論施工項(xiàng)目審計(jì)工作的內(nèi)容及完善措施

柴浩 中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言

對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)可以說貫穿工程進(jìn)行的整個(gè)階段，從中標(biāo)開始等前期工作，到施工過程中的成本費(fèi)用支出等經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)估，到最后的竣工驗(yàn)收等都需要進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，才能保障施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)合理性、真實(shí)性和公平性，應(yīng)該本著客觀公正的原則，是對(duì)施工企業(yè)工程項(xiàng)目綜合情況的真實(shí)反饋，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)所具備的監(jiān)督審查的職能作用。

一、審計(jì)及其在工程項(xiàng)目管理中的意義

所謂項(xiàng)目審計(jì)涵蓋了企業(yè)工程項(xiàng)目整個(gè)階段，所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查，為保證審計(jì)目標(biāo)的更好體現(xiàn)，對(duì)審計(jì)人員有專業(yè)素質(zhì)的要求。審計(jì)在工程項(xiàng)目管理中的意義主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，進(jìn)行施工項(xiàng)目審計(jì)能降低企業(yè)工程項(xiàng)目成本，施工項(xiàng)目審計(jì)工作可以說涉及多重知識(shí)領(lǐng)域，有施工圖紙、設(shè)計(jì)等，工程復(fù)雜，成本費(fèi)用支出較大。特別是工程項(xiàng)目施工前期主要是參考項(xiàng)目施工圖紙進(jìn)行整體的規(guī)劃建設(shè)，需要確定具體的項(xiàng)目工期，投資額度，項(xiàng)目成本預(yù)算等，合理管控施工成本，減少不必要的支出和浪費(fèi)，有助于提升工程項(xiàng)目投資金額的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)，還要合理管控規(guī)劃工程造價(jià)，有效控制使用投資資金，審計(jì)工作就是對(duì)資金運(yùn)用情況是否合理高效進(jìn)行審查，提高項(xiàng)目資金使用效率。另一方面，審計(jì)工作還主要監(jiān)督審查工程項(xiàng)目合同執(zhí)行開展情況，科學(xué)合理地把控工程質(zhì)量，避免出現(xiàn)為趕進(jìn)度或者不作為等情況而出現(xiàn)工程材料偷工減料，施工質(zhì)量漠不關(guān)心等情況，為施工企業(yè)工程質(zhì)量把關(guān)，也為工程進(jìn)度護(hù)航。

二、施工項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）審查工程項(xiàng)目、工程造價(jià)

審計(jì)工作首先要涉及工程項(xiàng)目和工程造價(jià)的審查，像施工項(xiàng)目場(chǎng)地面積是否準(zhǔn)確，施工流程是否合理規(guī)范，是否存在超預(yù)算的現(xiàn)象，設(shè)計(jì)的預(yù)算是否符合標(biāo)準(zhǔn)，審查工程項(xiàng)目、工程造價(jià)是項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容。

（二）審查工程變更情況

工程開始或者進(jìn)行過程中出現(xiàn)變更是經(jīng)常的，審計(jì)工程出現(xiàn)的變更是審計(jì)的基本內(nèi)容。對(duì)于變更內(nèi)容和環(huán)節(jié)，審計(jì)工作人員要對(duì)于原因、內(nèi)容變更是否必要進(jìn)行監(jiān)督審查，確認(rèn)變更內(nèi)容是否符合企業(yè)管理制度，變更手續(xù)是否符合變更程序等。

（三）審查工程材料單價(jià)定額等

審查工程材料的單價(jià)定額主要涉及計(jì)量單位、工程數(shù)量、工程種類和規(guī)格等多項(xiàng)內(nèi)容，審計(jì)定額單價(jià)前要先做好當(dāng)?shù)夭牧鲜袌?chǎng)定價(jià)的預(yù)估和調(diào)研，核對(duì)工程材料單價(jià)定額是否與之大致相同，對(duì)于單價(jià)定額中的項(xiàng)目要做好數(shù)據(jù)核對(duì)，缺少的項(xiàng)目要及時(shí)補(bǔ)充，避免出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤，要監(jiān)督審查整個(gè)環(huán)節(jié)流程是否規(guī)范、手續(xù)材料是否齊全。

