事業(yè)單位內(nèi)部審計風險及防控措施探討

王倩 濰坊市奎文區(qū)審計局

引言

事業(yè)單位是我國行政管理體系構建的重要組成部分，在當前推進事業(yè)單位的分類創(chuàng)新與改革不斷深入的背景下，如何有效對其內(nèi)部審計風險進行把控，使得內(nèi)部審計更好地為事業(yè)單位改革保駕護航是事業(yè)單位管理層亟待思考的問題，也是顯著提升公共服務質(zhì)量的關鍵?；诖?，單位要對引發(fā)內(nèi)部審計風險的因素進行分析，有效的規(guī)避內(nèi)部審計風險，改善內(nèi)部審計環(huán)境，將風險作為核心導向，規(guī)范審計模式，幫助事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部治理，促進事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險基本概述

加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計，有助于事業(yè)單位負責人更好地管理資金、調(diào)配資源，進一步挖掘各部門、各下屬單位的工作潛力，發(fā)揮事業(yè)單位在國家治理體系中的重要作用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計風險主要是指事業(yè)單位內(nèi)部審計機構在開展內(nèi)部審計工作過程中所面臨的影響審計效果和質(zhì)量的因素，如內(nèi)部審計是否可以保持相對的獨立性，內(nèi)部審計人員的專業(yè)程度等。對于事業(yè)單位的內(nèi)部審計風險進行分析，盡可能地防控可能出現(xiàn)的風險，是內(nèi)部審計結果真實準確的重要基礎。從客觀的角度進行分析，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作中存在許多風險問題，具體工作中可能受到許多內(nèi)部因素與外部因素的制約，無法做好系統(tǒng)性全面性的分析工作，無法及時處理審計風險，內(nèi)部審計風險防控就是將內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的損失降到最低，做好事前風險防范與管控的工作，保證內(nèi)部審計結果能夠客觀反映事業(yè)單位內(nèi)部風險，促進事業(yè)單位管理水平。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險成因

（一）內(nèi)部審計認知度較低

在事業(yè)單位改革之前，行政單位和事業(yè)單位的工作職責不明確，資金來源、資產(chǎn)權屬不清晰，財政收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等各種來源的資金統(tǒng)籌支出，加之事業(yè)單位經(jīng)營實體經(jīng)濟所遺留的、待解決的問題等，使得實施事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏相應的宏觀環(huán)境，內(nèi)部審計停留在核查賬務、清點資產(chǎn)等的財務管理范疇。事業(yè)單位建設內(nèi)部審計體系起步較晚，也沒有提出理論支撐。因此。許多事業(yè)單位都存在風險防范意識不強的情況。甚至認為將重心放在內(nèi)部審計工作層面，則會對后續(xù)的經(jīng)營管理活動開展帶來一定的影響。單位員工對于內(nèi)審的價值認知度較低，會對單位內(nèi)部開展審計工作產(chǎn)生排斥心理，不利于內(nèi)審工作的順利開展。

（二）缺乏完善的內(nèi)部審計制度

事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，沒有針對內(nèi)部審計的制度體系作為依據(jù)。首先，事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門作為單位內(nèi)部部門之一，其開展工作也存在約束力較差的特點，監(jiān)督效果會受到一定的影響。其次，單位內(nèi)部審計缺乏專業(yè)性人才，大部分都存在財務人員兼職的情況，可能會直接影響內(nèi)部審計獨立性。最后，事業(yè)單位沒有建設崗位不相容分離體系，可能會產(chǎn)生貪污舞弊的風險問題，對內(nèi)部審計工作效率產(chǎn)生影響。

（三）內(nèi)部審計缺乏明確的目標與定位

以風險防控為基本導向，促進內(nèi)部審計工作順利開展，是審計工作發(fā)展到當前的產(chǎn)物，也是建立現(xiàn)代化內(nèi)部審計模式的關鍵。而就實際情況來看，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作以風向防控為基本導向的原則不明確、工作目標不清晰，容易出現(xiàn)審計效果對單位管理層的決策支撐作用較小。雖然部分單位意識到了存在的問題，但是沒有很好的運用風險理論，可能使得相關人員無法充分了解內(nèi)部審計部門工作，影響審計工作的成效。

（四）審計方法技術滯后

處于新的改革環(huán)境下，事業(yè)單位管理層對內(nèi)部審計的需求從簡單的財務核查到運行管理的全過程，也就對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，對審計的方式方法也應根據(jù)新需求做出相應的創(chuàng)新和改變。但是，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計在這一方面還存在滯后的特點，沒有引入先進的內(nèi)部審計方法。單位內(nèi)部審計的基本要求與審計方法相脫節(jié)，受到這些因素的影響，事業(yè)單位的良性發(fā)展也面臨較大的威脅，不利于落實各項審計改革策略。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防控措施

