關于加強國有企業(yè)內部控制的思考

鄒寶新 潘 曉

（哈爾濱商業(yè)大學，黑龍江 哈爾濱 150028）

一、完善國有企業(yè)內部控制的意義

隨著社會的不斷發(fā)展,國有企業(yè)的內部控制制度也需要隨著時代發(fā)展而不斷改進,使其更加符合現(xiàn)代社會的市場競爭要求[1]，企業(yè)的內部控制機制的建立依托于企業(yè)相應組織結構和內部環(huán)境的完善，并在此基礎上，因地制宜地依據(jù)企業(yè)具體的實際情況和現(xiàn)有的制度體系，制定與企業(yè)情況相契合的內部控制措施。同時充分科學合理地運用相關理論，保障內部控制制度設計的合理性與實用性，從而達到規(guī)避風險、保障經(jīng)營目標的實現(xiàn)。以這些措施和計劃為基礎，有利于企業(yè)在管理體系內部形成自我監(jiān)督、評價和調試功能的控制機制。在日常具體的內部控制過程中，完善的制度利于加強對內部員工的約束和監(jiān)督作用，更有利于管理層進行管理。合理有效的內部控制體制的建立，也使得企業(yè)管理層能夠在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，依靠動態(tài)的風險評估、成本分析等方面，實現(xiàn)對企業(yè)實際發(fā)生的各項業(yè)務和活動進行全面監(jiān)控，這不但有利于企業(yè)控制成本，實現(xiàn)利潤最大化，還能使其在市場競爭中脫穎而出，建立同行業(yè)競爭優(yōu)勢。因此，加強內部控制制度的建設與完善，能夠為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標保駕護航，是企業(yè)在復雜激烈的市場競爭中獨領風騷的制度層面的不敗法寶。

二、國有企業(yè)內部控制體系的問題分析

（一）內部環(huán)境

在企業(yè)內部控制體系中，內部環(huán)境是其重要的基本要素之一。內部環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內部控制活動的執(zhí)行效果。國有企業(yè)在企業(yè)內部構建切實可行的內部控制措施的同時，還應充分保證內部控制氛圍的建設，為其工作的展開提供土壤，這將大大加強企業(yè)內部控制措施的有效性[2]。在設計和制定企業(yè)內部控制制度時，應首要考慮內部控制制度是否與企業(yè)的實際情況、管理模式和經(jīng)營特征等方面完美貼合[3]。目前我國部分國有企業(yè)的內部控制制度改革并未做到全面系統(tǒng)深入的改革，具體表現(xiàn)為內部董事會與管理層的職權存在交集，使得在經(jīng)營活動中存在決策不及時的問題，在國有企業(yè)內部，企業(yè)上下的內部控制意識有待加強。

（二）風險評估

作為企業(yè)實施內部控制的重要環(huán)節(jié)和內容，部分國有企業(yè)的風險評估能力較弱。企業(yè)管理架構設計實施的整個流程中，重點之一在于內部控制，需要認清內部控制體系的風險管理職能[4]。具體體現(xiàn)在國有企業(yè)內部的審計機構和財務部門職能，除了對經(jīng)濟活動計劃的審核方面較為注重，有關企業(yè)運營風險和內部控制機制的有效性，進行進一步的跟蹤分析有待加強。

（三）控制措施

由于內部控制體系的不完善，部分國有企業(yè)的職能劃分不明確，各職位間權責銜接存在問題，無法實現(xiàn)有效協(xié)調，導致在控制活動中各個具體控制措施有效落實，控制效果打折扣。導致企業(yè)內部的權力出現(xiàn)重疊，執(zhí)行力下降。

（四）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內部控制的重要條件，因此企業(yè)內部的信息化管理尤為重要。如果國有企業(yè)各部門之間信息管理存在壁壘，部門間信息管理系統(tǒng)獨立設置使得國有企業(yè)的信息化管理存在困難，大多缺少內部管理信息的共享與數(shù)據(jù)實時交換機制，而企業(yè)對各種經(jīng)營數(shù)據(jù)也只是進行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計和文件生成與保管，沒有進一步挖掘信息所帶來的深度價值。