（四）審查工程項(xiàng)目費(fèi)用費(fèi)率

對(duì)于施工項(xiàng)目費(fèi)用核算是否合理合規(guī)，要督察審計(jì)不同項(xiàng)目費(fèi)率，避免出現(xiàn)不同性質(zhì)項(xiàng)目費(fèi)率混淆的情況，保證費(fèi)用核算準(zhǔn)確，不混亂。

（五）審查工程建材市場(chǎng)價(jià)格

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展高速的大環(huán)境下，建材價(jià)格會(huì)出現(xiàn)日波動(dòng)，當(dāng)然波動(dòng)范圍和波動(dòng)幅度都是相對(duì)穩(wěn)定的，這就要求審計(jì)人員要注意建材市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)情況，根據(jù)波動(dòng)范圍審計(jì)建材價(jià)格，要查看關(guān)注市場(chǎng)行情，要準(zhǔn)確核實(shí)單價(jià)定額預(yù)算，監(jiān)督審計(jì)施工企業(yè)是否存在為獲取利益而盲目抬高建材價(jià)格的行為發(fā)生。

三、審計(jì)目標(biāo)的確定及實(shí)施過程

建筑施工企業(yè)承攬實(shí)施工程項(xiàng)目是其主要經(jīng)營事項(xiàng)，通過包攬工程提供勞務(wù)等服務(wù)從而獲取利潤收入。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)主要從是否能實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期利潤和戰(zhàn)略目標(biāo)，是否符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和制度建設(shè)等方面確定。

對(duì)于施工企業(yè)來說，工程項(xiàng)目有著極其重要地位，是企業(yè)獲取利潤的主要途徑，因?yàn)橛绊懤麧欁儎?dòng)主要有收入和成本兩因素，所以可從收入和支出兩條線展開督察審計(jì)，從工程項(xiàng)目投標(biāo)階段到施工階段到結(jié)算階段等環(huán)節(jié)依次展開，同步審計(jì)。一般工程項(xiàng)目實(shí)施過程主要分為以下階段：審計(jì)方案的制定，審計(jì)通知書的下達(dá)，審計(jì)的組織實(shí)施，審計(jì)報(bào)告的編寫，審計(jì)意見的溝通交換，審計(jì)報(bào)告的最終確定等。工程項(xiàng)目審計(jì)過程，要求審計(jì)人員要客觀嚴(yán)格依法依規(guī)按照必要工作程序執(zhí)行，這樣能確保審計(jì)質(zhì)量的提升和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)不必要的審計(jì)錯(cuò)誤或者其他未披露的重大事項(xiàng)。

（一）準(zhǔn)備階段

（1）選擇審計(jì)項(xiàng)目。大型工程項(xiàng)目太多，難以對(duì)其全部進(jìn)行審計(jì)，如何選擇重大的、有代表性的施工項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)效力發(fā)揮最大價(jià)值，審計(jì)項(xiàng)目的選擇十分重要。所以在前期準(zhǔn)備階段，要做好審計(jì)項(xiàng)目的選擇，要從問題可能存在的普遍性和重要性等原則方向出發(fā)，選擇那些可能較大影響企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的施工項(xiàng)目，選擇那些在控制施工進(jìn)度和施工質(zhì)量、費(fèi)用控制等方面矛盾問題比較突出，問題有較大共性和普遍性的施工項(xiàng)目。

（2）選擇審計(jì)人員。工程項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)背景要求比較高，開展綜合性的工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)需要選擇有相應(yīng)工程項(xiàng)目管理方面、工程造價(jià)方面和法律常識(shí)等方面專業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)的人員參加，如果審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，審計(jì)程度不夠深入，審計(jì)結(jié)果必然會(huì)失真或者不夠準(zhǔn)確，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在選擇審計(jì)人員組建審計(jì)小組過程中，要從有關(guān)部門選擇與工程項(xiàng)目難度要求相適應(yīng)的有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者能力要求的人員，組成項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)組，確保審計(jì)效率和質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

