公司治理中的會計角色分析

魏嘉 中國建材國際工程集團(tuán)有限公司

引言

從會計工作角度出發(fā)，對一個企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況進(jìn)行描述，并對利潤表中經(jīng)營成果加以分析，對現(xiàn)金流量表資金情況實(shí)施監(jiān)控，分別從多個角度來進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價，這是很多公司治理人員重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、財務(wù)監(jiān)控對提升公司治理水平的意義

（一）財務(wù)監(jiān)控在公司治理中有著舉足輕重的地位

公司治理是對公司進(jìn)行管理和控制的制度安排，明確規(guī)范著公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利，并對公司的決策機(jī)制有著清晰的說明，公司通過股東大會選舉董事會負(fù)責(zé)公司的重大經(jīng)營決策；經(jīng)理層又受董事會的聘任，來管理公司日常性的、經(jīng)營性的各類業(yè)務(wù)，與此同時為了平衡權(quán)利、相互制約，股東大會選舉監(jiān)事會對董事及經(jīng)理層的工作進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控[1]，這是公司治理下最常見的三權(quán)分立的模式，其中權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)各司其職，相互制衡，責(zé)權(quán)利界定清晰。實(shí)際上企業(yè)中各種權(quán)力的監(jiān)控歸根結(jié)底還需要通過財務(wù)數(shù)據(jù)來達(dá)到評價效果和實(shí)時監(jiān)控，有效的公司治理體系是一定需要相對完整的財務(wù)監(jiān)控體系來支撐的。因此，財務(wù)監(jiān)控的效率和效果在一定程度上對于健全的公司治理體系起著不可或缺的作用。財務(wù)管理的基本職能是對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的實(shí)際情況反饋[2]，通過對一個企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的描述、利潤表中經(jīng)營成果的分析以及現(xiàn)金流量表資金情況的監(jiān)控，分別從多方面多角度進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績評價，同時維護(hù)企業(yè)的自身資產(chǎn)使用安全性、提高資本運(yùn)營效率、注重會計披露信息的真實(shí)性、可靠性和及時性。

（二）財務(wù)監(jiān)控對于市場經(jīng)濟(jì)有著深遠(yuǎn)的影響

由于傳統(tǒng)會計的屬性是以歷史成本法來進(jìn)行核算的，導(dǎo)致財務(wù)信息反映的企業(yè)數(shù)據(jù)是滯后的、失真的?；谀壳叭蚪?jīng)濟(jì)環(huán)境競爭日益激勵，尤其在活躍的市場中，企業(yè)的信息發(fā)生的變化時刻影響資本市場的走勢和市場價格的變動，同時基于對方財務(wù)信息的準(zhǔn)確判斷，企業(yè)的決策者才能做出有效的、正確的決策，財務(wù)決策的準(zhǔn)確性和適宜性與財務(wù)信息監(jiān)控密不可分，財務(wù)監(jiān)控要求信息的及時性高、涵蓋內(nèi)容廣，為了適應(yīng)市場的變化，為了在國際競爭中立于不敗之地，企業(yè)勢必要建立健全財務(wù)管理機(jī)制，開拓完善財務(wù)管理信息化系統(tǒng)。因此，現(xiàn)代化的公司治理就應(yīng)該突破傳統(tǒng)的財務(wù)核算觀念，特別是在財務(wù)監(jiān)控上，要從事后監(jiān)控的觀念上轉(zhuǎn)向適時連續(xù)監(jiān)控，以求取得反饋信息的及時性、覆蓋范圍的全方位性。一個好的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，能夠把責(zé)、權(quán)、利三者統(tǒng)一起來，使得公司既定的治理結(jié)構(gòu)最大限度地發(fā)揮作用，從而促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)、高效運(yùn)行。同理可得，如果一個財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，反映的信息失真或者不及時、不準(zhǔn)確，就極可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營操作者運(yùn)用手中的權(quán)力侵占企業(yè)的利益，最終承擔(dān)利益受損的是整個企業(yè)的資本投資者和為企業(yè)提供資金支持的金融與非金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人，后果還會輻射到整個市場，造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紊亂。

二、會計在公司治理中的現(xiàn)狀

會計的定位是指會計在公司治理中處于什么樣的地位，發(fā)揮什么樣的作用以及其重要性程度。會計人員的定位分為三種情況。

（一）會計僅僅是一個職能部門

會計是公司經(jīng)營管理活動的組成部分之一。公司的經(jīng)營管理者為達(dá)到公司經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)而委托會計工作者行使其核算職能，也僅僅是核算職能。會計人員在企業(yè)中僅僅作為財務(wù)職能部門，每天埋頭忙于大量的數(shù)字中不知所為，為經(jīng)營者和外部相關(guān)利益方提供既定的、歷史性的固有數(shù)據(jù)，月月周而復(fù)始，枯燥乏味，僅僅完成記賬、報賬和制表等最為基礎(chǔ)的核算內(nèi)容，只是公司的“記賬核算員”。

