新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產管理研究

李志紅 濟寧市城市運行管理服務中心

引言

于2019年1月，我國正式實施新會計制度，并在全國范疇內試運行。基于權責發(fā)生制下的新會計制度強化會計功能，財政部門也發(fā)布了有關進一步落實新會計制度銜接工作與加強行政事業(yè)單位資產管理的相關意見，其中明確要求行政事業(yè)單位需要定期對固定資產進行計提折舊，在預計使用期限內，嚴格按照規(guī)定要求對計提折舊額進行分攤，單位需要在2018年年底前完成賬面中固定資產已使用的年限補提折舊。除此之外，財政部門要求行政事業(yè)單位于 2019年1月1日開始進行資產報表編制。在上述改革中，給行政事業(yè)單位固定資產管理活動開展提出新的標準，但是單位在實際資產管理中，因為受到各種因素影響，時常會面臨各種問題，從而增加固定資產管理難度，不利于行政事業(yè)單位更好發(fā)展。所以，單位領導應嚴格按照新會計制度要求，對固定資產管理模式深入改革。

一、行政事業(yè)單位固定資產管理基本概述

（一）固定資產管理定義

固定資產管理指的是對固定資產初期規(guī)劃、采購，中期驗收、登記，后期使用、維護、處理等全過程管理。對于固定資產來說，為國家所有，使用權交由各事業(yè)單位。所以，行政事業(yè)單位需要全面履行好公共職責，強化固定資產管理與風險防范，科學構建固定資產管理體系，保證國有資產安全。與此同時，加強資源配置，提高資產使用效率，避免資產大量消耗，真正做到國有資產的保值增值，為單位及國家創(chuàng)造更多效益。

（二）固定資產管理的意義

現(xiàn)階段，隨著市場經濟發(fā)展水平的提高，行政事業(yè)單位經濟環(huán)境越來越好，基礎設施也更加完善，單位固定資產規(guī)模不斷擴充。傳統(tǒng)的固定資產管理方式將無法滿足新形勢發(fā)展要求，在這種情況下，要求行政事業(yè)單位對現(xiàn)有管理方法進行改革創(chuàng)新，加強固定資產管理，及時記錄固定資產，登記明細賬目，建立固定資產管理體系，準確了解行政事業(yè)單位固定資產規(guī)模與數(shù)量，實現(xiàn)資產科學分配，提高單位資產使用效率。除此之外，行政事業(yè)單位應承擔起為社會群眾提供公共服務的職責，固定資產高效管理可以展現(xiàn)出行政事業(yè)單位履責情況，對維護政府部門形象，打造廉潔清正的發(fā)展環(huán)境有重要意義。

二、新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產管理變化

（一）固定資產確認條件改變

隨著新會計制度的發(fā)布，其明確要求固定資產指的是政府會計主體為了滿足自身更好開展其他業(yè)務活動而持有的，使用期限超過12個月，并在使用中能夠保證物質原有形態(tài)的設備及建筑。新政策中要求固定資產確認標準應大于1000元，針對專業(yè)設備，單位價值需要大于1500元，只有滿足該確認要求才能被認定為固定資產。

（二）固定資產計提折舊方式改變

在新的會計制度中，除了醫(yī)院等部分自負盈虧的事業(yè)單位依然采用實提折舊方式進行固定資產核算管理外，大部分行政事業(yè)單位都采用虛體折舊方式。也就是對固定資產折舊借方計入在非流動資產基金固定資產賬戶中，貸方計入累計折舊賬戶中。這種固定資產計提折舊方式產生的后果需要從整張報表分析，總資產價值沒有發(fā)生變化，無法具體展現(xiàn)出固定資產實際損耗情況。而新會計制度的出現(xiàn)，要求對固定資產采取實提折舊方式，在對固定資產折舊計提過程中，會計分錄為：借：管理費用/經營成本；貸：固定資產累計折舊。根據(jù)上述內容可以得知，借方賬戶發(fā)生明顯改變，把固定資產損耗折舊數(shù)額中納入了相關費用與成本賬戶，能夠真實展現(xiàn)出固定資產價值變化。這種變化是把固定資產核算中收付實現(xiàn)制轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，側面地反映了新會計制度下預算會計和財務會計改革發(fā)展要求。

（三）固定資產處置會計核算方法改變

在舊的會計制度中，對于固定資產轉讓、損毀、報廢處理等終止使用行為，借方計入在待處理固定資產損益科目中，貸方計入在非流動資產基金科目中。這種核算方式無法展現(xiàn)出固定資產處置過程中的實際損益情況。而新會計準則要求固定資產處置核算需要在資產處置費用會計科目中完成，把價格和固定資產賬面價值差異計入在當期損益范疇中，這種方式滿足權責發(fā)生制核算要求，可以客觀地展現(xiàn)出行政事業(yè)單位經營狀況和運營成果。

