鐵路建設(shè)公司稅收籌劃問(wèn)題及對(duì)策

■張謹(jǐn)

一、稅收籌劃概述

1.稅收籌劃的目標(biāo)。

（1）稅負(fù)最小化。

我國(guó)稅法的主要特點(diǎn)之一是強(qiáng)制性，在強(qiáng)制性下任何納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照稅法規(guī)定按時(shí)、足額的繳納稅款，企業(yè)通過(guò)合理科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以減少繳納一部分稅款，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的籌劃目的。

（2）保持相關(guān)利益者之間的權(quán)益平衡。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要參與主體是企業(yè)，為了保證企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，就必須保障與其相關(guān)利益者之間的利益均衡，其中可以通過(guò)全面、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)保證企業(yè)與利益者之間的穩(wěn)定和諧關(guān)系。

（3）企業(yè)價(jià)值最大化。

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)目標(biāo)之一是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的方面來(lái)看，要避免出現(xiàn)短期行為，選擇正確的經(jīng)營(yíng)決策來(lái)完成經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。企業(yè)總可以通過(guò)合理的納稅籌劃、優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化內(nèi)部管理等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，其中企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，可以為了避免獲取短期利益而選擇長(zhǎng)期利益的稅務(wù)籌劃方式，能夠促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.稅收籌劃的特征。

（1）籌劃性。

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中的重要特征之一是事前籌劃，對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)必須要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，事前籌劃原則屬于一種預(yù)測(cè)性的，通過(guò)事前籌劃可以預(yù)估稅務(wù)籌劃工作中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)。

（2）合法性。

合法性是稅收籌劃工作的一個(gè)基本特征，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的時(shí)候要在我國(guó)相關(guān)法律的允許范圍之內(nèi)，建立健全現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)制度，保證稅收籌劃資料的完整性和真實(shí)性，并不能通過(guò)不合法行為來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作。

（3）目標(biāo)性。

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中要制定一個(gè)明確的目標(biāo)，具體說(shuō)是稅務(wù)籌劃工作要達(dá)到一個(gè)什么樣的目標(biāo)，需要從企業(yè)所處行業(yè)、適用稅率和納稅稅種等方面來(lái)制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

3.鐵路建設(shè)公司開(kāi)展稅收籌劃的重要性。

（1）有利于資源和項(xiàng)目結(jié)構(gòu)調(diào)整的合理配置。

鐵路建設(shè)公司開(kāi)展稅收籌劃能夠?qū)?xiàng)目投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、融資等方面做出合理的調(diào)整，這樣能夠適應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的政策要求，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)項(xiàng)目和資源的合理配置。

（2）有利于節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用成本。

鐵路建設(shè)公司收入與成本之間的差額是利潤(rùn)，其中稅款屬于收入的一個(gè)減項(xiàng)，能夠促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)事前對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理安排，能夠在合理合法的前提下實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，能夠大大降低鐵路建設(shè)公司的建設(shè)成本。

（3）有利于提升自覺(jué)納稅的思想觀念。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，鐵路建設(shè)公司的工作責(zé)任心也在不斷增強(qiáng)，很多企業(yè)都會(huì)通過(guò)事前稅務(wù)籌劃的方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，這也是納稅責(zé)任思想觀念不斷提升的體現(xiàn)。

二、鐵路建設(shè)公司稅務(wù)籌劃工作的變化

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，鐵路建設(shè)公司在稅負(fù)、稅制、資金和稅管四個(gè)方面對(duì)稅收籌劃工作都會(huì)帶來(lái)一些變化，其中主要帶來(lái)的變化有以下幾個(gè)：

1.稅負(fù)方面的變化。

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，由于雖然施工企業(yè)的部分成本是可以得到抵扣的，但是鐵路建設(shè)公司在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的一部分設(shè)備、材料供應(yīng)商并不是一般納稅人，鐵路建設(shè)公司只能夠取得3%的增值稅發(fā)票或是普通發(fā)票，特別是鐵路建設(shè)公司屬于勞動(dòng)密集型的公司，其中人工成本的比例較高，然而人工成本是不能獲得增值稅專用發(fā)票的，這就大大降低了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。

2.稅制方面的變化。

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，鐵路建設(shè)公司的稅制發(fā)生的較大的變化，增值稅稅率適用為11%，進(jìn)項(xiàng)稅由以下四擋組成：17%、13%、11%、6%，由于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差為應(yīng)繳納的增值稅，那么進(jìn)項(xiàng)稅額越高，就可以抵扣越越多的稅額，減少鐵路建設(shè)公司的稅收負(fù)擔(dān)。

3.資金壓力方面的問(wèn)題。

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，按照新稅法的規(guī)定鐵路建設(shè)公司認(rèn)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的期限是在180天之內(nèi)，在工程完成的時(shí)候進(jìn)行納稅申報(bào)，然而如果鐵路建設(shè)公司并沒(méi)有收到工程款項(xiàng)，就需要墊付相關(guān)稅費(fèi)，這就給鐵路建設(shè)公司帶來(lái)了較大的資金壓力。

4.稅務(wù)管理方面的變化。

首先，鐵路建設(shè)公司要為增值稅發(fā)票管理工作配備專業(yè)的人員，增設(shè)管理增值稅崗位，也提高了鐵路建設(shè)公司的管理費(fèi)用。

其次，鐵路建設(shè)公司需要購(gòu)買增值稅稅控設(shè)備，增加了稅務(wù)管控的成本。

再次，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅管理程序變得越來(lái)越復(fù)雜，加大了鐵路建設(shè)公司的稅務(wù)管理工作的難度。

