求。區(qū)塊鏈具有去中心化、獨(dú)立性、安全性等諸多優(yōu)點(diǎn)，在金融領(lǐng)域得到良好應(yīng)用之后進(jìn)一步深入到了會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，特別是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表等產(chǎn)生了重大影響。至此“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生，會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域在區(qū)塊鏈技術(shù)的推動(dòng)下引發(fā)了一次重要變革。一個(gè)標(biāo)志性的事件是，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年組建了世界上第一個(gè)區(qū)塊鏈團(tuán)隊(duì)Rubix，并于Rubix上建立了全球首個(gè)基于世界范圍的分布式賬本，該賬本（Deloitte'sPerma Rec）能夠和不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行完美銜接，極大提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績效和財(cái)務(wù)透明度。這類賬本的數(shù)據(jù)更加全面、覆蓋范圍更廣泛，能夠?qū)灰走^程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，也具有自動(dòng)化報(bào)稅與自動(dòng)審計(jì)功能。在信息技術(shù)深化發(fā)展的當(dāng)下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)安全性和保密性的要求不斷提高，傳統(tǒng)意義上的中心化存儲(chǔ)和信息傳輸技術(shù)存在較多漏洞，會(huì)計(jì)審計(jì)工作開始與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的改變和重塑。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)原理與主要特征

作為一項(xiàng)新興信息技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)正在悄然顛覆原有的商業(yè)模式。該技術(shù)獨(dú)有的分布式存儲(chǔ)、開放性賬本和加密算法等關(guān)鍵技術(shù)，能夠讓存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)帶有“去中心化”“不可篡改”等特定，讓企業(yè)在信息收集、數(shù)據(jù)處理方面出現(xiàn)的困難和掣肘企業(yè)戰(zhàn)略管理的會(huì)計(jì)瓶頸得以解決。在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，審計(jì)模式能夠適應(yīng)海量數(shù)據(jù)的沖擊，區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)審計(jì)的結(jié)合能夠很好的“迎合”審計(jì)數(shù)據(jù)處理的要求，能夠取得更理想的預(yù)期效果。

1.區(qū)塊鏈技術(shù)原理。

區(qū)塊鏈依托分布式數(shù)據(jù)庫而建立，屬于加密數(shù)字貨幣或者比特幣底層技術(shù)的范疇。在算法方面，區(qū)塊鏈?zhǔn)紫韧ㄟ^密碼學(xué)方法把網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行打包，使之以不同區(qū)塊的形式鏈接在一起以形成鏈條。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)中的分布式數(shù)據(jù)庫更加注重節(jié)點(diǎn)的自治性和不同節(jié)點(diǎn)之間的合作性，雖然鏈中節(jié)點(diǎn)都是獨(dú)立的客戶端或者服務(wù)器，但不同節(jié)點(diǎn)之間能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)無縫交換，以此實(shí)現(xiàn)區(qū)塊和哈希間的一一映射。借助不同區(qū)塊上的時(shí)間序列和區(qū)塊的哈希值，把記錄下的內(nèi)容以及相應(yīng)區(qū)塊在邏輯進(jìn)行連接，形成獨(dú)特的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)的特征。

近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)被應(yīng)用到會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，極大簡化了會(huì)計(jì)審計(jì)流程、提升了會(huì)計(jì)審計(jì)信息的真實(shí)性、讓聯(lián)合審計(jì)得以有效實(shí)施?？梢哉f，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)造成了革命式的沖擊，主要特征如下：（1）去中心化。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠繞開中介和第三方信用背書，直接讓交易方之間形成交易（以信任為前提），這就讓區(qū)塊鏈具備了“去中心化”結(jié)構(gòu)；（2）信息共識(shí)機(jī)制。如果網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)了交易且需要記賬，需要把交易信息通過廣播形式在全網(wǎng)絡(luò)廣播，接下來，網(wǎng)絡(luò)中不同節(jié)點(diǎn)獲得了記賬請(qǐng)求之后按照規(guī)則開展運(yùn)算，當(dāng)然，在完成運(yùn)算工作之后，系統(tǒng)會(huì)按照節(jié)點(diǎn)及其工作量給付手續(xù)費(fèi)或者獎(jiǎng)勵(lì)；（3）信息不可篡改性。區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)定了系統(tǒng)中只可增加數(shù)據(jù)，不可刪除數(shù)據(jù)。對(duì)任何已生成數(shù)據(jù)無法進(jìn)行數(shù)據(jù)更改。這種基于加密和驗(yàn)證方式形成的特殊功能讓不同區(qū)塊和各自的哈希值嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，確保數(shù)據(jù)“絕對(duì)安全”。