（一）明確內(nèi)部審計的目標與定位

1.優(yōu)化內(nèi)部審計工作

事業(yè)單位的領導層應轉變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念，將內(nèi)部審計作為最基礎的管理內(nèi)容，并設立獨立的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)人員，以風險導向?qū)徲嬜鳛榛A，做好事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，轉變傳統(tǒng)內(nèi)部價值理念。在此過程中，事業(yè)單位可能面臨來自多方面的運行風險，相關人員需要從專業(yè)化的角度進行分析，奠定風險防控的核心地位，促進審計工作順利進行，明確內(nèi)部審計的核心目標與定位，提升內(nèi)部審計結果對于領導層決策的支撐作用。

2.提高對內(nèi)部審計的認知度

對于事業(yè)單位的管理層來說，需要以風險防控為基礎，加強內(nèi)部審計的力度和審計結果的運用。通過在單位內(nèi)部開展專項培訓工作，顯著的提升單位職工的認知度。事業(yè)單位通過安排專門審計機關業(yè)務人員或者內(nèi)部控制風險測控人員，對各個崗位可能存在的風險進行初步審查，邀請相關方面的專家進行科學化的評價。通過上述方式，提高全員對于內(nèi)部審計的認知度，減少對于內(nèi)部審計的排斥，在開展內(nèi)部審計之前，就根據(jù)內(nèi)部審計知識培訓的內(nèi)容，對自己的工作開展自查自糾，形成初步的風險防控意識，對于內(nèi)部審計的順利開展提供良好的環(huán)境。

3.創(chuàng)設良好的審計氛圍

從事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的角度進行分析，應當了解風險導向內(nèi)部審計的專業(yè)知識，并且分析蘊藏的實際價值。通過審計培訓，提高審計職業(yè)素養(yǎng)，打造良好的內(nèi)部審計氛圍，造就一批內(nèi)部審計骨干，提升單位各部門及下屬單位的風險防控意識。保持內(nèi)部審計工作的獨立性的同時，提升內(nèi)部審計結果的價值，通過將內(nèi)部審計結果的采納程度等作為內(nèi)部審計部門的績效評價依據(jù)，將內(nèi)部審計部門納入單位統(tǒng)一考核體系，提高內(nèi)審人員的工作積極性。

（二）完善內(nèi)部審計制度

完善的制度是規(guī)范化工作的基礎，事業(yè)單位做好內(nèi)部審計工作，應以風險導向為核心，結合單位實際和事業(yè)單位負責人的決策需求，根據(jù)相關法律法規(guī)建立適合本單位的內(nèi)部審計制度體系，以指導內(nèi)審部門的各項工作順利開展。審計根據(jù)外部環(huán)境和國家方針政策的變化，不斷優(yōu)化所關注的審計內(nèi)容，內(nèi)部審計作為審計的一個分支，也應及時的調(diào)整和更新制度內(nèi)容，以適應環(huán)境變化和單位管理的需要，對審計模式不斷進行優(yōu)化調(diào)整。

（三）強化審計監(jiān)督力度

內(nèi)部審計的相對獨立性是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的基礎。事業(yè)單位做好審計監(jiān)督層面的工作，是開展風險管理的核心，也是順利的踐行內(nèi)部管理制度的關鍵方式。事業(yè)單位需要建設獨立審計監(jiān)督部門，并建立內(nèi)審結果直接報告制度，事業(yè)單位負責人或領導班子是內(nèi)審計劃及內(nèi)容的制定者，審計監(jiān)督部門應直接向單位負責人報告審計結果保持相對的獨立性。事業(yè)單位要更加注重如何開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，參照審計機關的紀律要求和單位內(nèi)部的規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計人員紀律制度。對工作內(nèi)容、審計監(jiān)督范圍進行分析，結合單位實際和管理需求，合理確定內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，做好內(nèi)部審計監(jiān)督部門的管理工作，確保各項審計工作獨立性。

（四）構建科學合理的內(nèi)部審計風險評估機制

內(nèi)部審計部門作為事業(yè)單位的一個內(nèi)設部門，屬于事業(yè)單位管理的一部分，處于事業(yè)單位內(nèi)部控制的一部分。事業(yè)單位在形成良好風險防范意識的同時，提升內(nèi)控制度的適用性、層次等，還要優(yōu)化與單位經(jīng)濟活動相適應的風險管理體系，對業(yè)務活動進行梳理，將內(nèi)審部門的控制風險融入單位的風險防控體系中，以保持內(nèi)審部門的獨立性，保證內(nèi)審結果的客觀準確性，構建良好的單位內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部審計工作提供更好施展空間。

