基層央行開展非現(xiàn)場審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考

■朱斌 付俊良 顏友青

一、非現(xiàn)場審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)思路有變革。非現(xiàn)場審計(jì)打破了傳統(tǒng)審計(jì)模式“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的審計(jì)思維，拓寬了審計(jì)視角，更加注重全局性和宏觀性，能夠真正做到由點(diǎn)及面、由部分到整體，由項(xiàng)目到全局。另外，非現(xiàn)場審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)資料的高度融合和積極共享，突破了原有審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)對(duì)象的界限，能夠?qū)崿F(xiàn)跨部門、跨單位的多維度合作分工，形成多業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)內(nèi)容的一體化。

2.審計(jì)范圍有拓寬。長期以來，基層央行內(nèi)審部門受人力、資金和時(shí)間等資源限制，部分審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容往往通過抽樣審計(jì)來推斷審計(jì)對(duì)象總體情況。在審計(jì)資源既定的條件下，擴(kuò)大抽樣范圍，提髙抽樣頻率具有一定難度。運(yùn)用信息技術(shù)開展非現(xiàn)場審計(jì)，可以充分分析業(yè)務(wù)管理過程中的全流程樣本數(shù)據(jù)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供條件。

3.審計(jì)模式有創(chuàng)新。目前國內(nèi)對(duì)于非現(xiàn)場審計(jì)模式的討論大致可以分為三種：一是僅開展日常監(jiān)測，通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、經(jīng)營信息進(jìn)行全過程監(jiān)測和分析，全過程的跟蹤監(jiān)測，并對(duì)異常情況進(jìn)行預(yù)警和排查；二是現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，這也是目前運(yùn)用最為廣泛的一類非現(xiàn)場審計(jì)模式，是指利用非現(xiàn)場審計(jì)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，確定審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)后，指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)團(tuán)隊(duì)開展工作；三是全過程非現(xiàn)場審計(jì)，這類模式對(duì)被審計(jì)對(duì)象的信息化程度和審計(jì)組信息技術(shù)應(yīng)用能力都有著很高的要求，是指在不進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場的情況下，通過信息平臺(tái)提供的審計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用審計(jì)模型和數(shù)據(jù)分析開展的遠(yuǎn)程審計(jì)。

二、基層央行開展非現(xiàn)場審計(jì)的必要性

1.有利于節(jié)約審計(jì)成本。實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)程序，審計(jì)人員可以不到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場或減少審計(jì)現(xiàn)場辦公的時(shí)間，從而減少審計(jì)人員的差旅費(fèi)，達(dá)到降低審計(jì)成本的作用。因此，基層央行積極探索開展非現(xiàn)場審計(jì)，既是做好新冠病毒防疫工作的需要，也是進(jìn)一步貫徹落實(shí)黨中央關(guān)于過“緊日子”的必然要求。

2.有利于提高審計(jì)效率。與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)方式相比，運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，提前獲取被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)資料，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行開展非現(xiàn)場審計(jì)，提前鎖定問題線索、確定審計(jì)重點(diǎn)和方向，指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)的精準(zhǔn)核查，既節(jié)省了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，又提高了審計(jì)工作效率。

3.有利于強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。非現(xiàn)場審計(jì)突破了不同業(yè)務(wù)、不同地區(qū)的限制，能夠同時(shí)對(duì)轄內(nèi)分支機(jī)構(gòu)就同一事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并就同一事項(xiàng)在不同審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行橫向分析和比較，對(duì)相對(duì)薄弱的單位提出建議；在被審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容信息化程度較高的情況下還可以在不通知被審計(jì)對(duì)象的情況下直接開展工作，減少了審計(jì)工作阻力，也強(qiáng)化了監(jiān)督管理。

三、基層央行開展非現(xiàn)場審計(jì)中存在的困難

1.審計(jì)數(shù)據(jù)采集、分析存在障礙。一方面，由于非現(xiàn)場審計(jì)缺少必要制度保障且未進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場、缺少有效的溝通渠道，被審計(jì)對(duì)象存在不配合審計(jì)工作、拖延提供審計(jì)資料，甚至提供不完整的數(shù)據(jù)資料的情況，加大了審計(jì)數(shù)據(jù)采集的難度。另一方面，由于央行各業(yè)務(wù)條線信息化程度存在差異，導(dǎo)致所采集到的數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，其中還有大量非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（視頻影像等）和紙質(zhì)數(shù)據(jù)，加大了數(shù)據(jù)分析的難度，也影響了審計(jì)效率。

