新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

李璐夏子 山西省生態(tài)環(huán)境研究中心

引言

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系不斷發(fā)展的背景下，要想提升事業(yè)單位的財務(wù)管理能力，就需要將事業(yè)單位的實際情況和職能特點充分的結(jié)合，以此來提升財務(wù)管理的效益和效率。在新會計制度實施的背景下，對財務(wù)管理工作有了更高的要求和需求，基于此需要強化事業(yè)單位的內(nèi)控能力，以此來促進事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、基于事業(yè)單位新會計制度下內(nèi)部控制工作的轉(zhuǎn)變與影響

（一）促進了內(nèi)部控制制度的優(yōu)化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的改革不斷深化，社會市場的競爭環(huán)境更加激烈，事業(yè)單位在實際運用的過程中則面臨更加復(fù)雜的外部環(huán)境。為了確保事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展就要在運營的過程中跟隨市場經(jīng)濟體系的改革不斷地創(chuàng)新，主要得進行轉(zhuǎn)型升級，而在這樣的背景下，新會計制度應(yīng)運而生，為事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級和內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提供了一定的發(fā)展契機。

（二）提升了信息數(shù)據(jù)加工的實效

新會計制度的實施和執(zhí)行在單位數(shù)據(jù)信息加工處理方面也提出了更高的要求，相對于傳統(tǒng)模式的數(shù)據(jù)信息處理來說，新會計制度的實施保障了會計工作在實際開展中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到了大幅度的提升。有了數(shù)據(jù)的保障，在財務(wù)報表制作與數(shù)據(jù)分析工作開展中其實效性和有效性也得到了強有力的保障，事業(yè)單位的相關(guān)管理人員也能夠?qū)ζ涞倪\營情況進行全方位的掌握和了解。并在此基礎(chǔ)上事業(yè)單位的相關(guān)部門所提出的內(nèi)控方案也能夠充分的滿足企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，切實提升了企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控水平。

（三）實現(xiàn)了資金監(jiān)管效益的提升

在原有會計制度的基礎(chǔ)上制定了新會計制度，針對原有會計制度中存在的問題在新會計制度制定中采取了較為有效的方法進行規(guī)避和解決。例如說在事業(yè)單位資金管理中，新會計制度加強了對資金管理額重視程度，一方面確保了資金使用的安全性，另一方面通過內(nèi)部控制工作的開展保障了事業(yè)單位經(jīng)濟活動的規(guī)范性和有效性，為其資金監(jiān)管效益的提升提供了有效的保障，并奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)控中存在的問題

（一）內(nèi)控制度難以滿足現(xiàn)代財務(wù)管理的發(fā)展需求

在目前事業(yè)單位財務(wù)管理中，內(nèi)控制度不能滿足現(xiàn)代單位的管理需求是普遍存在的問題。一方面是因為在事業(yè)單位財務(wù)管理的過程中，財務(wù)管理人員會受到傳統(tǒng)思想的束縛，對于財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度沒有足夠的重視，另一方面是因為有部分事業(yè)單位的管理者認為事業(yè)單位是屬于公益性的機構(gòu)，因而在實際運行和管理的過程中缺乏長期的建設(shè)方向和較為規(guī)范的制度，導(dǎo)致了在內(nèi)部控制工作實際開展的過程中受到多種因素的影響和限制，難以正常有序地開展。

（二）缺乏較為全面的監(jiān)督管理機制

在當(dāng)前階段事業(yè)單位財務(wù)管理工作實際開展的過程中其監(jiān)管工作大都是由事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部人員進行負責(zé)的。就當(dāng)前的現(xiàn)狀進行分析，因為受到傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)管機制的影響，多數(shù)的審計人員和財務(wù)人員只是對資金的使用進行監(jiān)督，并沒有嚴(yán)格地按照內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟活動進行嚴(yán)格的監(jiān)管，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位對于自身內(nèi)部控制的效果缺乏全面的掌握和了解。另外內(nèi)控的不完善對于事業(yè)單位崗位權(quán)責(zé)劃分和分離也缺乏一定的監(jiān)管，這樣的情況容易出現(xiàn)不相容崗位未分離的情況，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果造成了一定的影響[1]。

