企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃管理

黃玉利 鄭州信源信息技術(shù)股份有限公司

引言

企業(yè)納稅籌劃、稅務(wù)管理工作的動(dòng)機(jī)，就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，依照相關(guān)法律法規(guī)，達(dá)到合理節(jié)稅或延遲納稅的效果，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。需嚴(yán)格遵守政策要求，分清納稅籌劃與偷稅漏稅的關(guān)系，若僅考慮短期利益，借助政策未明確的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃或通過選擇修改會(huì)計(jì)核算、虛開發(fā)票、虛列費(fèi)用等方式，勢(shì)必會(huì)帶來極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，得不償失。企業(yè)與稅務(wù)管理部門應(yīng)提前做好溝通，保證籌劃方案合理、合法，避免造成不必要的損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的研究，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、納稅籌劃特征

（一）合法性

納稅籌劃工作具備合法性，不違反相關(guān)稅收法律法規(guī)，是納稅籌劃得以開展的最大前提。

（二）選擇性

納稅籌劃的本質(zhì)，就是令企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以自由選擇減稅方案，到合理節(jié)稅或延遲納稅的效果，從而有效利用現(xiàn)有資金用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）超前性

為了達(dá)到理想的納稅籌劃效果，納稅人應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃并組織各項(xiàng)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。納稅的行為往往都是事后進(jìn)行的，這就為納稅籌劃工作的開展提供了充足的時(shí)間，選擇有利的納稅籌劃方案，最大程度提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）全局性

稅務(wù)管理是由企業(yè)治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一目標(biāo)，以“設(shè)立有效的稅務(wù)組織及崗位職責(zé)、建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系”為基本點(diǎn)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動(dòng)。

稅務(wù)管理包括如下內(nèi)容：根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定可融入的總體稅務(wù)計(jì)劃，設(shè)置稅務(wù)組織和具體相關(guān)崗位，日常稅務(wù)宣傳工作，科學(xué)的技術(shù)方法，有效地管理稅務(wù)爭(zhēng)議等。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自納什么稅、納多少稅、如何納最少的稅、何時(shí)何地去納稅，這幾方面主要和財(cái)稅政策相關(guān)，企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下才能真正創(chuàng)造有意義的稅務(wù)價(jià)值。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任，提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。涉稅員工在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該向直接上級(jí)及時(shí)匯報(bào)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系是稅務(wù)管理中最核心的環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系包括：建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)等。經(jīng)過測(cè)評(píng)，企業(yè)可以針對(duì)性的檢查自身可能存在問題的事項(xiàng)、科目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行稅務(wù)管理。

二、利用稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃及注意事項(xiàng)

企業(yè)面臨的營(yíng)商環(huán)境整體上不斷趨于優(yōu)化，在市場(chǎng)力量推動(dòng)的同時(shí)，也相繼出臺(tái)了一系列企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，創(chuàng)造了更多經(jīng)濟(jì)效益。具體有以下方面：

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分享受即征即退政策，稅負(fù)大大降低。享受即征即退需滿足，公司自主開發(fā)并取得軟件產(chǎn)品著作權(quán)，簽訂合同時(shí)單獨(dú)列示軟件產(chǎn)品名稱、合同額等，尤其銷售人員要分清軟件產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)合同的不同，引導(dǎo)客戶簽訂對(duì)公司利益最大化的合同。

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征增值稅，從而鼓勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、加大研發(fā)投入。特別注意的是，適用免征增值稅的合同，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1. 利用企業(yè)性質(zhì)納稅籌劃

不同類型企業(yè)國(guó)家有不一樣的政策減免，如為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)時(shí)限為10年，諸如此類的政策都是對(duì)高校技術(shù)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)扶持，而成為高新技術(shù)企業(yè)需滿足擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、科技人員的比例不低于規(guī)定比例，必然要求財(cái)務(wù)日常規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)及高薪收入并重視業(yè)財(cái)有機(jī)結(jié)合。此外，為進(jìn)一步優(yōu)化集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，深化產(chǎn)業(yè)國(guó)際合作，提升產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展質(zhì)量，國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2. 利用扣除項(xiàng)目納稅籌劃

一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二是合理合法擴(kuò)充成本費(fèi)用，利用扣除項(xiàng)目抵減應(yīng)納稅所得額。結(jié)合國(guó)家在2018年頒布的關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例通知，以及2021年頒布的延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策有關(guān)公告內(nèi)容，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。2021年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決議，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。享受加計(jì)扣除的企業(yè)同時(shí)還能享受財(cái)政研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助的相關(guān)政策。三是固定資產(chǎn)折舊稅收優(yōu)惠。若企業(yè)在2018—2023年，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，無須依照不同年度計(jì)算折舊，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)。

3. 利用人員構(gòu)成納稅籌劃

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)為弱勢(shì)群體提供更多就業(yè)崗位。企業(yè)安置殘疾人員的，一方面安排殘疾人就業(yè)大大降低殘疾人就業(yè)保證金的負(fù)擔(dān)，另一方面在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

4. 充分利用限額扣除項(xiàng)目納稅籌劃

享受高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出按照工資薪金總額8%限額稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的上崗和轉(zhuǎn)崗教育、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、職工外送教育、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用等都可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。向客戶贈(zèng)送外購(gòu)的煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品、紀(jì)念品，不一定都列支為招待費(fèi)。經(jīng)委托加工后印有企業(yè)標(biāo)志的紀(jì)念品，對(duì)提升公司品牌形象起到較好的推廣宣傳作用，此費(fèi)用列支為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相比招待費(fèi)一定程度上提高了稅前扣除額。

