大數(shù)據(jù)背景下管理會計工具的應(yīng)用
—— 成本控制視角

胡瑞英 共青科技職業(yè)學(xué)院

引言

大數(shù)據(jù)技術(shù)與財務(wù)管理工作進行結(jié)合，給財務(wù)管理工作提供了財務(wù)共享服務(wù)的創(chuàng)新管理模式，但是在實際工作中，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的管理會計工具應(yīng)用卻并不常見，由此產(chǎn)生了企業(yè)在管理會計工具應(yīng)用過程中的一系列問題。正因為如此，本文從成本控制的視角，試圖將大數(shù)據(jù)技術(shù)與管理會計工具應(yīng)用融合來改善企業(yè)的成本控制水平，為企業(yè)綜合競爭力的提升提供新思路。

一、大數(shù)據(jù)背景及管理會計工具簡述

2012年我國首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念并創(chuàng)新滲透至幾乎所有行業(yè)，2015年李克強總理在政府工作報告中首次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，國務(wù)院頒布了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，隨后大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)獲得了不斷發(fā)展，我國的大數(shù)據(jù)背景已然形成。大數(shù)據(jù)在利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲取、分析、存儲和管理數(shù)據(jù)方面的能力要遠超傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫軟件，具有數(shù)據(jù)體量大、類型多、處理速度快以及價值大等核心特征。

管理會計理論體系的形成經(jīng)歷了兩個主要階段，第一階段是以成本會計和預(yù)算等財務(wù)控制為核心的執(zhí)行性管理會計，第二階段是以現(xiàn)代管理學(xué)為核心的決策性管理會計。在決策性管理會計階段隨著企業(yè)在運營管理過程中對信息的跨級式增長的信息需求，使得成本管理、關(guān)鍵績效指標考核、平衡計分卡等也被納入管理會計內(nèi)容，并共同構(gòu)成了企業(yè)的管理會計工具體系。在管理會計工具體系中，主要包含了成本預(yù)測及控制、項目決策、責(zé)任控制等主要內(nèi)容。

二、當(dāng)前企業(yè)在管理會計工具應(yīng)用中存在的主要問題

從成本控制視角來看，企業(yè)對于管理會計的應(yīng)用核心目標在于能夠及時找出影響企業(yè)預(yù)期成本管控目標實現(xiàn)的因素以及由這些因素所帶來的量化差異數(shù)據(jù)，因此，在實踐中應(yīng)用管理會計工具需遵循兩個基本原則，即目標管理原則和全面性原則。從實務(wù)來看，當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具過程中存在的主要問題表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具時沒有對運營管理的全過程進行成本控制

不同類別的管理會計工具在企業(yè)的運營管理過程中發(fā)揮著不同的作用，但是這些工具之間又存在著較高的關(guān)聯(lián)性，因此在進行成本控制時，只有將其融入企業(yè)運營管理的全過程才能充分發(fā)揮其管控的有效性。在實際工作中，多數(shù)企業(yè)對于管理會計工具應(yīng)用時人為割裂了這些關(guān)聯(lián)性，存在以下缺陷：一是認為成本控制主要是財務(wù)部門的工作，在生產(chǎn)、銷售等其他部門進行成本控制時普遍不夠重視，并且部分企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具進行成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析時，只進行了簡單的疊加，存在成本數(shù)據(jù)重復(fù)的現(xiàn)象；二是在由于管理會計工具具有多元化、多角度的特點，因此部分企業(yè)為了減少資源浪費，將部分工具進行合并，從而造成企業(yè)的數(shù)據(jù)信息過于龐雜、條理性不足、管理會計工具的具體功效不夠明確，最終形成成本核算與控制無序的狀況。