（三）經(jīng)費預(yù)算劃撥不嚴(yán)謹(jǐn)

在當(dāng)前預(yù)算管理工作開展的過程中，大多數(shù)的事業(yè)單位都存在預(yù)算編制流程不合理、指標(biāo)不科學(xué)的現(xiàn)象，除此之外事業(yè)單位的財務(wù)部門對于各個部門歲上報的預(yù)算數(shù)據(jù)并沒有嚴(yán)格地按照相關(guān)的核查機制進行核查，這樣的現(xiàn)象就導(dǎo)致了事業(yè)單位對于預(yù)算管理工作缺乏一定的重視，就當(dāng)前的現(xiàn)狀進行分析，預(yù)算管理部門在對各個部門上報預(yù)算數(shù)據(jù)進行審核的時候只是參照往年的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，只要不存在較大的差距就可以批準(zhǔn)[2]。而預(yù)算指標(biāo)完成率成為形式化的參考數(shù)值，在預(yù)算管理工作實際開展的過程中并不能起到真正的約束管理作用，資金的利用率不高，對于事業(yè)單位的發(fā)展也造成了一定的限制和影響。例如在教育財務(wù)結(jié)算單位，在近年來的發(fā)展過程中我國加強了對教育行業(yè)的重視程度，隨后對于教育結(jié)算單位的資金管理也提高了要求，而這就需要單位財務(wù)內(nèi)控要充分的發(fā)揮自身的價值和作用，不斷提升資金的利用率，對預(yù)算指標(biāo)進行嚴(yán)格管控，以此實現(xiàn)資金的精細化管理。

（四）內(nèi)控人員的專業(yè)水平難以滿足崗位需求

在當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理工作實際開展的過程中，內(nèi)控管理人員的專業(yè)水平還需要進一步的提升才能夠符合事業(yè)單位內(nèi)部控制崗位的實際需求[3]。一方面由于部分的內(nèi)控管理人員對于財務(wù)內(nèi)部控制沒有一個較為精準(zhǔn)的認識，這樣就導(dǎo)致了在實際工作開展中并沒有遵循事業(yè)單位所制定的能力考核制度的相關(guān)條例，這樣的情況無論是對于從業(yè)人員還是事業(yè)單位的正常運行都會造成一定的影響。另一方面受到事業(yè)單位體制本身的影響，相關(guān)工作人員的思想意識存在一定的問題?；竟ぷ魇前凑諊业南嚓P(guān)政策決定的，由于事業(yè)單位中獎懲制度的不合理導(dǎo)致了工作人員對于績效和工作缺乏一定的吸引力，在工作實際開展中沒有較高的主動性和積極性，沒有根據(jù)時代的發(fā)展不斷地提升自身的專業(yè)能力。在這兩個方面的影響下導(dǎo)致了當(dāng)前階段結(jié)業(yè)單位內(nèi)部管理人員的專業(yè)能力普遍不高，對于事業(yè)單位內(nèi)控運行造成了一定的負面影響。

三、新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決措施

為了能夠充分地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，基于新會計制度實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化，可以從幾個方面進行體現(xiàn)：