三、行政事業(yè)單位固定資產管理存在的問題

（一）固定資產管理基礎薄弱

部分行政事業(yè)單位在開展內部控制活動時，對固定資產管理的重視力度不高，行政事業(yè)單位內部固定資產核算管理體系不完善，在財務會計處理過程中，沒有嚴格按照新會計制度要求實施，對于新會計制度改革中固定資產確認、計提折舊等缺少具體工作要求，資產精細化管理機制缺失，使得單位在實施固定資產管理時缺少統(tǒng)一標準，最終影響固定資產管理效果。

（二）固定資產管理意識不強

一般來說，行政事業(yè)單位領導比較注重單位業(yè)務，雖然所有支出票據(jù)已經簽字確認，但是對會計工作規(guī)范要求了解比較少，沒有對固定資產核算管理進行深入考量。因為事業(yè)單位財務人員數(shù)量少，財務分管負責人一般會安排會計人員兼職負責固定資產登記、錄入等工作，沒有安排專人負責固定資產管理，兼職人員因為掌握的固定資產管理知識比較少，再加上忙于其他工作，對固定資產管理工作重視力度不高，無法實現(xiàn)固定資產規(guī)范化管理。

（三）固定資產管理機制不完善

在固定資產采購環(huán)節(jié)中，大部分行政事業(yè)單位沒有提前制定詳細的采購計劃，市場調查不深入，資產采購比較盲目，容易出現(xiàn)資產閑置或者浪費等問題。部分行政事業(yè)單位在固定資產采購過程中缺少整體規(guī)劃，資產采購管理混亂，供應商資格審核不徹底，使得資產質量無法得到保證。在資產管理過程中，部分單位對資產后續(xù)管理不重視，沒有及時進行固定資產盤點和價值評估。在信息化背景下，電腦等電子設備成為行政事業(yè)單位重要固定資產，而這些設備更新速度快，如果沒有及時對這些資產價值評估，容易造成資產虛增。并且部分單位沒有對陳舊設備進行報廢處理，導致占用大量庫存，增加單位運維成本。由于行政事業(yè)單位沒有構建完善的固定資產管理體系，資產管理職責分配不清晰，在資產遺失過程中缺少追責機制，無法及時揭露資產遺失問題，損害行政事業(yè)單位利益。

（四）會計核算不規(guī)范

新會計制度的發(fā)布，雖然已經明確要求在固定資產管理中，應做好“實提”折舊工作，嚴格按照市場價格展現(xiàn)其價值，但是在新會計制度中忽略市場流通率與價格波動，在固定資產購置過程中已經發(fā)生折損問題，無法展現(xiàn)出固定資產實際價值。從整體角度上來看，對固定總資產等價值判斷有失公允，例如部分固定資產在使用中由于受到市場中新產品影響而遭受淘汰，使得其價值下降，造成賬面價值不能客觀展現(xiàn)出其實際留存價值。但是部分單位在年終對資產計提折舊情況進行檢查，使得在固定資產處置過程中價值判斷不精準，不能實現(xiàn)國有資產保值增值。此外，部分行政事業(yè)單位在固定資產會計核算過程中缺少規(guī)范性，記賬不完善，賬外資產數(shù)額比較多，再加上單位沒有建立專業(yè)的監(jiān)督管理體系，導致大量資產流失。例如，部分單位把購置的固定資產沒有及時計入在固定資產會計科目中，而是在費用科目中重新列支，或者不對無償調入或者捐贈的固定資產進行核算，減少銀行存款數(shù)量，沒有增加固定基金，長時間賬外掛賬，控制失效。對于已經報廢處理的資產，財務人員沒能第一時間核銷，如已經拆除的房屋、報廢的設備等，容易面臨賬實不符問題，影響賬面信息質量。

（五）資產信息不對稱

在行政事業(yè)單位中，固定資產展現(xiàn)出價值高、規(guī)模大、種類多、使用范疇分散等特點，給固定資產管理工作的開展帶來一定影響，增加管理難度，需要利用信息化系統(tǒng)簡化操作流程，提高工作效率，實現(xiàn)信息有效傳遞和共享。而當前大部分行政事業(yè)單位沒有對現(xiàn)有固定資產管理系統(tǒng)功能進行優(yōu)化，舊版系統(tǒng)和日常管理流程中信息傳遞缺少對應接口，只能承擔電腦記賬、核賬等功能，不能和其他業(yè)務系統(tǒng)充分連接，實施動態(tài)化管理。如固定資產盤點、驗收、處理等信息需要通過人工方式進行整合，影響管理信息化水平。

四、新會計制度下強化行政事業(yè)單位固定資產管理相關對策

（一）夯實固定資產管理各項基礎

隨著新會計制度的發(fā)布，要想提高單位固定資產管理水平，應夯實固定資產工作基礎，營造良好的管理環(huán)境，對國家最新發(fā)布的會計政策充分了解，學習和固定資產相關的會計科目，對行政事業(yè)單位財務會計制度及固定資產管理體系進行優(yōu)化，結合新會計制度要求，對固定資產確認要求進行細化，重新分類，確定單位固定資產折舊方法。與此同時，規(guī)范固定資產管理基礎功能，定期進行資產盤點清查，對資產相關數(shù)據(jù)進行核查，加強資產歸類統(tǒng)計，對固定資產盤盈盤虧、報廢等問題進行處理，及時匯總固定資產信息，真正做到賬實相符，保證國有資產安全。