（二）會計是企業(yè)績效的考核者

公司的經(jīng)營管理者委托會計人員來進(jìn)行資金核算、財務(wù)監(jiān)控，雙方形成了委托管理的關(guān)系。資本投資者和經(jīng)營管理者獲得的財務(wù)信息越及時、越準(zhǔn)確，公司治理的效果就越顯著、越突出。財務(wù)信息應(yīng)該當(dāng)成衡量的基礎(chǔ)與尺度，建立健全財務(wù)評價指標(biāo)體系對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行公正、客觀、準(zhǔn)確的評價，為公司的經(jīng)營管理者提供客觀準(zhǔn)確的參考信息用于決策，為公司戰(zhàn)略和業(yè)績目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)“保駕護(hù)航”。

（三）會計是公司治理的主動參與者

會計人員從最基礎(chǔ)的會計核算中解脫出來，其工作重心逐步轉(zhuǎn)移到財務(wù)資源的規(guī)劃、資金運(yùn)作以及財務(wù)風(fēng)險管理等方面，從財務(wù)的角度出發(fā)提供建議，參與企業(yè)的整體價值創(chuàng)造[3]。通過財務(wù)分析與數(shù)據(jù)預(yù)測，幫助公司經(jīng)營管理者做出契合企業(yè)自身發(fā)展的決策，并通過預(yù)算管理制度手段對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督與控制，以確保企業(yè)短期與長期的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)保持健康穩(wěn)定的發(fā)展，成為企業(yè)的“價值創(chuàng)造者”。

三、會計人員如何有效地在公司治理中發(fā)揮作用

（一）提高會計工作外部環(huán)境的建設(shè)水平

在探索公司治理工作的優(yōu)化過程中，需要將改善會計工作外部環(huán)境作為主要工作加以對待，使會計工作在實(shí)施的過程中，能夠與企業(yè)治理體系建設(shè)的實(shí)際需要相符合，保證會計工作的重要價值得到更高水平的發(fā)揮。在外部治理環(huán)境建設(shè)過程中，需要對會計工作團(tuán)隊(duì)各個時期的財務(wù)報告進(jìn)行精準(zhǔn)性分析，確保會計信息具備足夠的真實(shí)度，以便可以結(jié)合公司的長遠(yuǎn)發(fā)展需求，制定外部環(huán)境的改善方案，為外部治理環(huán)境的進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化提供有力支持。在制定外部治理環(huán)境的改革策略過程中，要對影響會計工作獨(dú)立性的各方面因素進(jìn)行總結(jié)，使財務(wù)報告的質(zhì)量可以得到相應(yīng)的提高，為公司長期發(fā)展戰(zhàn)略的合理構(gòu)建提供幫助。

（二）從公司內(nèi)部的角度出發(fā)

1.給予會計人員足夠的獨(dú)立性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，會計人員必須要保持自身的獨(dú)立性，不能受任何人為操作因素的影響，會計必然是公司經(jīng)營管理的組成部分之一，但同時會計人員必須擁有獨(dú)立的地位，不被管理層、所有者等任何一方所操控，會計人員從業(yè)時唯一需要遵守的就是國家頒布的會計準(zhǔn)則，如果一個公司的會計人員缺乏獨(dú)立性，被相關(guān)利益第三方所控制，輕則導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，影響投資者、企業(yè)自身利益受損，重則破壞市場秩序，擾亂國家經(jīng)濟(jì)，造成嚴(yán)重的后果。傳統(tǒng)的會計人員僅僅作為企業(yè)的核算人員，或者嚴(yán)重受到他人控制，缺乏獨(dú)立性，利益方通過會計漏洞或者管理缺陷鞏固自己的優(yōu)勢地位，從而謀求不正當(dāng)利益，侵犯企業(yè)甚至國家的財產(chǎn)。無論時代如何發(fā)展，會計人員的角色如何變化，會計必須始終保持自己的獨(dú)立性原則，這才是財務(wù)監(jiān)控手段得以發(fā)揮的根基所在。