（二）管理會計工具的應(yīng)用與信息技術(shù)之間的融合度較低

雖然隨著國家大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的日漸成熟，信息技術(shù)與多個領(lǐng)域之間進行了融合，形成了諸多的創(chuàng)新管理模式和方法，但是將管理會計工具與信息技術(shù)進行有效融合仍屬于初級階段，總體上的融合程度偏低，具體表現(xiàn)在：一是管理會計工具應(yīng)用所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大部分還需要人工手動操作來進行，數(shù)據(jù)的可靠程度尚存瑕疵和缺陷；二是在應(yīng)用管理會計工具的過程中對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、分析以及利用模型公式進行運算和價值挖掘時的自動化、智能化程度偏低，不僅影響了管理會計工具的應(yīng)用效率，同時還加重了會計統(tǒng)計信息的時滯性，弱化了管理會計工具應(yīng)用效果。

（三）管理會計工具的應(yīng)用環(huán)境仍然有待改善

從實務(wù)來看，傳統(tǒng)管理會計工具仍然在企業(yè)內(nèi)部大量應(yīng)用，但是隨著信息化程度的快速發(fā)展以及大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的日漸成熟，傳統(tǒng)的管理會計工具應(yīng)用方法難以滿足企業(yè)日益增加的龐大數(shù)據(jù)信息需求，從而導(dǎo)致其在進行成本控制時因缺乏可信度較高的適時數(shù)據(jù)而存在一定的盲目性。究其根源來說，主要受內(nèi)外部環(huán)境影響較大：一方面是企業(yè)對于管理會計工具應(yīng)用信息化的重視度不足，沒有設(shè)置專門的部門或者工作崗位，缺乏較為完善的人力資源環(huán)境；另一方面則是由于我國社會主義市場經(jīng)濟的微觀規(guī)則還需要不斷完善和進步，通過市場作用來對預(yù)算以及成本控制產(chǎn)生積極影響尚不能充分發(fā)揮，這也在一定程度上對管理會計工具的應(yīng)用產(chǎn)生了阻礙作用。

（四）管理會計工具在應(yīng)用過程中內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

管理會計工具能否在企業(yè)的運營管理過程中發(fā)揮應(yīng)有的決策支持效果以及管控職能，健全完善的內(nèi)部治理系統(tǒng)是關(guān)鍵，而健全的內(nèi)部治理系統(tǒng)中內(nèi)部監(jiān)督機制是核心，若內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，則可能導(dǎo)致管理會計工具在應(yīng)用過程中出現(xiàn)偏差。在實踐中，企業(yè)在管理會計工具應(yīng)用過程中內(nèi)部監(jiān)督機制不健全的主要表現(xiàn)有：一方面是沒有建立關(guān)于管理會計工具應(yīng)用的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，無法及時發(fā)現(xiàn)管理會計工具應(yīng)用中存在的問題和不足，使得在應(yīng)用管理會計工具進行成本控制時不夠精準；另一方面則是部分企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員的實質(zhì)獨立性不足，在對管理會計工具應(yīng)用進行監(jiān)督時，難以客觀、公正地進行評價，進而提出相應(yīng)的修正改進對策。

三、從成本控制視角探討大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用創(chuàng)新思路

（一）將大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)的全面預(yù)算管理體系相結(jié)合，實現(xiàn)初期成本控制

在大數(shù)據(jù)背景下，如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)人員對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略以及短期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情況的準確預(yù)判是一個值得研究的問題。全面預(yù)算管理是企業(yè)在運營管理過程中基于戰(zhàn)略的一種預(yù)期規(guī)劃和控制方式，它是一種前饋控制，成本控制即是企業(yè)預(yù)算管理的主要組成內(nèi)容之一，但是在實際工作中受預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、分析不充分等因素的影響，多數(shù)企業(yè)基于全面預(yù)算的成本控制效果難達預(yù)期。大數(shù)據(jù)背景的形成增強全面預(yù)算管理，確保初期成本控制的有效性提供了四種全新思路：一是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新預(yù)算定位，即結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)價值挖掘能力，存儲、整合和分析各種快速產(chǎn)生的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，對預(yù)算作用重新定位；二是構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的預(yù)算體制，即在實施全面預(yù)算管理過程中，重新構(gòu)建預(yù)算目標分層責(zé)任的預(yù)算體制，分別應(yīng)對大數(shù)據(jù)的查詢與分析、大數(shù)據(jù)安全技術(shù)以及數(shù)據(jù)存儲軟硬件等層面的內(nèi)容；三是重建閉環(huán)的預(yù)算管理流程，即在預(yù)算目標的制定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考評等全面預(yù)算管理流程的各個節(jié)點分別輔以大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)搜集和分析能力，重新建立一個具有完整閉環(huán)和大數(shù)據(jù)特征的預(yù)算管理流程；四是在全面預(yù)算管理中結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)建立完善的數(shù)據(jù)處理模式，最終形成符合企業(yè)運營管理實際的預(yù)算模型，例如目標測算模型、滾動預(yù)算模型、預(yù)算考評模型以及預(yù)算控制模型等。

