企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

林慧 福州市國(guó)有房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司

引言

長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量頗受企業(yè)關(guān)注，越來越多的企業(yè)投入到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略研究中。而內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要素之一，現(xiàn)代含義上的內(nèi)部控制隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理的增強(qiáng)而逐漸發(fā)展，形成了集自我調(diào)整、檢查、制約為一體的系統(tǒng)。但是，在總體層面上，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中仍然存在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有負(fù)面影響的因素，埋下了會(huì)計(jì)信息失真等問題隱患。因此，從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境入手，探究改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略具有非常突出的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

由COSO報(bào)告可知，企業(yè)內(nèi)部控制主要是由企業(yè)管理層人員或經(jīng)營(yíng)有關(guān)方，出于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、提升企業(yè)業(yè)務(wù)開展效率目的而控制內(nèi)部職工職業(yè)素質(zhì)、工作能力與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、文化、業(yè)務(wù)的過程[1]。而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境就是可限制、作用于內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建、實(shí)施踐行的多類別內(nèi)部因素。由2008年6月份國(guó)家五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》可知，“完成控制目標(biāo)”是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的根本目的，主要施行方為企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、其他職工。從組成上來看，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)、法制教育等幾個(gè)部分。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息特指圍繞企業(yè)常態(tài)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)而展開的一系列反應(yīng)，可以滿足多種類別信息使用者的不同程度需求，如監(jiān)督管理方、外來資本投入方、企業(yè)內(nèi)部管理者、中介方等。通俗而言，若相關(guān)反應(yīng)被推向公眾，則可被整個(gè)社會(huì)所認(rèn)可并應(yīng)用[2]。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是相關(guān)反應(yīng)的適用性，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表在某種水平上可達(dá)到客戶需求目標(biāo)的不間斷性質(zhì)。具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)信息使用方可以應(yīng)用會(huì)計(jì)信息策劃、執(zhí)行經(jīng)濟(jì)策略達(dá)到規(guī)避損失的目的（源于1980FASB的《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告”）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)測(cè)指標(biāo)為“可靠性”“相關(guān)性”，前者表現(xiàn)為同一時(shí)期多個(gè)企業(yè)、不同時(shí)期同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息可滿足可靠對(duì)比要求；后者表現(xiàn)為可預(yù)測(cè)、可反饋，且可剖析解離出多種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象差別、類似點(diǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是典型的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有較大的影響。穩(wěn)定、科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可以保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，降低會(huì)計(jì)信息的失真風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代社會(huì)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展階段選擇了經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)獨(dú)立的管理模式，可以在個(gè)人、集體利益出現(xiàn)不相容意見時(shí)，由企業(yè)管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息控制以解決問題。此時(shí)，包含股東大會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)在內(nèi)的治理機(jī)制就成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要影響因素。依據(jù)新修訂《中華人民共和國(guó)公司法》可知，股東大會(huì)具有參與企業(yè)多類別計(jì)劃制定、決策方針執(zhí)行的權(quán)力，可以掌握企業(yè)多類別信息，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有直接的影響。而作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的董事會(huì)，直接決定了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)布內(nèi)容，是會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)容翔實(shí)度、真實(shí)性的主要影響要素[3]。除此之外，作為監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)工作（含財(cái)務(wù)）的監(jiān)事會(huì)，也對(duì)會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)控制具有較大的影響。

（二）企業(yè)文化

企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中處于不間斷平穩(wěn)變化更新的要素。卓越的企業(yè)文化可以驅(qū)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理者、職工均朝著卓越的方向努力，提高決策準(zhǔn)確性，間接作用于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一方面，作為“領(lǐng)頭羊”的企業(yè)管理層文化對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有較為突出的影響。若企業(yè)內(nèi)管理層較為注重高收益，則其會(huì)面臨更大的管理風(fēng)險(xiǎn)，如草率決定導(dǎo)致未來獲得利益評(píng)估虛高等，將對(duì)會(huì)計(jì)信息造成較為突出的負(fù)面影響。