2.合理設(shè)計公司治理結(jié)構(gòu)中會計人員的權(quán)利

會計人員的獨(dú)立性不是停留在紙面上或口頭上，必須在公司權(quán)利設(shè)計的時候加以考慮，將獨(dú)立性融合在公司給予會計人員的權(quán)利中，只有在強(qiáng)化會計權(quán)力這個基本前提下，才能使會計在公司的各個利益相關(guān)方中保持獨(dú)立的地位。強(qiáng)化會計人員的權(quán)利主要體現(xiàn)在核算權(quán)和監(jiān)控權(quán)，會計人員應(yīng)該在準(zhǔn)確、及時并且客觀的核算披露財務(wù)信息，同時完成對公司治理的財務(wù)監(jiān)控的任務(wù)，形成全方位多角度的網(wǎng)絡(luò)體系，事前預(yù)算分析、事中控制偏差、事后績效評價。會計核算權(quán)包括根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況，自主選擇符合邏輯的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行計量，同時也擁有對于特殊緊急業(yè)務(wù)的靈活處理權(quán)限，無論內(nèi)部還是外部任何利益方都不能違規(guī)干涉會計人員的工作，監(jiān)控權(quán)的重點(diǎn)在于公司業(yè)務(wù)部門的運(yùn)營狀況、預(yù)算概況以及未來可能發(fā)生的風(fēng)險等一切與財務(wù)有關(guān)的信息，相關(guān)者必須如實(shí)、及時、準(zhǔn)確地告知財務(wù)人員，嚴(yán)禁隱瞞。

3.會計內(nèi)部控制體系尚不完善

公司在探索會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)策略過程中，需要提高影響公司治理質(zhì)量的各方面因素以提高分析研究的完整性，加強(qiáng)對會計人員獨(dú)立性影響因素的研究，使會計工作的運(yùn)行可以避免受到人為因素的不利影響，以便能夠在規(guī)避各類非法操縱的情況下，實(shí)現(xiàn)對會計內(nèi)部控制機(jī)制的調(diào)整創(chuàng)新。會計內(nèi)部控制體系在具體建設(shè)的過程中，要加強(qiáng)對大股東群體的特征的分析研究，提高對經(jīng)營決策權(quán)構(gòu)成情況的考察，使公司的控制權(quán)建設(shè)質(zhì)量可以得到提高，并在經(jīng)營戰(zhàn)略得到合理構(gòu)建的情況下，更好地滿足股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整創(chuàng)新需要。會計內(nèi)部控制體系在構(gòu)建過程中，要加強(qiáng)對財務(wù)行為的合理性的分析，并對影響財務(wù)報告質(zhì)量的各方面因素進(jìn)行精準(zhǔn)研究，使會計內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)可以在各種類型的財務(wù)信息得到完整收集的情況下，實(shí)現(xiàn)機(jī)會主義行為的有效規(guī)避，并保證內(nèi)部控制舉措的價值能夠得到凸顯。

（三）從會計人員的角度出發(fā)

1.會計人員要走進(jìn)會計工作，精益求精

對于會計工作者來說，從業(yè)的根本所在就是以職業(yè)道德為前提的專業(yè)技能水平。在此基礎(chǔ)上最重要的是會計人員不能故步自封，對于會計工作要往深里走、往心里走。會計從業(yè)人員決不能滿足現(xiàn)狀、不求上進(jìn)、得過且過，主動學(xué)習(xí)意識薄弱，這種缺乏對專業(yè)知識精益求精的精神，會造成專業(yè)知識的老化，不能滿足日益變化的時代的需要，只有不斷更新會計專業(yè)知識，保持自己的專業(yè)性，才能與時代需要的會計工作相匹配。隨著工作年限的增長，見識面不斷擴(kuò)展，日常會計處理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷豐富，這時會計人員需要提升的是自己的職業(yè)判斷和預(yù)測分析能力，端正自己的職業(yè)態(tài)度，既要不折不扣地遵守和執(zhí)行財會法規(guī)，遵循公司財務(wù)制度的嚴(yán)格規(guī)定，履行財務(wù)監(jiān)控的職能，又能保持自己的專業(yè)判斷和獨(dú)立性，不受利益方的操控，從根源上斬斷財務(wù)舞弊的可能性，提高會計人員自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

2.會計人員要走出會計工作，業(yè)財融合

隨著外部競爭環(huán)境的日益加劇，公司的業(yè)務(wù)種類不斷擴(kuò)大的同時，必然會給會計工作帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。對于會計人員全面綜合素質(zhì)提升的要求也就會十分迫切，一個合格的、與時俱進(jìn)的會計工作者，不僅僅是沉浸在數(shù)字中，基本的會計做賬技能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代公司治理的需求，會計人員要拓展自己的視野，走出傳統(tǒng)的會計工作，強(qiáng)化自己的綜合素質(zhì)、業(yè)財融合，為公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略決策服務(wù)?，F(xiàn)代會計的定位不是也絕不可能是單純的記賬核算，而是始終貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)流程中，會計人員應(yīng)該有針對性的根據(jù)不同的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模式來制定與之相對應(yīng)的財務(wù)流程，以會計信息為出發(fā)點(diǎn)，把客戶、股東利益，或者相關(guān)社會責(zé)任放在首要位置，全面深入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供有力的數(shù)據(jù)支撐，最終與公司的各業(yè)務(wù)一起實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值[4]。