（二）將大數(shù)據(jù)技術(shù)與工序單價核算結(jié)合起來，實現(xiàn)對生產(chǎn)成本的過程控制

傳統(tǒng)成本核算主要依靠財務(wù)人員對成本費用支出項目進行歸集、計算和分配，這種方式對于單一產(chǎn)品的企業(yè)來說較為容易，但是對于多元化發(fā)展的企業(yè)來說，不僅財務(wù)人員的工作量大，并且核算難度較大、準確度不高，從而增加了企業(yè)成本控制的難度。在大數(shù)據(jù)背景下，若考慮將大數(shù)據(jù)技術(shù)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工序及其單價結(jié)合起來，則可以大幅增強企業(yè)對生產(chǎn)成本的過程控制強度，及時察覺生產(chǎn)過程中存在的異常及潛在風(fēng)險因素，從而有效降低成本。在實踐中，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與工序單價核算結(jié)合起來的具體實現(xiàn)途徑可分為以下三個步驟：第一步是根據(jù)工序的重要程度以及相關(guān)性將生產(chǎn)流程進行拆分，形成最小的作業(yè)工序，然后根據(jù)歷史人工成本數(shù)據(jù)、工時數(shù)據(jù)、原材料單耗等數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)測算最小作業(yè)工序的單價；第二步是在測定工序單價后，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力進行工序崗位分配，確保各項成本數(shù)據(jù)能夠以標準化的形式傳遞至管理會計分析平臺，進行成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，為成本控制提供參考；第三步是結(jié)合工序單價執(zhí)行統(tǒng)計情況以及預(yù)期的成本控制目標進行動態(tài)對比，找出偏差及其成因，為成本控制對策的制定和實施提供參考數(shù)據(jù)及信息。

（三）以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心進行業(yè)務(wù)流程再造，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，控制組織成本

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)對于數(shù)據(jù)的收集和分析不再是傳統(tǒng)的隨機抽樣，而是通過全面收集多維度數(shù)據(jù)，進行深層次的分析，進而對組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進行扁平化調(diào)整和優(yōu)化，從而實現(xiàn)組織成本的有效控制。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為前提對業(yè)務(wù)流程再造這一管理會計工具的有效應(yīng)用，可以實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，降低組織成本，具體來說，就是通過對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程進行梳理，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)分析和整合能力，減少一些不必要的工序和管理流程，優(yōu)化核心環(huán)節(jié)，從而全面提升企業(yè)組織的勞動效率，從而實現(xiàn)組織成本的控制。

（四）將大數(shù)據(jù)與平衡計分卡績效考核體系進行融合，實現(xiàn)管理成本的控制

績效考評是管理會計工具的一個重要組成部分，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，企業(yè)的績效考評也發(fā)生了重大變化，融合了財務(wù)、學(xué)習(xí)、客戶以及內(nèi)部流程四個維度的平衡計分卡績效考評機制更受到企業(yè)管理層的青睞，但是在實施過程中，平衡計分卡績效考評機制卻存在一個較大的缺陷，那就是缺乏一個統(tǒng)一、系統(tǒng)的平臺與各個維度緊密連接起來，高效、快速地獲取各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為考評提供支撐，數(shù)據(jù)的分散性造成平衡計分卡績效考核機制的考評有效性存疑，也在一定程度上增加了企業(yè)的管理成本。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用成熟，將其與平衡計分卡績效考核體系融合起來，不僅能夠提升企業(yè)各個維度獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的速度和質(zhì)量，同時還會大幅提升考評結(jié)果的客觀性和公平性，也會在一定程度上節(jié)約企業(yè)的管理成本。

