經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防范分析

黃丹 江西省煙草公司贛州市公司

引言

近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性日益凸顯，但由于審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)、態(tài)度不端正以及其他原因，影響了審計(jì)結(jié)果。不管企業(yè)發(fā)展到哪個(gè)階段，都不可避免會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身也具有一定特殊性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也是必然的。因此深入研究風(fēng)險(xiǎn)成因，制定風(fēng)險(xiǎn)防控策略，具有重要意義。

一、研究概述

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的市場(chǎng)形勢(shì)，需要應(yīng)對(duì)更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的目的在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和判別，為企業(yè)管理人員制定關(guān)鍵決策提供法律依據(jù)。在審計(jì)的作用下，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)更加真實(shí)準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)方案的一種，是審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展的必然要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效落實(shí)，能夠更清晰地劃分企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的工作情況進(jìn)行客觀全面的分析和評(píng)價(jià)，從而為制定更為科學(xué)、公平的發(fā)展機(jī)制創(chuàng)造良好條件，也有助于形成廉潔的工作氛圍。在發(fā)展過程中，需要對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，將事后總結(jié)的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皽?zhǔn)備、事中控制，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）易發(fā)性較高

相比財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更廣泛的工作范圍，審計(jì)流程更加煩瑣，涉及的環(huán)節(jié)眾多，這增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響。例如財(cái)務(wù)收支、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)，具有容易發(fā)生的特點(diǎn)。

（二）責(zé)任難以界定

和其他財(cái)務(wù)審計(jì)存在較大區(qū)別，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的過程中，需要明確集體責(zé)任、個(gè)人責(zé)任、主管責(zé)任、客觀責(zé)任等各個(gè)方面，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，上述各方責(zé)任往往會(huì)交織在一起，讓審計(jì)人員難以區(qū)分。

（三）危害性更強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要為單位高層領(lǐng)導(dǎo)，這些高層領(lǐng)導(dǎo)身上肩負(fù)重大責(zé)任，一旦審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）時(shí)效性不強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體工作內(nèi)容為，對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任和離任后的責(zé)任進(jìn)行分析，確保各項(xiàng)工作中的責(zé)任能夠更好得到落實(shí)。就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展方法來(lái)看，主要采取的是離崗審計(jì)，這就會(huì)導(dǎo)致該工作和實(shí)際情況不符合，審計(jì)的作用和價(jià)值難以得到充分發(fā)揮。不僅如此，在新領(lǐng)導(dǎo)和前任領(lǐng)導(dǎo)交接工作時(shí)，也不夠規(guī)范合理，容易出現(xiàn)推卸責(zé)任的情況，一旦前任領(lǐng)導(dǎo)不配合工作，就會(huì)讓新領(lǐng)導(dǎo)的工作無(wú)從開展，審計(jì)工作難以落實(shí)，在崗位職責(zé)劃分方面也不夠清晰。

（二）審計(jì)工作人員素質(zhì)不高

審計(jì)人員的專業(yè)能力會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量造成直接影響，在具體工作中，審計(jì)人員綜合水平不高，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的判斷不合理，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)國(guó)家政策、法律法規(guī)的了解程度不夠深入，難以及時(shí)更新自身知識(shí)儲(chǔ)備。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入全新階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)設(shè)計(jì)的利益更大、審計(jì)流程更為復(fù)雜，這都為審計(jì)人員專業(yè)能力提出了更高要求。在計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用下，不僅需要審計(jì)人員具備法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還需要具備信息素養(yǎng)，要強(qiáng)化與客戶的溝通能力，取得被審計(jì)單位的信任，才能夠?yàn)楣ぷ黜樌_展提供保障。

（三）法律制度、評(píng)價(jià)體系不完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容、方式等都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷變化，該工作在我國(guó)發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，不管是法律制度還是評(píng)價(jià)體系方面都不夠完善，有較大的發(fā)展空間，傳統(tǒng)法律法規(guī)難以滿足新時(shí)代下審計(jì)工作的實(shí)際需求，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的情況。

（四）審計(jì)力量不足

時(shí)效性、突發(fā)性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要特點(diǎn)，在實(shí)際工作開展之前要制定完善的工作計(jì)劃，在審計(jì)工作進(jìn)行過程中，要根據(jù)實(shí)際情況作出靈活調(diào)整，從而提升審計(jì)的針對(duì)性和有效性，但如果審計(jì)力量不足，就會(huì)使相關(guān)工作無(wú)從開展。當(dāng)前我國(guó)反腐工作正在如火如荼地開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也正在朝著規(guī)范化的方向發(fā)展，審計(jì)任務(wù)工作量進(jìn)一步提升，這也激發(fā)了和審計(jì)力量不足之間的矛盾。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略

（一）加強(qiáng)與信息技術(shù)的結(jié)合

近些年我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，能夠更好界定各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提升工作效率，降低工作風(fēng)險(xiǎn)，也能夠減少審計(jì)人員工作量。在信息技術(shù)的作用下，審計(jì)質(zhì)量能夠得到保證，數(shù)據(jù)收集也會(huì)更為全面，有關(guān)單位可以研發(fā)審計(jì)軟件，構(gòu)建信息化審計(jì)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上形成更為完善的審計(jì)工作報(bào)告，提升該工作的客觀性。