（一）實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化

在事業(yè)單位實際運營中預(yù)算管理發(fā)揮著非常重要的作用和價值，因而在新會計制度實施的背景下，要有效地提升財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量[4]。首先針對現(xiàn)有的預(yù)算編制流程要不斷地優(yōu)化和完善。在預(yù)算管理工作實際開展的過程中，完善的預(yù)算編制流程決定著信息的準(zhǔn)確性，因而在完善的過程中可以基于新會計制度中對預(yù)算編制的相關(guān)要求針對現(xiàn)有的流程進一步的改進，最大程度上實現(xiàn)預(yù)算編制流程的科學(xué)合理化，避免出現(xiàn)預(yù)算偏頗的情況。其次強化預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)管機制。在事業(yè)單位預(yù)算管理工作實際開展的過程中其執(zhí)行中的規(guī)范性和合理性對于預(yù)算管理的質(zhì)量也起到一定的推進作用。基于此在預(yù)算執(zhí)行工作開展中可以引入監(jiān)管機制，全過程監(jiān)督和管理經(jīng)濟活動，如果存在違反原則的地方要及時地指出，并引導(dǎo)相關(guān)的人員將其重新轉(zhuǎn)入預(yù)算的計劃內(nèi)。在監(jiān)督管理工作開展的過程中能夠最大程度上減少違反原則的經(jīng)濟活動發(fā)生，保障事業(yè)單位資金使用的合理性。[5]。

（二）促進內(nèi)部監(jiān)督體系的完善

在事業(yè)單位運行中，內(nèi)部監(jiān)督控制無論是對于事業(yè)單位的發(fā)展還是財務(wù)管理工作開展的質(zhì)量都存在著非常重要的作用，因而在內(nèi)部控制優(yōu)化的過程中要加強對內(nèi)部監(jiān)管機制的重視程度，針對當(dāng)前存在的問題不斷地改進和完善?；诖嗽趦?nèi)部監(jiān)督體系不斷完善的過程中可以通過幾個方面的內(nèi)容來體現(xiàn)：首先構(gòu)建多種監(jiān)督模式。多重監(jiān)督模式和單一監(jiān)督機制相比有較為明顯的優(yōu)勢，能夠?qū)⒈O(jiān)督作用充分地發(fā)揮出來，確保財務(wù)管理工作的科學(xué)性和規(guī)范性[6]。例如在二級事業(yè)單位中按照財務(wù)管理的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)建立雙重內(nèi)部監(jiān)督體系，其中第一重內(nèi)部監(jiān)督組織由相關(guān)的內(nèi)控部門的工作人員進行擔(dān)任，而第二重的內(nèi)部監(jiān)管組織由企業(yè)的監(jiān)督部門擔(dān)任，第一重的組織人員負責(zé)對事業(yè)單位中財務(wù)會計人員的工作狀況進行監(jiān)督，而第二重的組織人員則負責(zé)對第一重組織人員的工作狀況進行評價。其次確保內(nèi)部監(jiān)督體系的落實。為了確保內(nèi)部監(jiān)督體系的有效執(zhí)行，可以構(gòu)建全員參與機制，讓所有員工都參與到監(jiān)督工作中，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督體系的價值，提高內(nèi)部監(jiān)督體系的落實質(zhì)量。

（三）實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險防控機制的構(gòu)建

財務(wù)風(fēng)險防控機制在構(gòu)建的過程中分為幾個方面：第一要對事業(yè)單位運行中可以存在的風(fēng)險進行篩選，財務(wù)會計人員以往年企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況作為參考歸納統(tǒng)計財務(wù)風(fēng)險的類型，并針對常見或有可能出現(xiàn)的風(fēng)險制定一系列的防控方案。第二構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對數(shù)據(jù)庫，即是將往年經(jīng)營中的風(fēng)險進行信息的統(tǒng)計和整合，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建應(yīng)對措施數(shù)據(jù)庫，并通過內(nèi)控工作的開展不斷豐富財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施數(shù)據(jù)庫，為事業(yè)單位的資金安全提供強有力的保障。

結(jié)語

總而言之，新會計制度的實施為事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決提供了有效的保障，也為內(nèi)部控制的優(yōu)化奠定了堅實的基礎(chǔ)。因而事業(yè)單位的管理者要緊抓時代的發(fā)展機遇和契機通過加強預(yù)算管理的重視、內(nèi)部監(jiān)督體系的完善以及風(fēng)險防控機制的構(gòu)建為內(nèi)控優(yōu)化營造良好的條件。