另一方面，作為“追隨者”的企業(yè)職工層文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也具有一定影響。雖然在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展過程中，職工多跟隨企業(yè)管理者進(jìn)行作業(yè)，但受管理者價(jià)值觀念的影響，職工的思想理念也會(huì)發(fā)生較大變化，最終對(duì)會(huì)計(jì)信息造成影響。

（三）人力資源政策

由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》可知，人力資源政策執(zhí)行的每一個(gè)過程均與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系密切。

在企業(yè)職工選聘環(huán)節(jié)，企業(yè)人力資源部門需要綜合考慮應(yīng)聘者的工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷水平、職業(yè)修養(yǎng)、思想道德素養(yǎng)，從筆試、面試兩個(gè)方面進(jìn)行考察，從而最終選擇與崗位要求的能力、素質(zhì)相符的人員。若部門沒有嚴(yán)格控制上述因素，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)崗位人員工作失誤增加，威脅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

在職工培訓(xùn)環(huán)節(jié)，通過幫助職工全面而深入地了解工作內(nèi)容與準(zhǔn)則要求，可以保證其依規(guī)作業(yè)，避免會(huì)計(jì)信息失真、不可靠問題出現(xiàn)。

在職工解雇環(huán)節(jié)，通過精簡(jiǎn)人力資源，可以保證會(huì)計(jì)信息高效流通，避免冗余環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。同時(shí)通過考核、薪資報(bào)酬發(fā)放與獎(jiǎng)勵(lì)懲處活動(dòng)，可以激勵(lì)崗位作業(yè)者工作熱情，督促其做好崗位范疇內(nèi)工作，維護(hù)部門與企業(yè)利益，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他控制內(nèi)容的進(jìn)一步管控制約，科學(xué)而有效的內(nèi)部審計(jì)，可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息治理獲得監(jiān)督管制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)度、有效性[4]。

一般在企業(yè)內(nèi)部擁有獨(dú)立的審計(jì)部門時(shí)，可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本差錯(cuò)提出修正意見，責(zé)令相關(guān)方規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改，保證會(huì)計(jì)作業(yè)獨(dú)立開展，滿足會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)要求；而在企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠關(guān)注，內(nèi)部沒有設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門或者沒有為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配置專業(yè)水平較高的人員時(shí)，就無法對(duì)本身財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督，不僅無法保證會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性、可靠性與真實(shí)度，而且極易導(dǎo)致不良會(huì)計(jì)行為失控，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假等質(zhì)量受損情況。

（五）法制教育

法制教育是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中極易被忽略的要素，涉及了企業(yè)高層管理者、財(cái)務(wù)相關(guān)方，若企業(yè)高層管理者、財(cái)務(wù)相關(guān)方缺乏法律意識(shí)與理念，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性被大大削減。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律對(duì)企業(yè)管理方擔(dān)任的會(huì)計(jì)工作、資料職責(zé)權(quán)限進(jìn)行了進(jìn)一步明確。企業(yè)高層管理方是企業(yè)管理權(quán)執(zhí)行的代表，若管理方?jīng)]有接受正規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化法制教育的經(jīng)歷，就會(huì)導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)法規(guī)認(rèn)知方面產(chǎn)生錯(cuò)誤，沒有執(zhí)行富有實(shí)效性的管理方案，進(jìn)而致使整體職工法律意識(shí)淡薄，易發(fā)生會(huì)計(jì)造假等削弱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的行為。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受企業(yè)高層管理方的影響，而且受企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位從業(yè)者的影響。若企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)者沒有接受法律教育的經(jīng)歷，便會(huì)在內(nèi)外部利益誘使下出現(xiàn)不恰當(dāng)行為，進(jìn)而威脅會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

