新個(gè)稅改革下對工資薪酬納稅籌劃的探討

屠偉軍 溫嶺市融媒體中心（溫嶺日報(bào)社、溫嶺廣播電視臺(tái)）

引言

新個(gè)稅在原有的稅收基礎(chǔ)上對稅收優(yōu)惠、所得稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率和計(jì)稅方法等進(jìn)行了修訂與完善。新個(gè)稅改革切實(shí)讓廣大工薪階層享受到減稅后帶來的紅利，更為各單位開展納稅籌劃工作指出了明確的方向。對員工的工資薪酬進(jìn)行科學(xué)而合理的納稅籌劃不僅有助于減輕員工的納稅支出，更能夠幫助單位合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。各單位在對員工工資薪酬進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須先全面而充分地了解稅改的項(xiàng)目，進(jìn)一步優(yōu)化納稅籌劃的工作思路和技巧，站在全新的發(fā)展高度對員工薪酬進(jìn)行納稅籌劃，一定要在合理合法的基礎(chǔ)上，為廣大員工爭取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

一、新個(gè)稅的主要變化

（一）費(fèi)用的減除基數(shù)得到提高

在實(shí)施新個(gè)稅后費(fèi)用的減除基數(shù)得到提高，可以從兩方面來得以驗(yàn)證：第一，在實(shí)施新個(gè)稅政策前減除費(fèi)用的基數(shù)為每月3500元，這為個(gè)人帶來了較大的納稅壓力，并且對個(gè)人收入調(diào)節(jié)的效果也并不明顯；第二，在實(shí)施新個(gè)稅政策后，過去以月為單位的計(jì)量方式得到徹底的轉(zhuǎn)變，費(fèi)用的減除基數(shù)改為每年6萬元，也就是每月5000元。很明顯，新個(gè)稅改革后費(fèi)用減除技術(shù)的提高在很大程度上緩解了一大部分納稅人的壓力，但是在進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)，需要以年作為計(jì)量單位，這也對各單位的財(cái)務(wù)人員提出了更嚴(yán)格、更高的要求。

（二）優(yōu)化和調(diào)整了個(gè)稅稅率

新個(gè)稅改革的實(shí)施從根本上與我國職工的實(shí)際需求相吻合，調(diào)整了不同檔次稅率間的級(jí)距，通過這種擴(kuò)大低稅率級(jí)距的方式有效緩解了我國大部分低收入人群的稅負(fù)壓力；此外，在新個(gè)稅改革中還縮小了25%的稅率級(jí)距，這一舉措在很大程度上使得個(gè)稅的稅收結(jié)構(gòu)更加合理、更加科學(xué)，對個(gè)人收入的調(diào)節(jié)效果起到了全面保障的作用。

（三）特別增加了專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用

在新個(gè)稅改革中專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用是特別增加的一項(xiàng)內(nèi)容，這是經(jīng)過多名專家論證和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多方面思考做出的最后決定，這主要是充分考慮到對納稅人綜合支出后的個(gè)稅政策進(jìn)行優(yōu)化，能夠從根本上幫助納稅人真正享受到應(yīng)納個(gè)稅的貨幣時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，為了能夠使新個(gè)稅改革政策得到真正落實(shí)，并取得良好的效果，國家稅務(wù)總局特別將累計(jì)預(yù)扣法引入到個(gè)稅繳納環(huán)節(jié)中，從而調(diào)整和優(yōu)化了稅款。

二、新個(gè)稅改革帶來的重大變化與影響

（一）很大程度上降低和減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

在費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)上，新個(gè)稅發(fā)生了明顯變化，從每月的3500元提升至5000元。同時(shí)，在原來三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上新增了：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這對于社會(huì)上大部分“上有老，下有小”的“夾心層”并肩負(fù)著房貸的納稅人而言如同久旱逢甘露，可以額外享受每月4000元甚至更多的專項(xiàng)附加扣除。例如：王某是獨(dú)生子女職工，有兩個(gè)分別上幼兒園和小學(xué)的孩子，父母年齡超過60周歲，王某自己每月還有住房貸款，每月分別根據(jù)工資總額的8%、2%、0.5%、12%，繳納個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金，通過計(jì)算后可知：只要該職工當(dāng)月工資收入在12903元以下就不需要繳納個(gè)人所得稅?？梢姡趯?shí)施新個(gè)稅改革后我國將有一大部分中低收入者、家庭等獲得了實(shí)實(shí)在在減少稅收負(fù)擔(dān)的收益。