三、企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）宏觀政策

企業(yè)需要在新的經(jīng)濟(jì)體制下，加強(qiáng)轉(zhuǎn)型升級(jí)。盡管稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)有一定利好現(xiàn)象，但是對(duì)于企業(yè)納稅籌劃水平的要求，也在無形中提升，這也間接增加了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如一些企業(yè)未能正確理解稅收政策要求，或者未在合理范圍內(nèi)利用或解讀稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致申報(bào)稅款未符合相關(guān)規(guī)定，就會(huì)使企業(yè)欠下稅款，從而面臨處罰。

（二）企業(yè)管理因素

1.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足

規(guī)避或減少稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)樹立先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，用理念指導(dǎo)行動(dòng)。當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面投入較多心力和資源，并未在稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上，形成科學(xué)的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致各項(xiàng)工作落實(shí)不到位。一些企業(yè)只將其視為財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)之一，并未在企業(yè)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制下開展，因此風(fēng)險(xiǎn)管理效果事倍功半。

2.稅收管理制度健全程度有待提升

企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展，需要基于業(yè)務(wù)部門提供相關(guān)信息的具體涉稅事項(xiàng)。但是大多數(shù)企業(yè)沒有制定健全的稅收管理制度細(xì)則，不僅納稅籌劃工作未能保證規(guī)范性，而且約束力也不強(qiáng)。導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案無法有效落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)依舊存在。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制有待完善

風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作形成有效的指導(dǎo)作用，只有保證內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)性，才能對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，從而做出應(yīng)急預(yù)案，將企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低。但是一些企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方面所做的工作明顯是不足的，無法達(dá)到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。內(nèi)部控制體系未能對(duì)管控工作做出嚴(yán)格要求，也導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管工作全面性和執(zhí)行力不足。

4.信息溝通不通暢

信息是企業(yè)納稅籌劃的重要基礎(chǔ)，但是現(xiàn)階段，一些企業(yè)的納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，被視為財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，其他部門參與程度不高，無共享信息的平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門信息孤島的情況依然存在。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)建設(shè)較慢，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等系統(tǒng)之間保持較高獨(dú)立性，無法有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的信息對(duì)接，從而無法發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)納稅籌劃管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)的完善性

為強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的落實(shí)，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)管理組織建設(shè)，保證企業(yè)稅務(wù)管理崗位工作的獨(dú)立性，樹立人才觀念，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的收集，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專業(yè)性。為引起企業(yè)自上而下，對(duì)納稅籌劃工作重視，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)宣傳，使納稅籌劃的重要性深入人心，使日常交易行為管理，充分發(fā)揮稅務(wù)人員的價(jià)值。企業(yè)同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)，從納稅籌劃的角度制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，重視宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動(dòng)向，針對(duì)性對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方向進(jìn)行糾偏，從而提高納稅籌劃工作的科學(xué)性。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的建設(shè)

首先，企業(yè)納稅籌劃工作的開展，離不開風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的指導(dǎo)意義，因此企業(yè)應(yīng)從源頭出發(fā)，立足于宏觀市場(chǎng)環(huán)境，和稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)加強(qiáng)交流，明確當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及自身發(fā)展戰(zhàn)略條件下，企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)和難點(diǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視管理細(xì)則的細(xì)化，保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求，均在內(nèi)控制度要求中有所體現(xiàn)，提高納稅籌劃工作的科學(xué)性。為了避免內(nèi)控制度形同虛設(shè)，企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)部相關(guān)人員，加強(qiáng)制度內(nèi)容的學(xué)習(xí)，集合大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，令納稅籌劃工作不斷趨于完善。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立問責(zé)機(jī)制，喚醒工作人員的重視程度，對(duì)稅務(wù)管理工作中的存在的風(fēng)險(xiǎn)，做出快速響應(yīng)。

（三）強(qiáng)化加強(qiáng)信息化溝通機(jī)制的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到僅靠財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)籌劃工作獨(dú)木難支的局面，不同部門之間建立有效的溝通交流機(jī)制，明確納稅籌劃工作方向，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上，發(fā)揮主動(dòng)性，可以達(dá)到協(xié)同作戰(zhàn)的效果。企業(yè)應(yīng)重發(fā)發(fā)揮各部門的優(yōu)勢(shì)，明確稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的利好影響，抓住機(jī)遇，合理籌劃，避免在稅收方面消耗過多成本。

基于此，企業(yè)應(yīng)重視建設(shè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)當(dāng)前系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)換代，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的聯(lián)系，共享數(shù)據(jù)信息，方便不同系統(tǒng)的人員及時(shí)調(diào)用企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，找出當(dāng)前存在的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)納稅籌劃工作達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的要求。企業(yè)對(duì)外需要保持和稅務(wù)政府機(jī)關(guān)的交流，隨時(shí)關(guān)注新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)新政策的學(xué)習(xí)，防止發(fā)生稅企糾紛。

結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃成為降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的方式，受到企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注。但其面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)同樣需引起重視，防止為經(jīng)濟(jì)效益帶來負(fù)面影響。制定納稅籌劃措施，需重視各部門之間的交流，加強(qiáng)信息化溝通機(jī)制的建設(shè)，重視內(nèi)控機(jī)制和稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，進(jìn)而提高企業(yè)納稅籌劃工作的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。