2.信息系統(tǒng)開發(fā)、完善存在滯后。當(dāng)前，人民銀行內(nèi)審部門主要運(yùn)用的審計(jì)系統(tǒng)為綜合管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，前者主要包含審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員方面的信息儲(chǔ)存和管理，后者主要依托審計(jì)人員采集的風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)各業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估，現(xiàn)有系統(tǒng)均無審計(jì)數(shù)據(jù)采集、處理和分析等非現(xiàn)場審計(jì)所需的功能模塊。而基層人民銀行所運(yùn)用的非現(xiàn)場審計(jì)軟件都是針對(duì)部分業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)自行開發(fā)創(chuàng)新的審計(jì)小程序，缺少一套標(biāo)準(zhǔn)化的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，一定程度上制約了非現(xiàn)場審計(jì)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和運(yùn)用。

3.審計(jì)人才選齊、配強(qiáng)存在問題。目前，人民銀行各基層行人員結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)老齡化以及斷層現(xiàn)象，許多單位、部門不同程度出現(xiàn)了人員短缺現(xiàn)象。為保障業(yè)務(wù)開展，新入行人員往往被優(yōu)先分配到各業(yè)務(wù)部門，內(nèi)控內(nèi)管部門人員配備則相對(duì)滯后，從而導(dǎo)致內(nèi)審部門普遍存在人員缺口現(xiàn)象。此外，信息技術(shù)的專業(yè)人才是非現(xiàn)場審計(jì)有效開展的核心基礎(chǔ)，非現(xiàn)場審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理和分析，但基層行內(nèi)審部門普遍缺乏計(jì)算機(jī)專業(yè)的審計(jì)人才，現(xiàn)有的審計(jì)人員也因計(jì)算機(jī)專業(yè)門檻較高、不易自學(xué)等原因，難以勝任非現(xiàn)場審計(jì)模式下的審計(jì)任務(wù)。

四、完善基層央行非現(xiàn)場審計(jì)工作的建議

1.規(guī)范程序，強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)制度保障。建議上級(jí)行制定內(nèi)審部門開展非現(xiàn)場審計(jì)工作指引及相關(guān)制度，明確開展非現(xiàn)場審計(jì)的模式、內(nèi)容、程序及要求，鼓勵(lì)基層央行內(nèi)審部門積極探索與開展非現(xiàn)場審計(jì)。在制度設(shè)計(jì)中應(yīng)明確被審計(jì)單位和個(gè)人提供電子數(shù)據(jù)的義務(wù)，明確被審計(jì)對(duì)象在非現(xiàn)場審計(jì)期間的配合義務(wù)，確保數(shù)據(jù)資料調(diào)閱的暢通性。同時(shí)，明確數(shù)據(jù)資料的范圍和質(zhì)量，數(shù)據(jù)范圍應(yīng)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的后臺(tái)運(yùn)行數(shù)據(jù)，并要求提供的數(shù)據(jù)資料必須滿足及時(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性，對(duì)于提供虛假或不完整的數(shù)據(jù)資料要進(jìn)行追責(zé)問責(zé)。

2.加大創(chuàng)新，強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)平臺(tái)保障。一是對(duì)現(xiàn)有“內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)”進(jìn)行升級(jí)更新，創(chuàng)設(shè)部分模塊與人民銀行其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)形成對(duì)接機(jī)制，保障數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確加載，優(yōu)化審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理和分析；二是對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)”的模塊進(jìn)行功能再造，增加實(shí)時(shí)監(jiān)測分析功能，對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測，使非現(xiàn)場審計(jì)做到實(shí)時(shí)、持續(xù)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)測，真正做到審計(jì)關(guān)口的前移，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。通過對(duì)現(xiàn)有兩個(gè)系統(tǒng)的升級(jí)改造，為非現(xiàn)場審計(jì)提供有力的平臺(tái)支撐，有效開展數(shù)據(jù)采集、處理與分析工作。

3.建設(shè)隊(duì)伍，強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)人才保障。各基層行要不斷深化“人才強(qiáng)審”理念，有目的、有計(jì)劃的加強(qiáng)內(nèi)審干部隊(duì)伍建設(shè)。一是重視人才引進(jìn)。內(nèi)審部門要重點(diǎn)配備計(jì)算機(jī)專業(yè)人才，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍在信息技術(shù)方面的力量缺失，充分保障數(shù)據(jù)分析工作的有效開展；二是重視人才培養(yǎng)。各基層央行要根據(jù)內(nèi)審部門隊(duì)伍現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)發(fā)展需要，制定人才培養(yǎng)計(jì)劃。通過輸送人員到上級(jí)行參加培訓(xùn)、集中跟班學(xué)習(xí)、參與現(xiàn)場審計(jì)等多種方式，補(bǔ)齊人員專業(yè)短板，尤其是針對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)干部加大信息技術(shù)培訓(xùn)的力度，全力提升審計(jì)隊(duì)伍信息技術(shù)水平，以滿足非現(xiàn)場審計(jì)工作的人才需要。