（二）稅收橫向公平的原則得到充分體現(xiàn)

新個(gè)稅改革的實(shí)施使得原來我國個(gè)稅單一分類所得稅制的長久歷史得到終結(jié)，并且在綜合所得稅中首次將工資薪酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得等全部納入其中，這也正式拉開了我國綜合所得與分類所得相融合的全新稅制模式的帷幕，稅收公平也從縱向公平向橫向公平的方向發(fā)展與轉(zhuǎn)變。同時(shí)，根據(jù)年收入對綜合所得進(jìn)行匯算清繳的方式從根本上避免了處于不同時(shí)期收入產(chǎn)生稅負(fù)不公平的問題，這充分體現(xiàn)出稅收的橫向公平性。

三、新個(gè)稅改革下對工資薪酬納稅籌劃的有效措施

（一）通過應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稅收籌劃

職工全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-全年免稅收入-全年收入額的減除費(fèi)用-全年專項(xiàng)扣除-全年專項(xiàng)附加扣除-全年依法確定的其他扣除，住房公積金和企業(yè)年金等可以根據(jù)最高的繳納標(biāo)準(zhǔn)來繳納，使職工福利達(dá)到最大化，同時(shí)使得專項(xiàng)扣除額度提升，確保員工享受到更多的稅后收入。例如：夫妻二人身處同一單位，并且經(jīng)濟(jì)壓力較大，在對夫妻二人這兩位職工進(jìn)行個(gè)人應(yīng)納稅所得額籌劃時(shí)必須充分考慮到夫妻二人所承受的經(jīng)濟(jì)壓力，并且讓夫妻二人可以享受到盡可能多的個(gè)稅優(yōu)惠政策，如：單位可以確定夫妻二人中收入較高的一人作為主要扣除人，在有效降低夫妻二人納稅壓力的同時(shí)緩解經(jīng)濟(jì)壓力。

（二）充分運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金政策進(jìn)行納稅籌劃

在新個(gè)稅政策中將年終獎(jiǎng)綜合納入所得稅個(gè)稅籌劃中，這就要求各單位的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)籌劃人員應(yīng)考慮多種影響因素，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。

2021年12月31日前是我國實(shí)施新個(gè)稅改革的過渡期，在此期間可以將居民取得的全年一次性獎(jiǎng)金通過全額累進(jìn)稅制的方法單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，也可以將一次性獎(jiǎng)金并入到個(gè)人當(dāng)年年度綜合所得中計(jì)算個(gè)稅。由此可見，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，完全可以將全年一次性獎(jiǎng)金和全年相關(guān)收入在綜合所得之間進(jìn)行科學(xué)合理的分配，盡量降低和減少當(dāng)年度的應(yīng)納個(gè)人所得稅，使員工的個(gè)人稅后收益得到增加，最終實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅的納稅籌劃目標(biāo)。如果納稅人的年度收入并不高，可以將全年一次性獎(jiǎng)金并到當(dāng)年的年度綜合所得中來進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)算；如果納稅人的收入較高，可以將全年一次性獎(jiǎng)金和年度綜合所得之間測算出最佳的節(jié)稅點(diǎn)，然后進(jìn)行合理的、科學(xué)的分配，并分開單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅。

（三）在單位內(nèi)部構(gòu)建完善的工資薪酬個(gè)稅納稅籌劃機(jī)制

各單位在進(jìn)行個(gè)稅籌劃前應(yīng)結(jié)合相關(guān)的政策法規(guī)、本單位的實(shí)際狀況，在單位內(nèi)部搭建科學(xué)而有效的、完善而健全的工資薪酬個(gè)稅籌劃機(jī)制，同時(shí)以此為重點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。例如：可以在單位內(nèi)部成立專門的個(gè)稅納稅籌劃機(jī)構(gòu)，挑選具有較高的專業(yè)素養(yǎng)、綜合素養(yǎng)的人員參與到納稅籌劃工作中。