（3）選擇進(jìn)場(chǎng)時(shí)間。選擇合適的工程項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)時(shí)間，應(yīng)該充分考慮到時(shí)間要素會(huì)在一定程度上影響到審計(jì)效率，應(yīng)該在進(jìn)場(chǎng)前充分考慮項(xiàng)目合同簽訂和內(nèi)容，工程項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人員是否在崗，是否已經(jīng)開始施工等情況。要在施工現(xiàn)場(chǎng)具備了充分了解審計(jì)項(xiàng)目情況的人員在場(chǎng)，審計(jì)材料準(zhǔn)備充分齊全的情況下進(jìn)場(chǎng)，才能保障項(xiàng)目審計(jì)工作按預(yù)期時(shí)間展開，后期審計(jì)時(shí)間和質(zhì)量才能得到保障。

（二）實(shí)施階段

（1）就地審計(jì)方式。審計(jì)組在要素合適進(jìn)場(chǎng)后，應(yīng)該當(dāng)即召開審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)工作會(huì)，講明主要審計(jì)內(nèi)容和工作流程等，聽取工程負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人有關(guān)施工項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)行情況匯報(bào)，聽取關(guān)鍵崗位有關(guān)同志的情況問題講解。審計(jì)人員按照前期制定的審計(jì)方案進(jìn)行分工，審計(jì)人員按照職責(zé)分工開始查閱資料、報(bào)表、賬務(wù)憑證等，進(jìn)行必要的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物審計(jì)，獲取審計(jì)報(bào)告必要的信息披露點(diǎn)，匯總關(guān)鍵意見建議和問題反饋，由相關(guān)負(fù)責(zé)同志簽字蓋章底稿留存。

（2）做好信息交流。審計(jì)工作開展過程中，要做好內(nèi)部溝通交流，對(duì)于關(guān)鍵重要信息，自己難以判斷和決定的審計(jì)意見和事項(xiàng)要及時(shí)匯報(bào)請(qǐng)示，審計(jì)組組長要做好問題判斷和指導(dǎo)，負(fù)責(zé)底稿的收集歸檔和報(bào)告等工作。審計(jì)意見完成后及時(shí)向被審計(jì)單位反饋，被審單位于接到報(bào)告日起十日內(nèi)負(fù)責(zé)人簽署意見再返給審計(jì)組，審計(jì)組按照意見進(jìn)行對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步修改完善。

（3）注重審計(jì)發(fā)文及后期整理歸檔。審計(jì)組依據(jù)擬定的審計(jì)報(bào)告初步擬出審計(jì)意見，由分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)簽署批閱后，下達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行限期整改。施工項(xiàng)目竣工結(jié)算后，審計(jì)部門進(jìn)行后期跟進(jìn)，查看被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況和審計(jì)資料的收集立卷歸檔等事項(xiàng)。

四、施工項(xiàng)目審計(jì)工作存在的問題

（一）審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量問題

綜合來看，現(xiàn)階段我國專業(yè)性的審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量都達(dá)不到要求，施工企業(yè)審計(jì)部門的人員配備不足，甚至有的施工企業(yè)沒有設(shè)置或者即使設(shè)置但沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，不能保質(zhì)保量地完成工程項(xiàng)目審計(jì)工作，長此以往，必要的專業(yè)審計(jì)人員愈發(fā)稀缺和低質(zhì)，容易造成審計(jì)工作不到位等問題，影響到施工企業(yè)工程項(xiàng)目的長期高質(zhì)發(fā)展。

（二）審計(jì)工程項(xiàng)目的規(guī)范性問題

首先，審計(jì)人才的稀缺和審計(jì)人員專業(yè)性等問題，勢(shì)必會(huì)在一定程度上影響到施工企業(yè)工程項(xiàng)目的規(guī)范性問題，企業(yè)審計(jì)敷衍了事，審計(jì)工作不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，直接影響到審計(jì)質(zhì)量；其次，施工企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)關(guān)鍵，如果減少環(huán)節(jié)，粗估審計(jì)成本費(fèi)用預(yù)算和決算等，會(huì)造成工程審計(jì)數(shù)據(jù)不精確，對(duì)工程項(xiàng)目施工質(zhì)量形成隱患；最后，部分施工企業(yè)不進(jìn)行工程預(yù)算，直接采用“以決代預(yù)”的方式，費(fèi)用支出較隨意，有些甚至沒有納入審計(jì)范圍，致使審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，企業(yè)費(fèi)用成本支出高。