二、“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”與“區(qū)塊鏈+審計(jì)”

目前的會(huì)計(jì)審計(jì)中，會(huì)計(jì)信息失真、審計(jì)數(shù)據(jù)泄露時(shí)有發(fā)生。區(qū)塊鏈帶有“天然的”不可篡改性、去中心化等特征，將其與會(huì)計(jì)審計(jì)工作結(jié)合不但能夠解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中諸多問題，讓審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生前所未有的重大變化，還能在會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)踐中不斷完善和構(gòu)建新型會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)，讓會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域中的區(qū)塊鏈技術(shù)得以進(jìn)一步發(fā)展與完善。

1.“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”。

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)通過技術(shù)工具替代“人”為保障的客觀性。具體而言，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠構(gòu)建基于數(shù)字加密處理的分布式賬本，這一體系將共識(shí)機(jī)制視作基礎(chǔ)，能夠?qū)崿F(xiàn)全自動(dòng)交易審查、資金轉(zhuǎn)移與賬本記錄等功能。在區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)結(jié)合的過程中，會(huì)計(jì)處理工程中的交易處理、審批、記賬等都無需人為管理審批，也“取消”了中心結(jié)構(gòu)背書，會(huì)計(jì)工作的匿名性、安全性與數(shù)據(jù)不可逆性十分突出：（1）在會(huì)計(jì)行業(yè)中，已經(jīng)出現(xiàn)了DCEP資金替代M0，甚至可能將其作為未來主流的結(jié)算手段。此時(shí)，將其視為傳統(tǒng)庫存現(xiàn)金或者銀行存款是不合理的，而借助區(qū)塊鏈技術(shù)就可以讓這一特殊貨幣得以“流通”，并保護(hù)基于該全新貨幣資金的安全；（2）基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)交易信息更加透明性，降低了傳統(tǒng)社會(huì)交易雙方間出現(xiàn)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，其中的商業(yè)投機(jī)行為也會(huì)因此而遁形。同時(shí)，基于不對(duì)稱加密技術(shù)的區(qū)塊鏈會(huì)進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)交易的安全性；（3）在區(qū)塊鏈技術(shù)的輔助下，無論是企業(yè)內(nèi)部物料采購供應(yīng)，還是在其他與會(huì)計(jì)有關(guān)的應(yīng)用場景中，因“共識(shí)機(jī)制”的存在讓會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出了透明性、可追溯性和不可修改性等特征，供應(yīng)鏈任何節(jié)點(diǎn)上的關(guān)鍵操作都可以直接向私有鏈全網(wǎng)廣播，同時(shí)，鏈條上的其他關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)也能夠?qū)?nèi)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證并確認(rèn)效果。如此一來，極大提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的協(xié)同效應(yīng)。

2.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”。

就審計(jì)行業(yè)而言，在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，審計(jì)人員應(yīng)該通過自我轉(zhuǎn)型和更新審計(jì)思想觀念，不斷深入理解和應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)工作中的深入而廣泛的應(yīng)用，將其中的數(shù)據(jù)不可篡改、時(shí)間戳、網(wǎng)格共識(shí)等特征發(fā)揮到極致，以此提升審計(jì)工作效率和效果：（1）簡化審計(jì)流程。把區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合形成“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式，可以讓審計(jì)數(shù)據(jù)尤其是關(guān)鍵信息導(dǎo)入到系統(tǒng)之中。如此一來，審計(jì)人員能夠借助計(jì)算機(jī)或者其他智能終端針對(duì)上述信息開展審計(jì)工作，而不需要深入到企業(yè)進(jìn)行與審計(jì)相關(guān)的工作。此外，審計(jì)人員還能夠借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息直接查看，以大數(shù)據(jù)方式對(duì)相關(guān)資源進(jìn)行整合，并借此給出審計(jì)意見和完成審計(jì)報(bào)告；（2）顯著提升審計(jì)績效。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入到審計(jì)實(shí)踐中，不但可以系統(tǒng)核查原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息以及貨幣金額等相關(guān)信息，還能夠?qū)灰装l(fā)生與記錄內(nèi)容、時(shí)間等進(jìn)行全面審查，以保證審計(jì)線索持續(xù)而不中斷；（3）提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性。區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合不但可以讓審計(jì)人員更好的獲取、檢查審計(jì)證據(jù)，更加有效率的開展工作，還能提升會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的有效性。這是因?yàn)椋趨^(qū)塊鏈技術(shù)形成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)無法篡改，這就讓財(cái)務(wù)記賬顯得十分重要，也能夠防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)背景下會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展路徑