三、基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要手段。因福州市國(guó)有房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司是福州市國(guó)有房產(chǎn)中心（市政府直屬正處級(jí)事業(yè)單位）下屬全資子公司，可以采用“國(guó)有股減持”的方式進(jìn)行國(guó)家持有企業(yè)股份比例[5]。比如，利用可轉(zhuǎn)換債券代替現(xiàn)有國(guó)有股，進(jìn)而更加有效地發(fā)揮各個(gè)股東之間相互之間平衡制約功能，避免“一股獨(dú)大”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成的不利影響。同時(shí)在分離經(jīng)理層、董事會(huì)成員職務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將獨(dú)立董事作為重點(diǎn)。秉承公正、公開、公平的原則，進(jìn)行獨(dú)立董事功能的明確，以便獨(dú)立董事可以充分發(fā)揮自身及時(shí)發(fā)現(xiàn)并約束財(cái)務(wù)造假行為的職責(zé)。配合相應(yīng)懲處機(jī)制的制定落實(shí)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與真實(shí)度。

在科學(xué)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制目標(biāo)進(jìn)行權(quán)力與職責(zé)分配體系的進(jìn)一步優(yōu)化。即分離會(huì)計(jì)核算部門與用戶部門，明確會(huì)計(jì)核算部門承擔(dān)的會(huì)計(jì)信息收集、協(xié)調(diào)、輸入與核算任務(wù)，規(guī)避因內(nèi)部分工含糊不清而引發(fā)的會(huì)計(jì)執(zhí)行障礙。

（二）優(yōu)化企業(yè)文化

文化基調(diào)對(duì)于企業(yè)特別是房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展益處甚大，只有擁有和諧的企業(yè)文化，才可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)將“認(rèn)真工作、愉快工作、享受工作、尊重職工、踴躍提問質(zhì)疑”作為文化基礎(chǔ)理念，運(yùn)行普通職工、基層干部直言不諱地發(fā)表自己的看法，并邀請(qǐng)其他職工認(rèn)真聆聽對(duì)待，促使每一個(gè)參與者感受到自己的“主人翁”地位，更加認(rèn)真地投入工作，最終完成企業(yè)文化向企業(yè)職工文化的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)前進(jìn)提供豐富的人文精神動(dòng)力。同時(shí)在簡(jiǎn)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部信息交互入手，根據(jù)前期設(shè)置的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職責(zé)，構(gòu)建扁平化的信息溝通模式，縮短內(nèi)部控制決策線路，削弱上層管理者、基層職工信息交互障礙，促使會(huì)計(jì)信息管控達(dá)到時(shí)效最大化、精準(zhǔn)度最大化的目標(biāo)。除此之外，考慮到國(guó)有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)不同于其他行業(yè)企業(yè)，也與民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)存在較大區(qū)別。企業(yè)應(yīng)將創(chuàng)新與協(xié)作作為自身核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的根本保障，不斷改革產(chǎn)權(quán)制度和激勵(lì)機(jī)制，真正落實(shí)個(gè)性化、人性化的文化內(nèi)涵，為企業(yè)會(huì)計(jì)部門工作提供良好的氛圍。

（三）優(yōu)化人力資源政策

人力資源是企業(yè)內(nèi)部至關(guān)重要的資源，決定著日常經(jīng)營(yíng)、管理控制效率。企業(yè)應(yīng)從人力資源管理的整個(gè)流程諸多環(huán)節(jié)入手，進(jìn)行人力資源政策的逐步完善。

在人員招聘方面，除了沿用專職崗位人員招聘模式外，企業(yè)還可以依據(jù)《福州市所出資企業(yè)主要負(fù)責(zé)人履行推進(jìn)法治建設(shè)第一責(zé)任人規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容，配備足夠的法制人員，保證涉及資產(chǎn)利益、群體性事件案件及時(shí)處理，避免相關(guān)因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不利影響[6]。