四、從成本控制視角研究大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會計工具應(yīng)用的建議和對策

（一）以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心在企業(yè)內(nèi)部建立云會計全面預(yù)算管理平臺

由于全面預(yù)算管理在實施過程中是以銷售預(yù)算為始，以財務(wù)預(yù)算為終，融合了企業(yè)業(yè)務(wù)端與財務(wù)端的綜合性管理方法，因此在實際工作中要想實現(xiàn)成本控制，圍繞大數(shù)據(jù)技術(shù)建立云會計全面預(yù)算管理平臺十分必要。通過建立云會計的全面預(yù)算管理平臺，一方面可以引導(dǎo)企業(yè)根據(jù)信息化預(yù)算管理平臺對內(nèi)部的預(yù)算管理流程進行優(yōu)化和健全，滿足企業(yè)運營以及進行決策的各種信息需求，另一方面則可以通過信息化形式來實施全面預(yù)算管理，可有效減少人為因素對成本控制效果的影響，同時還可以提升企業(yè)預(yù)算管理的效率。

（二）在企業(yè)內(nèi)部建立標準化的成本體系，實現(xiàn)對生產(chǎn)成本全過程優(yōu)化控制

在大數(shù)據(jù)背景下，要實現(xiàn)對上文所述的全過程成本控制，結(jié)合工序單價核算思路，建議企業(yè)可通過以下途徑來實現(xiàn)：一是結(jié)合客戶需求或者訂單信息，對成本控制的責(zé)任區(qū)域進行劃分，以調(diào)動所有參與人員的積極性，把成本控制責(zé)任落實到具體崗位；二是結(jié)合工序單價以及成本費用支出情況獲取單個客戶或者單項產(chǎn)品的具體成本費用支出信息，這樣不僅利于與預(yù)算目標進行比對，及時發(fā)現(xiàn)問題，同時也可以進行行業(yè)成本的橫向比對，進一步增強成本管控的精準程度；三是結(jié)合多個生產(chǎn)期間的單項產(chǎn)品或客戶的成本費用支出情況，測算出標準的成本支出數(shù)據(jù)，為下一預(yù)算期的成本預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行信息化處理和優(yōu)化，增強組織成本控制

要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行信息化處理和優(yōu)化來增強組織成本控制，一是企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部重視管理會計工具應(yīng)用的信息化建設(shè)，通過投入一定的人財物來建立信息化平臺，將管理會計工具、信息化平臺以及業(yè)務(wù)端進行有效融合，及時掌握全面、準確的數(shù)據(jù)信息，從而對成本信息的管理與控制進行更為便捷的預(yù)判或決策；二是以信息化平臺為載體，形成企業(yè)自有的成本數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的共享，以此來壓縮和減少管理層級，降低組織成本。

（四）借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，完善企業(yè)的績效考評體系，強化管理成本控制

將大數(shù)據(jù)技術(shù)與平衡計分卡績效考評體系進行融合來強化管理成本控制，其核心在于：一方面是企業(yè)要結(jié)合自身實際的管理需求以及平衡計分卡的相關(guān)理論，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建出具有層次性、定性與定量相結(jié)合等特征的各維度考評指標體系，然后將其與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合起來實施考評；另一方面則是要通過審批權(quán)限分配等方式來提升績效考評的剛性，進一步提高客觀性和公正性。

結(jié)語

本文以管理會計工具的應(yīng)用為研究對象，結(jié)合當(dāng)前的大數(shù)據(jù)背景，從成本控制的視角的四個角度探討了在大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)用管理會計工具的創(chuàng)新思路以及具體應(yīng)用對策，旨在為企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前的信息化環(huán)境，提高管理會計應(yīng)用水平提供一些新思路。