（五）更新內(nèi)部審計工作模式

進入信息化時代，審計工作需要緊跟時代的發(fā)展腳步，不斷更新工作方法。一是運用大數(shù)據(jù)的技術可以發(fā)現(xiàn)更多的風險點，拓展內(nèi)部審計的廣度和深度，挖掘業(yè)務數(shù)據(jù)信息，更加全面的評價單位的內(nèi)部風險。二是在合理的財務管控范圍內(nèi)，給予內(nèi)部審計人員一定的工作權限，保證內(nèi)部審計工作的順利開展和審計成果的真實準確。三是結合事業(yè)單位的工作計劃，合理的設置部門的工作職責，搭建合理化的組織架構，以此充分滿足內(nèi)部審計工作的各項要求。

（六）借助外部環(huán)境，強化內(nèi)部審計效果

事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員配備和經(jīng)費支持是保證工作順利開展的基礎，可能會受到許多不同因素的限制，導致內(nèi)部審計效果不佳。這些限制來源于事業(yè)單位本身體制的問題，需借助外部力量，選擇社會信譽度較高、發(fā)揮全面職能的會計師事務所，與單位內(nèi)部審計人員相比較，社會審計人員具有較強的專業(yè)性，可以不受單位體制的限制，還可以確保工作的獨立性。

（七）提升內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)

內(nèi)部審計人員是開展內(nèi)部審計工作的具體操作者，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的高低直接決定了審計結論。定期開展培訓和考核評比等活動，有助于提升內(nèi)部審計人員的綜合水平、職業(yè)素養(yǎng)。加強職業(yè)道德教育是規(guī)避內(nèi)部審計人員提高廉潔自律意識、保證審計結論可客觀性的必然途徑。應開展思想層面職業(yè)道德教育工作，與此同時結合審計本職工作開展專業(yè)知識、業(yè)務技能培訓，組織內(nèi)審人員到內(nèi)部審計工作開展較早較先進的部門學習，提升其業(yè)務水平。

（八）利用大數(shù)據(jù)創(chuàng)新審計方法

對于事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員來說，其需要了解最新的互聯(lián)網(wǎng)技術對審計工作產(chǎn)生的影響，隨著單位信息化水平的提高，形成良好互聯(lián)網(wǎng)思維，合理化的使用云計算信息技術、大數(shù)據(jù)技術，是開展內(nèi)部審計工作的必然要求。第一，審計人員需要制度化、規(guī)范化的收集內(nèi)部數(shù)據(jù)，并提升計算機技術水平，促進各個部門的信息傳遞、共享。搜集數(shù)據(jù)是開展好大數(shù)據(jù)審計的必然要求，搜集的數(shù)據(jù)越完整越全面，數(shù)據(jù)分析的結果就越有價值。第二，以完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)為核心，建立數(shù)據(jù)查詢功能，對審計目標進行分析，了解審計的相關內(nèi)容，編制完善的審計報告。內(nèi)部審計機構作為單位部門之一，隨著單位信息化水平的提高，本身也要開發(fā)建立自己的信息系統(tǒng)，融入單位信息化發(fā)展的進程中。第三，及時洞察內(nèi)部審計存在的不足，獲取到相應的數(shù)據(jù)支持。審計人員要合理化地利用信息系統(tǒng)定位功能，獲取到與經(jīng)營活動相關的數(shù)據(jù)。以網(wǎng)絡平臺分析為基礎，轉變傳統(tǒng)賬本審計模式，提出全新數(shù)據(jù)審計理念，顯著的提升單位內(nèi)部審計質(zhì)量。

（九）建設審計法律法規(guī)制度

要想實現(xiàn)事業(yè)單位審計工作的規(guī)范化發(fā)展目標，就應當不斷提升和完善相關法律法規(guī)，增強依法審計意識，建立健全內(nèi)部審計的法律法規(guī)，確保內(nèi)部審計活動的科學性與合理性，使得內(nèi)部審計做到有法可依、有章可循，提升內(nèi)部審計的權威性和對內(nèi)審工作的監(jiān)督效果。從實踐層面完善審計法律體系，結合實際工作需求和單位整體制度體系，進一步深化內(nèi)部審計準則，結合業(yè)務發(fā)展情況，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計業(yè)務準則，更好的指導并監(jiān)督內(nèi)審人員的工作，從而進一步提高內(nèi)審結果的科學性。

結語

做好內(nèi)部審計風險及防控工作對保障事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動順利進行，科學化的使用與分配單位資產(chǎn)，獲取真實的財務數(shù)據(jù)與業(yè)務信息，顯著提升社會服務質(zhì)量與效率具有一定的現(xiàn)實意義。建立以風險導向為基礎的內(nèi)部審計模式，持續(xù)優(yōu)化審計思想與理念，將風險管理作為核心導向，深化內(nèi)控審計制度，跳出傳統(tǒng)審計理念的局限，落實內(nèi)部規(guī)章管理制度，形成良好的風險防控意識，是單位規(guī)避審計風險、促進內(nèi)部審計工作的持續(xù)發(fā)展的重要方向。