在人員培訓(xùn)、晉升與激勵(lì)方面，企業(yè)應(yīng)落實(shí)以人為本的核心思想，將人力資源戰(zhàn)略納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略體系，將培訓(xùn)與激勵(lì)、晉升有機(jī)串聯(lián)，督促企業(yè)內(nèi)部職工精于職守、持續(xù)提升職工素養(yǎng)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升提供充足的高素質(zhì)人才保障。特別是在會(huì)計(jì)崗位人才管理時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“以德為先，德才兼?zhèn)洹钡姆结?，加?qiáng)會(huì)計(jì)崗位人員職業(yè)道德教育，為會(huì)計(jì)人員提供足夠的發(fā)展空間，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者自律性，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下滑風(fēng)險(xiǎn)。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升目標(biāo)的橋梁，可以促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)之間實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性、可用性、保密性、有效性與完整性[7]。因此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《福州市住房保障和房產(chǎn)管理局2020“雙隨機(jī)、一公開”抽查工作計(jì)劃》，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，明確審計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)制度與有關(guān)規(guī)定審核會(huì)計(jì)憑證、科目與分錄、金額以及輸出報(bào)表、賬簿的責(zé)任，比如，通過財(cái)務(wù)軟件審核記賬并對(duì)打印輸出的報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)等。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)逐一查閱尋找每一科目、其他全部一級(jí)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并將相關(guān)確定結(jié)果存放在《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等對(duì)應(yīng)科目文件內(nèi)，提高會(huì)計(jì)信息化規(guī)范性，滿足復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)化環(huán)節(jié)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最大可靠性要求。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)者應(yīng)指出財(cái)務(wù)管理方面存在的缺陷，如虛擬辦公損耗材料費(fèi)用、掛記其他應(yīng)付款項(xiàng)等，杜絕期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)不實(shí)情況。

（五）優(yōu)化法制教育

在人人講法律的現(xiàn)今時(shí)代，企業(yè)不僅需要建立健全的內(nèi)部控制制度與文化、人力資源政策，而且需要將嚴(yán)格遵守國(guó)家法律規(guī)定滲透到整個(gè)內(nèi)部控制流程中。即借助現(xiàn)已頒布實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)性文件，由高層管理者帶頭學(xué)習(xí)。同時(shí)要求基層職工學(xué)習(xí)與企業(yè)業(yè)務(wù)、崗位相關(guān)的法律知識(shí)[8]。并邀請(qǐng)外界專業(yè)人士進(jìn)入企業(yè)為內(nèi)部管理者與職工培訓(xùn)，營(yíng)造人人遵守法律的企業(yè)內(nèi)部氛圍，杜絕因背離法律規(guī)范而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真情況。比如，福州市國(guó)有房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司在2020年5月中旬邀請(qǐng)法律顧問為企業(yè)及下屬各單位全體中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部、在職職工開展年度法律講座。法律講座以《我市共有產(chǎn)權(quán)房制度發(fā)展現(xiàn)狀、管理及其糾紛風(fēng)險(xiǎn)防范》為主題，以福州市共有產(chǎn)權(quán)房制度發(fā)展現(xiàn)狀以及日常管理、司法糾紛類型及風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防范建議為重點(diǎn)，進(jìn)行了教育培訓(xùn)。通過法律教育培訓(xùn)，可以加強(qiáng)企業(yè)中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部、在職職工對(duì)共有產(chǎn)權(quán)住房制度的全方位認(rèn)知，為企業(yè)后續(xù)關(guān)于共有產(chǎn)權(quán)住房業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息處理提供指導(dǎo)規(guī)范，保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的合規(guī)性。

在加強(qiáng)法律規(guī)范教育的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。通過內(nèi)部控制制度實(shí)施，督促領(lǐng)導(dǎo)層以及基層職工從細(xì)節(jié)處把控，自覺規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。

結(jié)語

綜上所述，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而言，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境組成來看，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、法制教育、企業(yè)文化、人力資源政策等均對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有較為顯著的影響。其中企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)持續(xù)穩(wěn)定性在很大程度上影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。因此，企業(yè)應(yīng)在加強(qiáng)法制教育、完善內(nèi)部文化與人力資源政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)類型與規(guī)模，進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的健全設(shè)置，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與真實(shí)度。