（二）強化各級人員固定資產管理意識

固定資產作為行政事業(yè)單位占比比較高的資產，其管理質量將會給上級審計監(jiān)管部門對單位經營績效考核和評價結果帶來直接影響。所以，相關部門需要給予固定資產管理工作高度重視，根據(jù)新會計制度要求，進行定期宣傳和教育，讓各級人員掌握專業(yè)的管理職能，提高自身管理技能。與此同時，行政事業(yè)單位應在內部創(chuàng)建良好工作環(huán)境，單位領導應該發(fā)揮帶頭作用，以身作則，對固定資產管理業(yè)務有充分了解，科學劃分管理職責。各個單位應該在內部成立專業(yè)的資產管理部門，組建管理團隊，保證部門運行的獨立性，接受單位最高領導管理，整合單位力量，一同參與到固定資產管理工作中，有效提高行政事業(yè)單位固定資產管理水平。

（三）科學構建固定資產管理機制

在構建固定資產管理機制時，需要從資產采購、資產管理、資產保養(yǎng)、資產處置等多方面入手，每個行政事業(yè)單位在履行公共職責上存在一定差異，相關部門、工作流程設置各不相同，在構建固定資產管理機制之前，需要梳理單位管理流程，合理設置管理崗位，秉持因地制宜的原則建立固定資產管理機制，而不是直接從其他單位中直接應用，讓其滿足本單位經營發(fā)展要求，保證將固定資產管理機制落實到位，獲取理想的管理效果。在實際工作中，單位需要切合實際建立固定資產管理機制，科學劃分管理職責，把固定資產管理分配到具體人員身上，在出現(xiàn)問題時，可以及時找到相關負責人，避免人員之間相互推卸責任，將問題全面處理，保證固定資產管理目標順利完成。在固定資產管理過程中，綜合思考成本與效益原則，在控制的同時，降低成本，提高工作效率。

（四）加強固定資產核算管理

在行政事業(yè)單位中，固定資產核算管理是固定資產管理中的重要內容，在對固定資產核算管理過程中，應結合資產類型及時調整資產核算管理方案，對原有固定資產會計科目進行調整，根據(jù)新會計制度要求，建立政府儲備物資、保障性住房、公共基礎設施等會計科目，將資產轉入到對應科目中，做好資產累計折舊、計提折舊等財務會計處理工作。對于新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產核算管理，關于購置的固定資產項目，在賬務核算過程中，通過固定資產完成借記，利用銀行存款、財政補助收入等完成貸記。對于其中包含在預算收支項目范疇內的資產，應做好預算會計處理工作，對相關支出類科目進行借記，利用資產結存中相關明細科目進行貸記；針對非預算收支，則應完成財務會計核算。針對單位中固定資產后續(xù)計量，一般主要完成財務會計處理工作即可。如果是固定資產折舊，則以相關費用科目進行借記，以累計折舊科目進行貸記，通常無須進行預算會計核算。

（五）推進固定資產管理信息化建設

為了更好地處理資產管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)信息不對稱問題，便于財務管理者對單位實際情況有充分了解，調整固定資產管理方案，規(guī)范資產管理流程，實施動態(tài)管理，從根源上減少各種不良問題出現(xiàn)，幫助單位節(jié)省固定資產管理成本，更深層次地幫助財政部門、主管部門和業(yè)務部門之間信息傳遞，消除信息孤島。行政事業(yè)單位應結合時代發(fā)展要求，加強固定資產管理信息化建設，利用信息平臺，互換國庫支付數(shù)據(jù)、政府采購數(shù)據(jù)和固定資產數(shù)據(jù)，給政府編制采購預算、國庫支付管理、業(yè)財融合等活動開展提供數(shù)據(jù)參考，保證國有資產安全。行政事業(yè)單位應對現(xiàn)有信息化系統(tǒng)進行改革升級，創(chuàng)新模塊功能，對其他信息系統(tǒng)充分對接，滿足數(shù)據(jù)初始錄、綜合查詢、業(yè)務操作等工作要求。各個模塊功能相互獨立，但是彼此之間也可以相互連接，也就是將數(shù)據(jù)分析、賬務處理、統(tǒng)計匯總于一體，便于財務人員了解資產分布和使用情況，給單位管理者制定管理決策提供數(shù)據(jù)參考。

結語

總而言之，在新會計制度下，要想提高單位固定資產管理水平，就應嚴格按照新會計制度要求，夯實固定資產管理基礎，構建完善的固定資產管理機制，強化各級人員固定資產管理意識，強化固定資產核算管理，提高單位固定資產使用效率，履行單位公共職能，為促進社會和諧發(fā)展奠定良好基礎。