內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)治理探究

馮偉彬 肖艷莉 馮立剛 河北工程大學(xué)

引言

隨著高校建設(shè)的深入發(fā)展，高校自身的業(yè)務(wù)、規(guī)模、資金量等也在隨著發(fā)生改變，面臨的宏觀環(huán)境也在發(fā)生著重大變化。這就需要高校不斷地加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)自身財(cái)務(wù)治理水平的提升，才能夠順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流。開展內(nèi)部控制下的高校財(cái)務(wù)治理工作，一方面，可以理順經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金收支情況，保證高校各項(xiàng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，防止高校出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)高校的廉政建設(shè)。另一方面，可以優(yōu)化資源配置，合理地使用高校資金，提高高校資金的利用率，實(shí)現(xiàn)高校教育質(zhì)量的提升，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)治理存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)治理意識(shí)，人員治理水平有待提升

高校的經(jīng)營(yíng)目的是以提高教育質(zhì)量為先，高校的領(lǐng)導(dǎo)者都是教育工作者，大多數(shù)都缺乏財(cái)務(wù)治理意識(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位。高校的財(cái)務(wù)資金一般都是來自國(guó)家，自身的內(nèi)部控制基本上都是按照國(guó)家的法律法規(guī)框架進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，在實(shí)際操作過程中，沒有精細(xì)化的規(guī)定，只要保證高校財(cái)務(wù)資金有序進(jìn)行即可，這嚴(yán)重地忽略了財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，從人員素質(zhì)來看，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)能力普遍都較低，財(cái)務(wù)人員的工作主要在處理高校日常的收款付款、應(yīng)付賬款報(bào)銷業(yè)務(wù)等工作上，這些都是財(cái)務(wù)活動(dòng)中最為基礎(chǔ)的工作，而對(duì)新財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和開展基本上都不涉及，難以滿足新時(shí)代發(fā)展下財(cái)務(wù)治理的要求。

（二）預(yù)算管理不到位，管理效果低

在高校的預(yù)算管理中，主要存在著兩大最為明顯的問題，一方面，預(yù)算的編制和執(zhí)行脫節(jié)。高校預(yù)算編制沒有結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，多采用增量預(yù)算方式，大多數(shù)時(shí)候，基本上都是直接疊加上報(bào)預(yù)算，出現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際情況不符的現(xiàn)象。同時(shí)也使得預(yù)算編制形成后沒有清晰明確的目標(biāo)，這也直接地導(dǎo)致了后續(xù)預(yù)算執(zhí)行極易出現(xiàn)偏差，大大地降低了預(yù)算管理的價(jià)值。另一方面，缺乏預(yù)算控制，沒有形成科學(xué)化的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。高校的資金主要來自國(guó)家，在資金的管理上和企業(yè)財(cái)務(wù)管理有很大的區(qū)別。很多的高校沒有形成一個(gè)系統(tǒng)完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)于整個(gè)預(yù)算過程沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的指標(biāo)來衡量，預(yù)算最后得出的結(jié)果難以進(jìn)行評(píng)價(jià)。還有在高校經(jīng)營(yíng)過程中，遇到一些突發(fā)性的情況，高校就會(huì)需要進(jìn)行資金額度的調(diào)整，而沒有走對(duì)應(yīng)的預(yù)算調(diào)整程序，降低預(yù)算計(jì)劃性。此外，還有一些高校開展項(xiàng)目進(jìn)程緩慢，使得在年底經(jīng)常出現(xiàn)大量資金結(jié)余的情況，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃資金不能夠及時(shí)地付款，預(yù)算控制過程性弱化，資金得到很好的利用。

（三）高校內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)體系不完善

從內(nèi)部控制的角度看，高校專門的監(jiān)督部門和內(nèi)審部門來進(jìn)行監(jiān)督檢查工作。目前，在很多的高校內(nèi)部沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門開展設(shè)計(jì)工作，即便是設(shè)立了，但是將審計(jì)部門當(dāng)作一個(gè)處于高校黨委領(lǐng)導(dǎo)之下內(nèi)部的職能行政部門，大大地削弱了審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，大多數(shù)時(shí)候高校內(nèi)審部門名存實(shí)亡，使得審計(jì)工作開展流于形式，根本不能夠發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用。另外，隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益多元化，高校內(nèi)審部門的工作人員數(shù)量不足，專業(yè)性不足，難以處理高校內(nèi)部財(cái)務(wù)繁重事務(wù)。在實(shí)際的高校審計(jì)工作中，審計(jì)人員大多數(shù)開展事后財(cái)務(wù)審計(jì)工作，如此只能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，不能夠事前預(yù)防出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，嚴(yán)重影響高校內(nèi)部控制建設(shè)。

二、基于內(nèi)部控制視角下完善高校財(cái)務(wù)治理的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)控財(cái)務(wù)治理理念，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)能力