3.會計人員要創(chuàng)新建設(shè)治理體系，體現(xiàn)價值

會計人員在參與公司治理體系建設(shè)的相關(guān)工作過程中，需要對公司治理結(jié)構(gòu)的組成情況進(jìn)行詳細(xì)考察，并對影響資本集中度的各方面因素進(jìn)行考察研究，使資本來源特征可以得到充分明確，并保證可以在公司控制權(quán)合理設(shè)置的情況下，進(jìn)一步滿足內(nèi)部監(jiān)控措施的運(yùn)行需要，為組織管理體系的進(jìn)一步調(diào)整創(chuàng)新提供有力支持。會計工作者務(wù)必加強(qiáng)對董事會和監(jiān)事會等重要機(jī)構(gòu)特征的研究，尤其要對各主要機(jī)構(gòu)的牽制狀態(tài)加以考察，使內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)對治理活動參與主體的有效約束，使會計人員可以在創(chuàng)新公司治理結(jié)構(gòu)的過程中發(fā)揮更大作用。會計人員還需要加強(qiáng)對企業(yè)控制權(quán)實(shí)際運(yùn)行情況的考察，確保會計工作的轉(zhuǎn)型可以具備更強(qiáng)的針對性。

結(jié)語

在不斷發(fā)展和變化的新經(jīng)濟(jì)情勢下，財務(wù)監(jiān)控在公司治理中具有不可或缺的重要地位，傳統(tǒng)的會計記賬核算的職能已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需求，甚至不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會計人員的轉(zhuǎn)型迫在眉睫，會計人員需要變更自己的角色定位，創(chuàng)造企業(yè)價值是會計工作新的職能。為了滿足公司治理的需求，會計人員要變被動為主動，要從核算員變成參謀員，要從價值消耗部門變成價值創(chuàng)造部門，首先，會計從業(yè)人員要樹立和增強(qiáng)創(chuàng)新意識，高水平的會計工作來自高水平的業(yè)務(wù)知識，來自嫻熟的業(yè)務(wù)處理能力，財務(wù)工作是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，財務(wù)人員只有具備終身學(xué)習(xí)的意識，積極主動地進(jìn)行知識更新，才能緊跟時代進(jìn)步，不斷更新、拓展、充實(shí)自身的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)體系，創(chuàng)新財務(wù)工作模式，提升會計工作的質(zhì)量和效率，才能夠跟上企業(yè)的發(fā)展變化，滿足財務(wù)工作的需求，才能順應(yīng)外部環(huán)境的不斷發(fā)展，與時代共同進(jìn)步。其次，會計人員要樹立和強(qiáng)化大局意識，提高站位。會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動中具有非常重要的地位，會計工作成果的好壞直接影響到企業(yè)整體經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展，影響公司短期業(yè)績目標(biāo)及長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能拘泥于財務(wù)部門內(nèi)部，要超脫于各個部門的界限，站在企業(yè)整體的制高點(diǎn)，從公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，在處理每一項(xiàng)會計工作時，不能脫離業(yè)務(wù)本身，主動參與到企業(yè)的經(jīng)營活動管理中，全面了解企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀，與業(yè)務(wù)部門建立長期橫向合作、監(jiān)督監(jiān)控、管理協(xié)同的關(guān)系，推進(jìn)財務(wù)、會計體系自身的轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)制定和執(zhí)行發(fā)展戰(zhàn)略提供建議和支持。最后，會計人員要樹立和強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識，會計人員要轉(zhuǎn)變自己的定位，逐步過渡到企業(yè)價值創(chuàng)造者的角色，愛崗敬業(yè)、自我提升工作技能，對工作結(jié)果負(fù)責(zé)，做有擔(dān)當(dāng)?shù)呢攧?wù)人員，始終保持強(qiáng)烈的責(zé)任感和緊迫感，注重開拓創(chuàng)新，提出新的思路和解決方案，從實(shí)際出發(fā)解決各種難點(diǎn)問題，在處理財務(wù)工作時要堅持以價值最大化以及可持續(xù)發(fā)展為指導(dǎo)原則，通過數(shù)據(jù)支撐進(jìn)行合理有效的資源配置與戰(zhàn)略決策，對企業(yè)目前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流好壞進(jìn)行科學(xué)的分析，運(yùn)用預(yù)算分析、因素分析等各種專業(yè)手段，對影響企業(yè)未來價值的因素進(jìn)行分析，給予企業(yè)決策者適時的建議，幫助企業(yè)創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)最大的價值。