（五）監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查作為內部控制的要素之一，是企業(yè)內控制度有效實施的機制保障，內部監(jiān)督制度和措施的健全，對內部控制的及時調整完善具有較大影響的作用。有些國有企業(yè)雖然內部監(jiān)督體制建設情況較好，但是受制于內部的某些因素，內部的審計機構，難以在內部控制措施實際執(zhí)行時，對其有效性做出客觀評價，不利于其后續(xù)對企業(yè)內部控制制度和具體措施進行合理的完善和修改，國有企業(yè)對內部控制的整體情況進行持續(xù)監(jiān)督有待提高。

三、國有企業(yè)內部控制的強化措施

（一）優(yōu)化內部環(huán)境

在構建企業(yè)內部控制體系時，要參考企業(yè)自身的經(jīng)營管理和業(yè)務等特點，根據(jù)企業(yè)需要，設置各類內部控制風險點，選擇關鍵的領域來進行構建。[5]國有企業(yè)對于內部環(huán)境的優(yōu)化應從細化部門的組織結構為出發(fā)點，優(yōu)化部門內部崗位配置與管理和明確權責劃分。并建立健全績效考核機制，不僅要明確職權范圍，還要保障內部控制機制有效的實施。另一方面，企業(yè)要加強全體員工對于內部控制的學習，加強宣傳力度，將企業(yè)文化與之相結合，做到自下而上的逐步深化內部控制意識，最終達到企業(yè)從基層人員到高層管理人員人人都有內部控制的意識，將內部控制引入日常的管理中[6]。加強上層管理者對于內部控制重要性的認知，推動合理有效內部控制體系的建立健全，同時大力開展有關內部控制的宣傳與學習工作，提高員工的風險防控意識，讓其深刻意識到自己是企業(yè)風險防控與監(jiān)督工作的重要組成部分。

（二）完善風險評估

風險評估機制的完善與否，直接影響到內部控制體系的運轉情況。在科學的范圍內，增強風險管理及內部控制的水平能夠降低企業(yè)資產(chǎn)內部控制面臨問題的概率[7]。目前，部分國有企業(yè)的內部管理制度和評價標準體系都存在一定缺陷，在內部控制風險點的設定上，存在照搬照抄其他企業(yè)或者總公司的現(xiàn)象，風險點的設定不能夠適應企業(yè)自身的實際情況，并且在風險評估有關技術和方法的應用上也存在問題。因此，國有企業(yè)完善自身的風險評估體系應從以下兩點進行：首先，國有企業(yè)應在制度體系和軟硬件設施上為風險評估提供技術支持，確保其信息采集、保存與分析等工作能夠正常運行。通過組建專家團隊和工作小組，專門負責相關風險評估工作，同時應明確風險識別、評估及跟蹤監(jiān)控的責任，確保權責明確；其次，要提高內部員工的參與度，企業(yè)應將有關風險評估成果以定期報告的形式展示給員工，使員工能夠清楚地了解到與自己相關的哪些運營管理環(huán)節(jié)存在風險，這有利于企業(yè)不斷完善自身的控制策略，調整有關管理措施，不斷查缺補漏、推陳出新。

（三）完善控制措施

內部控制制度的完善，不是一個一個單一點的控制，而是在于對全局制度的控制，它是一個系統(tǒng)性的工作，要求企業(yè)每個部門都參與并實施。因此，系統(tǒng)性是內部控制制度設計的基石，貫穿于企業(yè)的各個部門，使其完美貼合各個部門的實際情況，避免脫離實際而做出并不適當?shù)膬炔靠刂埔?。與此同時充分細化內部控制措施和內部控制風險點的制定，保障其實際的執(zhí)行效果與有效性。只有這樣才能起到保護國有資產(chǎn)資源的作用。在制度的執(zhí)行方面，內部控制制度的制定要充分保證其執(zhí)行難度不應過高，這樣有利于避免制度成為束縛公司發(fā)展的阻力或者成為花瓶擺設。