（二）提升審計(jì)人員素質(zhì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的過程中，不僅需要明確劃分各主體的責(zé)任，還需要全面強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)能力，具體可以從這幾方面進(jìn)行：① 要貫徹落實(shí)持證上崗制度，對(duì)審計(jì)人員從業(yè)資質(zhì)進(jìn)行全面審核和考察，確保審計(jì)人員專業(yè)能力符合行業(yè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)；② 要加大力度開展審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，定期開展教育培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容不僅要涵蓋經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)操作技巧等方面，還需要全面強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德精神和法律意識(shí)，以及與被審計(jì)人的溝通能力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展；③ 審計(jì)人員需要與時(shí)俱進(jìn)，深入了解國(guó)家最新政策、法律法規(guī)以及市場(chǎng)變化規(guī)律，對(duì)原有的技術(shù)、知識(shí)體系不斷優(yōu)化升級(jí)，緊跟時(shí)代發(fā)展潮流；④ 要合理應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)一步拓寬審計(jì)渠道，創(chuàng)新審計(jì)工作方式；⑤ 要盡可能全面的獲取被審計(jì)單位的資料以及數(shù)據(jù)信息，提升審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

（三）建立健全法規(guī)制度

任何工作的順利開展，都離不開完善制度的支持和約束，作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種更為科學(xué)的管理方式，在初步發(fā)展階段，就需要根據(jù)實(shí)際情況建立完善的法律法規(guī)和制度體系，確保評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范，同時(shí)還要制定具體的實(shí)施辦法，確保審計(jì)工作有章可循、有法可依，當(dāng)一切工作能夠按部就班地進(jìn)行時(shí)，就會(huì)減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（四）有效利用社會(huì)審計(jì)工作成果

通常來(lái)說(shuō)，在審計(jì)人員對(duì)相關(guān)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)之前，大部分企業(yè)都會(huì)尋求社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)的幫助，將財(cái)務(wù)報(bào)表移交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種方式不僅能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠提升工作效率，具有較大發(fā)展?jié)摿?。在?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，具體可以從這幾個(gè)方面來(lái)應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果：① 可以將財(cái)務(wù)報(bào)告中的部分信息委托給社會(huì)審計(jì)，減少國(guó)家審計(jì)部門的工作量，也能夠彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷；② 國(guó)家審計(jì)部門需要加大對(duì)社會(huì)審計(jì)結(jié)果的利用，從而制定更為規(guī)范的審計(jì)程序。

（五）做好審計(jì)前的調(diào)查

就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的情況來(lái)看，被審計(jì)對(duì)象的違規(guī)手段越來(lái)越高明，很難從賬面上查出問題所在，為了盡可能減少審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，在各項(xiàng)工作開展之前，審計(jì)人員需要全面調(diào)查被審計(jì)對(duì)象的資料、背景、財(cái)務(wù)收支情況等，具體情況具體分析，從而制定更有針對(duì)性的審計(jì)方案，在實(shí)際工作中靈活進(jìn)行調(diào)整和修改，抓住審計(jì)重點(diǎn)，確保能夠如實(shí)反映問題。

（六）改進(jìn)審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，但又不能完全由財(cái)務(wù)收支所決定，要在原有審計(jì)方法上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，提升審計(jì)方法的多樣性，將賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，從多個(gè)角度開展工作，拓寬審計(jì)范圍，將非會(huì)計(jì)資料納入其中。除了需要應(yīng)用信息技術(shù)之外，還要廣泛吸收群眾、干部的意見；在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核之前，還要先考察工作量，合理分配審計(jì)人員，避免出現(xiàn)審計(jì)資源不足的情況。

（七）開展責(zé)任中審計(jì)

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是在前任領(lǐng)導(dǎo)干部離崗之后再進(jìn)行，這會(huì)為審計(jì)工作帶來(lái)較大不便，也更加難以追責(zé)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的確定帶來(lái)阻礙。因此需要適當(dāng)延伸審計(jì)范圍，推行責(zé)任中審計(jì)模式，前移責(zé)任關(guān)口，不僅能夠有效減少審計(jì)工作量，提升審計(jì)效率，也解決了傳統(tǒng)審計(jì)工作中時(shí)效性不足的問題，能夠從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)工作程序。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展，有助于建設(shè)廉潔社會(huì)、廉潔政府，能夠形成廉政的社會(huì)風(fēng)氣。但當(dāng)前該工作面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，要深入分析風(fēng)險(xiǎn)形成原因，做好審前準(zhǔn)備工作，擴(kuò)大審計(jì)范圍，全面提升審計(jì)人員專業(yè)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化不斷對(duì)工作方式、范圍、內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，采用可靠的預(yù)防手段的措施，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開展創(chuàng)造良好條件。