三、鐵路建設(shè)公司完善稅收籌劃對(duì)策

1.做好總承包合同稅務(wù)籌劃工作。

一方面鐵路建設(shè)公司需要拆分總承包合同業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)合同中包括以下業(yè)務(wù)：設(shè)計(jì)、勘察、采購(gòu)、安裝、施工等業(yè)務(wù)，其中采購(gòu)設(shè)備適用17%的增值稅稅率；設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率；施工業(yè)務(wù)適用11%的增值稅稅率，如果不分開(kāi)核算銷售額，就會(huì)從高適用稅率，提高鐵路建設(shè)公司的稅收負(fù)擔(dān)。

另一方面價(jià)款的稅率如果有差異，鐵路建設(shè)公司可以采用差異稅率來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在對(duì)價(jià)款進(jìn)行確定的時(shí)候，業(yè)主與總承包方可以從以下幾點(diǎn)入手對(duì)合同總價(jià)款進(jìn)行科學(xué)合理的劃分：設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工方面，這樣可以實(shí)現(xiàn)提高低稅率業(yè)務(wù)價(jià)款，降低高稅率業(yè)務(wù)價(jià)款，緩解鐵路建設(shè)公司的稅負(fù)壓力的目的。

2.做好租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作。

目前鐵路建設(shè)企業(yè)成本由以下三部分構(gòu)成：機(jī)械費(fèi)用、材料費(fèi)用和人工費(fèi)用，在建設(shè)施工過(guò)程中機(jī)械使用費(fèi)用是施工成本的重要組成部分，但是由于一部分鐵路建設(shè)企業(yè)受到資金方面的限制，在施工過(guò)程中的專用設(shè)備是通過(guò)租賃的方式獲得的。因此鐵路建設(shè)公司需要做好租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，其中主要可以從以下幾方面入手做好租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃工作：

一方面在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，鐵路建設(shè)企業(yè)買入的設(shè)備能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果租賃合同是在實(shí)施“營(yíng)改增”之前簽訂的并且繼續(xù)在執(zhí)行的，需要與出租方進(jìn)行協(xié)商能否對(duì)合同予以終止，并對(duì)合同進(jìn)行重新簽訂，在執(zhí)行新合同的時(shí)候，設(shè)備出租方取得的租賃收入要按照相關(guān)稅率繳納增值稅，這樣鐵路建設(shè)企業(yè)就能夠取得增值稅專用發(fā)票，提高抵扣增值稅抵扣稅額，降低鐵路建設(shè)企業(yè)的稅負(fù)成本。

另一方面在選擇租賃公司方面，要求選擇的租賃公司必須要能夠具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，設(shè)備不能從私人手中租賃，影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。同時(shí)如果租賃大型設(shè)備需要大量資金，鐵路建設(shè)公司可以選擇融資租賃的方式，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

3.加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控。

鐵路建設(shè)公司在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中，不僅僅要追求降低稅負(fù)，還要重視稅收籌劃過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在制定稅收籌劃工作過(guò)程中，要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化趨勢(shì)和稅收政策變化，詳盡的安排稅收籌劃活動(dòng)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)融入到稅收籌劃方案設(shè)計(jì)之中，這樣可以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)。

鐵路建設(shè)公司要在內(nèi)部制定稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行完善，各個(gè)部門要做好共同協(xié)調(diào)工作，對(duì)相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分享，共同分析稅收工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)需要對(duì)鐵路建設(shè)公司現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、競(jìng)爭(zhēng)情況、地方稅收優(yōu)惠政策等方面信息進(jìn)行收集，通過(guò)比較分析來(lái)判斷稅務(wù)籌劃工作是否存在風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)籌劃工作存在風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)控系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出警報(bào)，鐵路建設(shè)公司的管理者會(huì)及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控。

4.組建高素質(zhì)稅收籌劃隊(duì)伍。

鐵路建設(shè)公司發(fā)展的動(dòng)力是高素質(zhì)的人才，近幾年來(lái)隨著減稅降費(fèi)政策的相繼推出，公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既要培養(yǎng)項(xiàng)目研發(fā)人員，也要注重對(duì)財(cái)稅專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，一方面由于一部分鐵路建設(shè)公司對(duì)項(xiàng)目建設(shè)比較側(cè)重，缺乏強(qiáng)烈的納稅籌劃意識(shí)，在實(shí)際工作并沒(méi)有設(shè)置專門的人員來(lái)負(fù)責(zé)納稅籌劃活動(dòng)，當(dāng)遇到納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)候，財(cái)務(wù)工作人員通常情況下是向稅務(wù)部門咨詢，或是參照過(guò)去的稅務(wù)處理方式進(jìn)行處理。因此，鐵路建設(shè)公司需要招聘一些具備稅務(wù)職稱或?qū)I(yè)的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，為納稅籌劃人員提供職位晉升的機(jī)會(huì)，這樣可以調(diào)動(dòng)起納稅籌劃人員的工作積極性；另一方面鐵路建設(shè)公司在錄用納稅籌劃人員之后，要注重對(duì)納稅籌劃人員的后期教育工作，可以邀請(qǐng)稅務(wù)部門人員為納稅籌劃人員進(jìn)行授課，這樣可以對(duì)納稅籌劃員工的知識(shí)水平進(jìn)行豐富，定期對(duì)授課內(nèi)容進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發(fā)出納稅籌劃人員學(xué)習(xí)的自主性和積極性。

四、總結(jié)

綜上所述，與其他財(cái)務(wù)管理工作相比，稅收籌劃工作具備獨(dú)特的工作目標(biāo)和特征，尤其是在“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，鐵路建設(shè)公司的管理者要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，通過(guò)完善的稅收籌劃，來(lái)適應(yīng)新稅法改革帶來(lái)的變化，這樣才能通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)鐵路建設(shè)公司的健康穩(wěn)定長(zhǎng)期發(fā)展。