（四）通過降低邊際稅率進(jìn)行納稅籌劃

選擇不同的身份和納稅方法，可以將其適用到相對較低的稅率中，從而有效減少員工的納稅金額。作為單位的財(cái)務(wù)人員可以有效調(diào)整納稅人的身份結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的納稅籌劃。如：可以選擇非居民納稅義務(wù)人來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案。

通過對納稅方法差異和身份差異的選擇，在對納稅的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換后就能夠選擇最佳納稅籌劃方案。新個(gè)稅改革實(shí)施后，在工資薪酬方面主要適用于7級(jí)超額累進(jìn)稅率，通過差異化調(diào)整相關(guān)的結(jié)構(gòu)、進(jìn)行納稅籌劃，這也是一種較為有效的方法和思路。

（五）充分而合理地利用專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行納稅籌劃

新個(gè)稅改革中規(guī)定的各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的扣除方法具有較強(qiáng)的靈活性，因此，各單位在選擇專項(xiàng)附加扣除時(shí)應(yīng)遵循：家庭成員中綜合所得高的多扣或全扣、綜合所得低的少扣或不扣，并且以參與共同節(jié)稅籌劃人的總體稅負(fù)最低為主要目標(biāo)。在此次新個(gè)稅改革中將員工的繼續(xù)教育支出列入專項(xiàng)附加扣除中，這充分體現(xiàn)出我國對人才的高度重視，也是國家人才戰(zhàn)略的重要回應(yīng)，更充分體現(xiàn)出國家對員工進(jìn)行繼續(xù)教育是持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度，有效解決了員工繼續(xù)教育的后顧之憂，營造了學(xué)習(xí)型社會(huì)氛圍。這一轉(zhuǎn)變不論是對個(gè)人和單位，還是對國家而言重要性都是不言而喻。這一改革亮點(diǎn)不僅能夠幫助員工提升學(xué)歷（職稱）、提升自身素養(yǎng)以及職場中的競爭力，而且增加了專項(xiàng)附加扣除數(shù)。

（六）提高職工福利水平，有效降低名義收入

單位在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅工資的福利化，也就是提高職工的福利水平，有效降低名義收入。例如：稅前的符合相關(guān)制度規(guī)定的各項(xiàng)補(bǔ)貼和津貼是進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃中可以扣除的重要內(nèi)容，如：差旅費(fèi)津貼并不屬于工資薪金的性質(zhì)，可以不用征收個(gè)人所得稅；隨著我國對通訊制度、公車等改革的不斷深入，在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)可以將員工的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入等根據(jù)當(dāng)?shù)氐目鄢龢?biāo)準(zhǔn)予以抵扣，然后再征收個(gè)人所得稅；再比如，可以為員工提供宿舍以及上下班車接送等福利。

（七）盡最大可能提高繳納三險(xiǎn)一金的比例

三險(xiǎn)一金的扣除比例是進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)，作為單位的財(cái)務(wù)管理者應(yīng)最大限度地使用這一比例。三險(xiǎn)一金的繳費(fèi)基數(shù)主要是根據(jù)上一年度的職工月平均工資來完成繳納，繳納的比例是本地上一年度職工月平均工資的 60%至300%。因此，在個(gè)稅籌劃中完全可以利用300%這一最高限額，這樣能夠有效避免出現(xiàn)不得抵扣金額而使員工稅收負(fù)擔(dān)增加的問題。比如：住房公積金屬于納稅人的隱性收入，如果能夠在合理合法的范圍中適當(dāng)?shù)靥岣咦》抗e金繳存比例，就能夠獲得更多的減稅效應(yīng)。

結(jié)語

綜上所述，新個(gè)稅改革的實(shí)施要求各單位必須合理而充分地利用新個(gè)稅的相關(guān)內(nèi)容，并且在法律允許的范圍內(nèi)做好稅收籌劃工作，這樣能夠有效降低每一名員工的稅負(fù)壓力、盡量縮小貧富差距，為維護(hù)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。