（三）基礎(chǔ)管理混亂審計(jì)不到位

施工單位如果只為追求工程進(jìn)度，不進(jìn)行必要的工程項(xiàng)目審計(jì)，直接施工，會(huì)因未開展審計(jì)而影響到整個(gè)項(xiàng)目規(guī)劃和成本核算，對(duì)項(xiàng)目后期竣工結(jié)算驗(yàn)收都是十分不利的；另外，多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門沒有獨(dú)立決策或者發(fā)言權(quán)，是由企業(yè)管理層進(jìn)行決策部署的，不能對(duì)項(xiàng)目的施工方案和財(cái)務(wù)分析、成本估算等進(jìn)行嚴(yán)格客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)，使審計(jì)過程或者結(jié)果成了施工企業(yè)管理層主觀決策的體現(xiàn)，失去了審計(jì)的成效；還有的企業(yè)進(jìn)行“分包”審計(jì)，沒有將審計(jì)工作交由審計(jì)部門開展，審計(jì)部門形同虛設(shè)，出現(xiàn)基礎(chǔ)管理混亂，審計(jì)功能缺失等現(xiàn)象，對(duì)工程項(xiàng)目的工期和質(zhì)量等都造成一定程度的安全隱患，不利于項(xiàng)目順利開展。

（四）重視問題輕視整改的現(xiàn)象存在

審計(jì)過程中經(jīng)常出現(xiàn)很多問題，多數(shù)被審計(jì)單位雖然認(rèn)可問題的存在，卻沒有真正重視、及時(shí)落實(shí)整改，對(duì)于審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見提出的問題未制定專部門專人負(fù)責(zé)。整改作為審計(jì)工作后期的重要環(huán)節(jié)，如果整改落實(shí)不到位，將會(huì)使整個(gè)審計(jì)效果大打折扣。所以審計(jì)工作人員也要抓好項(xiàng)目后期整改情況，完成整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，才算達(dá)成審計(jì)工作的成效。

五、施工項(xiàng)目審計(jì)工作的完善措施

（一）探索合作審計(jì)模式，提高工程建設(shè)質(zhì)量

為了避免企業(yè)因忽視審計(jì)重要性或者出現(xiàn)的應(yīng)付審計(jì)等問題，可以采取企業(yè)內(nèi)部部門聯(lián)動(dòng)的合作審計(jì)模式，選拔企業(yè)內(nèi)各部門有資質(zhì)或相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員同審計(jì)部門共同組成含有各專業(yè)人才（如工程技術(shù)、工程造價(jià)等），且有實(shí)際項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)組，對(duì)工程項(xiàng)目展開審計(jì)，結(jié)合各部門工作屬性，提出意見建議，內(nèi)部合作審計(jì)模式不但可以保障工程質(zhì)量，對(duì)工程預(yù)算和成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制，也可以有效提升審計(jì)工作效率，確保工程整體進(jìn)度和安全質(zhì)量，使項(xiàng)目整個(gè)審計(jì)工作更加透明化、公開化，使審計(jì)的成效和工作質(zhì)量水平真正看得見。