首先，樹立內(nèi)控財(cái)務(wù)治理意識(shí)。高校應(yīng)該從領(lǐng)導(dǎo)層出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)國(guó)家教育部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)治理的組織文件，深入了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和操作內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)了解的內(nèi)容去設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)治理流程和要點(diǎn)，以此加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，及時(shí)地整改高校內(nèi)部財(cái)務(wù)治理存在的組織結(jié)構(gòu)問題和業(yè)務(wù)運(yùn)行問題，降低高校的整體運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，完善財(cái)務(wù)治理信息化建設(shè)?，F(xiàn)在社會(huì)是信息化的時(shí)代，各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都廣泛地運(yùn)行信息化技術(shù)來提高運(yùn)行速度和質(zhì)量。高校財(cái)務(wù)治理活動(dòng)也應(yīng)該加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)整個(gè)財(cái)務(wù)治理逐步走向現(xiàn)代化發(fā)展。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，將高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的人員管理、設(shè)備資產(chǎn)管理、科研項(xiàng)目管理、教學(xué)管理等內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)聯(lián)系起來，形成一個(gè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體的信息化平臺(tái)，借助平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和速度。

最后，提高人員專業(yè)素質(zhì)能力。財(cái)務(wù)治理活動(dòng)的開展質(zhì)量高低歸根到底是人才素質(zhì)的高低。高校應(yīng)該加強(qiáng)資金的投入力度，重視復(fù)合型財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，吸引高素質(zhì)財(cái)務(wù)治理人才進(jìn)入財(cái)務(wù)工作崗位，培養(yǎng)高校內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)管理能力、業(yè)務(wù)能力、決策能力等多種財(cái)務(wù)治理技能，提升人員的財(cái)務(wù)治理水平，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)治理的現(xiàn)代化。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，促進(jìn)全面預(yù)算管理的建立

在高校內(nèi)部控制管理中，預(yù)算管理是財(cái)務(wù)治理的核心內(nèi)容。高校要樹立全面預(yù)算管理理念，完善預(yù)算管理，促進(jìn)整個(gè)預(yù)算管理質(zhì)量的提升。對(duì)此，高?？梢越Y(jié)合自身的實(shí)際情況，建立全面預(yù)算管理機(jī)制，以高校的戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，在一定階段內(nèi)展開編制高校長(zhǎng)短期預(yù)算、制定經(jīng)營(yíng)行動(dòng)計(jì)劃、進(jìn)行項(xiàng)目的調(diào)整與控制、開展預(yù)算的績(jī)效考核等活動(dòng)，協(xié)調(diào)高校的各項(xiàng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)高校經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高高校的經(jīng)濟(jì)效益。

針對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行不符問題，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算編制工作，根據(jù)高校業(yè)務(wù)情況，采用不同的預(yù)算編制方法，譬如，零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等，具體問題具體分析，提高預(yù)算編制質(zhì)量。在預(yù)算編制時(shí)，以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，明確高校的總目標(biāo)，劃分出各個(gè)階段的具體目標(biāo)，讓后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行工作更加清楚明了。高校要嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行過程，每一個(gè)項(xiàng)目、計(jì)劃、業(yè)務(wù)等活動(dòng)開展所需資金流動(dòng)都應(yīng)該按照預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行，以此提高預(yù)算執(zhí)行的效率。

針對(duì)預(yù)算缺乏控制的問題，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該建立明確的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的考核內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)資金和實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行考核，提高高校財(cái)務(wù)資金的利用效率。同時(shí)利用考核結(jié)果調(diào)整下一年度的預(yù)算計(jì)劃和績(jī)效考核目標(biāo)，優(yōu)化高校資源配置，提高預(yù)算控制的科學(xué)性。對(duì)于預(yù)算編制的內(nèi)容和計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格地控制，實(shí)行跟蹤管理和監(jiān)督，保證整個(gè)預(yù)算控制過程的有效性，防止出現(xiàn)高校資源的浪費(fèi)現(xiàn)象，規(guī)范整個(gè)高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金使用流程。

（三）完善高校內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

為了實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制財(cái)務(wù)治理力度的加強(qiáng)，高校應(yīng)該不斷地改善自身內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，防止出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。對(duì)此，高校應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，成立專門的審計(jì)部門，賦予其應(yīng)有的權(quán)威性，讓其能夠獨(dú)立自主地開展高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)事務(wù)監(jiān)督工作。同時(shí)，高校應(yīng)該保證配備審計(jì)人員的數(shù)量充足和專業(yè)質(zhì)量，無論是在人員招聘上還是在后續(xù)人員素質(zhì)能力培養(yǎng)上，高校應(yīng)該格外注意選擇專業(yè)素質(zhì)能力高的人才進(jìn)入到審計(jì)部門的工作崗位，也要不斷加強(qiáng)對(duì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，深入了解國(guó)家出臺(tái)的政策，以此帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量的提升。另外，審計(jì)監(jiān)督是控制風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范財(cái)務(wù)治理的有效舉措。高校應(yīng)結(jié)合自身的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等情況不斷地健全審計(jì)工作機(jī)制，強(qiáng)化其職能，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大高校開展內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督力度的加強(qiáng)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)高校中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制隱患，并給出解決的措施，以此大大地規(guī)范高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

結(jié)語

高校開展內(nèi)部控制建設(shè)，是順應(yīng)國(guó)家高校改革的要求，不僅僅可以監(jiān)督高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，防止腐敗事件的出現(xiàn)，而且可以大大地降低高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校整個(gè)內(nèi)部控制體系的強(qiáng)化。因此，高校應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷地完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)治理水平的提升。