當(dāng)前乃至以后，需要在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，引導(dǎo)企業(yè)將更多交易活動(dòng)通過網(wǎng)上辦理，在降低工作量的同時(shí)提升交易的安全性。同時(shí)，要針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)不同區(qū)塊間的數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和識(shí)別，通過審計(jì)結(jié)果判斷審計(jì)流程的可靠性。除此之外，還應(yīng)在執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)階段以逆查法對(duì)審計(jì)過程予以回顧分析，在得到區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤，以此滿足審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)要求。

1.“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的發(fā)展路徑。

借助區(qū)塊鏈技術(shù)能夠更好發(fā)揮會(huì)計(jì)信任功能：（1）強(qiáng)化區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)的深度結(jié)合。進(jìn)一步完善密鑰保管機(jī)制，讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與安全性得到保障。尤其在會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員需要在區(qū)塊鏈技術(shù)的輔助下對(duì)會(huì)計(jì)交易信息進(jìn)行整合，以保證會(huì)計(jì)流程的透明度；（2）培養(yǎng)復(fù)合型人才。為了最大限度規(guī)避不利影響，需要會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員深入了解并學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈知識(shí)、掌握區(qū)塊鏈技術(shù)，確保在會(huì)計(jì)實(shí)操中熟練應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，以此提升會(huì)計(jì)水平與業(yè)務(wù)能力。期間，會(huì)計(jì)人才需要轉(zhuǎn)變觀念，以現(xiàn)代化思維保障“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”獲得良好應(yīng)用；（3）建立和完善區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)審計(jì)中進(jìn)一步建立和完善標(biāo)準(zhǔn)，以推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的發(fā)展路徑。

在區(qū)塊鏈這一全新技術(shù)的支持下有必要對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行優(yōu)化和改良，采取有效措施，在審計(jì)中融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量：（1）深入研究和實(shí)踐區(qū)塊鏈與審計(jì)的結(jié)合問題。重點(diǎn)檢查區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中相關(guān)區(qū)塊與審計(jì)工作之間的關(guān)系，防止出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象對(duì)數(shù)據(jù)的私自篡改。同時(shí)，在把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐的過程中時(shí)，要確保區(qū)塊鏈能夠提取出全面的、系統(tǒng)的、可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)，讓“區(qū)塊鏈+審計(jì)”系統(tǒng)得以健康運(yùn)行；（2）加強(qiáng)對(duì)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”復(fù)合型人才的培養(yǎng)。通過培訓(xùn)和再教育對(duì)原有審計(jì)人員進(jìn)行技能提升，使之熟悉并掌握新技術(shù)背景下的審計(jì)流程，并以此提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量；（3）搭建基于區(qū)塊鏈的智慧審計(jì)平臺(tái)。智慧審計(jì)平臺(tái)的搭建能夠徹底改變審計(jì)方法與審計(jì)手段，以此滿足對(duì)重大政策跟蹤落實(shí)情況的實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程監(jiān)控。

四、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)審計(jì)以分塊式賬本為基礎(chǔ)，通過文本、數(shù)字等形式把信息分塊儲(chǔ)存并進(jìn)行共享使用，極大提升了數(shù)據(jù)的安全性和不可篡改性。這一模式下，會(huì)計(jì)審計(jì)信息交互暢通性更強(qiáng)，數(shù)據(jù)保護(hù)也更加完整，極大提升了工作效率。今后，通過區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)審計(jì)的結(jié)合不斷創(chuàng)新工作方式、明確任務(wù)方向，引領(lǐng)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化發(fā)展。