（二）完善項(xiàng)目審計(jì)范圍，建立健全審計(jì)制度

建立健全完善的規(guī)范性項(xiàng)目審計(jì)制度，用于指導(dǎo)施工企業(yè)自身審計(jì)工作有序依規(guī)進(jìn)行。首先是專項(xiàng)制度，要對(duì)項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)，像施工階段等展開有針對(duì)性的專項(xiàng)審計(jì)。其次是培訓(xùn)制度，要不斷提升企業(yè)審計(jì)人員的能力水平和專業(yè)素質(zhì)，保障審計(jì)質(zhì)量切實(shí)服務(wù)于企業(yè)工程項(xiàng)目的實(shí)施。最后是主審復(fù)審制度，一些企業(yè)審計(jì)流程的不規(guī)范多數(shù)是因?yàn)榇嬖谌鄙俦匾膹?fù)審環(huán)節(jié)，項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字就直接出報(bào)告的情況較多存在，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)工作質(zhì)量存在偏差和不客觀等問題，要不斷規(guī)范審計(jì)程序，建立起主審、復(fù)審和復(fù)核閉環(huán)制度，之后才能出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見，整個(gè)環(huán)節(jié)是對(duì)審計(jì)工作成效的檢驗(yàn)和保證，明確審計(jì)責(zé)任，保障審計(jì)質(zhì)量，這樣不僅對(duì)審計(jì)人員形成一定責(zé)任約束，也會(huì)減少審計(jì)失誤，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

（三）注重工程項(xiàng)目施工進(jìn)度和工程質(zhì)量審計(jì)

審計(jì)部門要把握好工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度和預(yù)算方案等，有效管理項(xiàng)目施工質(zhì)量，合理控制項(xiàng)目施工效率。施工進(jìn)度會(huì)在成本支出方面得到體現(xiàn)，審計(jì)人員要做好項(xiàng)目資金收支兩條線的監(jiān)督和審計(jì)，保障資金使用效率和價(jià)值達(dá)到最大化，使施工進(jìn)度能夠按照施工方案合理進(jìn)行，避免出現(xiàn)為趕工程進(jìn)度而忽視質(zhì)量安全等問題。對(duì)于施工流程也要注重嚴(yán)格按照施工方案開展，對(duì)于項(xiàng)目施工技術(shù)和工藝等的審查直接關(guān)系到工程質(zhì)量安全指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，要對(duì)施工質(zhì)量做好審計(jì)，對(duì)于施工過程中的變更內(nèi)容和程序做好審計(jì)，及時(shí)修改和更正，控制好施工現(xiàn)場(chǎng)秩序，確保工程項(xiàng)目審計(jì)工作有序進(jìn)行，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（四）專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目建材和設(shè)備等的采購審計(jì)

建材、設(shè)備和服務(wù)等的采購直接關(guān)系到企業(yè)成本費(fèi)用支出，如何在保障工程質(zhì)量安全前提下，有效控制項(xiàng)目建材和設(shè)備等的采購，也是審計(jì)人員的重要任務(wù)。規(guī)范的采購程序和合理的采購定價(jià)都是控制成本費(fèi)用的重要因素。審計(jì)人員要監(jiān)督審計(jì)是否按照嚴(yán)格采購流程進(jìn)行，是否通過公開招標(biāo)或者集中購進(jìn)等合規(guī)程序進(jìn)行等。一般通過以下幾個(gè)步驟審計(jì)：審計(jì)采購流程是否合規(guī)，采購價(jià)格是否符合市場(chǎng)定價(jià)范圍，采購項(xiàng)目是否符合工程進(jìn)度；審計(jì)工程價(jià)格機(jī)制建立是否健全，采購價(jià)格是否公開透明；審計(jì)材料設(shè)備的出入庫和庫存盤點(diǎn)是否對(duì)應(yīng)，手續(xù)是否規(guī)范等。

結(jié)語

對(duì)施工企業(yè)承攬的工程項(xiàng)目開展規(guī)范完善的審計(jì)，不僅是對(duì)工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出的有效控制，還是對(duì)工程質(zhì)量安全進(jìn)度的有效把控，有利于保障施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化實(shí)現(xiàn)。所以為了更加規(guī)范合理地促進(jìn)項(xiàng)目順利開展竣工結(jié)算，有必要落實(shí)好有效的審計(jì)事項(xiàng)，不斷提高審計(jì)工作的專業(yè)水平和工作效率，不斷完善審計(jì)范圍，建立健全審計(jì)制度，提升對(duì)工程質(zhì)量和進(jìn)度的審計(jì)，對(duì)于設(shè)備和建材的采購等重大事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，真正發(fā)揮好審計(jì)的作用實(shí)效，規(guī)避工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提升企業(yè)施工項(xiàng)目的管理水平，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定向好可持續(xù)發(fā)展。