此外，明確劃分職權是建立和完善內部控制機制的基礎，因此，只有明確風險控制中的各項責任，將責任落實在每一位相關員工，相關負責人通過對內部審計、財務分析和監(jiān)督考評等具體信息進行分析匯報，對出現(xiàn)的內控問題及時采取相應的合理的措施進行風險控制。國有企業(yè)在控制措施的制定與落實方面存在的問題，主要源于權責劃分不清和執(zhí)行力不足，因此應優(yōu)化內部管理結構，改善內部環(huán)境，還應在具體控制措施的制定和執(zhí)行時，充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點，結合自身的商業(yè)模式和生產(chǎn)技術條件細化分工，明確各崗位員工的內部控制責任，這有利于提高企業(yè)內部控制措施的可操作性和靈活性。

（四）完善信息的收集與溝通

內部控制在信息與溝通方面存在的問題，主要源于信息處理技術和各部門之間存在溝通障礙。內部控制的提升策略包括引入并深入實施高新的信息系統(tǒng)[8]。因此，改善內部信息傳遞與溝通的問題，應大力發(fā)展企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)，提高內部信息傳遞和溝通的實效性。同時，該體系的建立也有助于消除不同部門間的溝通壁壘，促進其進行順暢的雙向數(shù)據(jù)交換、信息溝通。內部信息化管理系統(tǒng)的建立，一方面便于從事風險評估、財務分析的人員進行信息采集和處理，保障相關數(shù)據(jù)的時效性與準確度，為企業(yè)制定風險防控策略、實施績效考評和管理決策提供依據(jù)；另一方面則促使所有部門在企業(yè)的運營管理過程中保持溝通，基于線上的實時互動提升工作效率，保障各項管理規(guī)劃的高效落實。

（五）改進內部控制體系的監(jiān)督檢查

對于審計工作而言，能否保證獨立性是審計工作成功與否的關鍵。作為審計的靈魂。內部審計機構就是對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，這種監(jiān)督是全方面、系統(tǒng)性的監(jiān)察和督導，它并不是一個短期行為，而是一個不斷循環(huán)往復的過程[9]。審計部門在監(jiān)督和評價內部控制的各個環(huán)節(jié)時，是否一直堅持獨立，明確客觀中立的立場來工作，是國有企業(yè)內部控制保證長期有效的必要條件。因此，內部審計機構應依法完成各項審計工作并發(fā)表客觀的審計意見，充分發(fā)揮對企業(yè)運營的監(jiān)督作用，為監(jiān)事會提供高質量的信息報告。同時，不應忽視，就是人員在優(yōu)化內部控制機制方面的作用，并充分發(fā)揮其在財務分析和風險識別方面的優(yōu)勢，進一步加強對內部控制體系的監(jiān)督與評價的專業(yè)性。

四、結語

重視內部控制制度的建設，源于其無論是對于公司自身，還是信息使用者都會產(chǎn)生不可忽視的影響，這是企業(yè)管理者必須面對的[10]。作為規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，內部控制的運轉成效可以反映企業(yè)的風險防控能力與運營效率。通過內部梳理與評價不斷發(fā)現(xiàn)控制缺陷，分析缺陷和問題產(chǎn)生的原因，提出促進內部控制優(yōu)化方案實施的保障措施，可以動態(tài)完善企業(yè)內部控制體系，提升公司治理水平。在日益開放的市場環(huán)境中保持行業(yè)優(yōu)勢地位，促進國有企業(yè)健康化、規(guī)范化、市場化發(fā)展，應深入分析現(xiàn)有內部控制體系的不足并加以完善，對其有效性實施動態(tài)的監(jiān)督評價，從制度上持續(xù)強化內部控制，提升其治理能力與管理水平。