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    淺談企業(yè)并購過程中的會計及稅務問題應對策略

    2021-11-14 12:11:29肖娟
    中國集體經(jīng)濟 2021年34期
    關(guān)鍵詞:建議措施企業(yè)并購會計

    肖娟

    摘要:企業(yè)并購是實現(xiàn)企業(yè)擴張,提升經(jīng)濟利潤的重要手段,通過企業(yè)并購能夠有效實現(xiàn)資源整合,實現(xiàn)利益共享、風險共擔,進而提升企業(yè)的經(jīng)濟利潤,目前,企業(yè)并購已經(jīng)成為提升企業(yè)核心競爭力、促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的重要途徑,但是在企業(yè)并購過程中,出現(xiàn)的會計稅務問題不容忽視,文章首先闡述了企業(yè)并購的概念及會計及稅務等業(yè)務處理,然后針對企業(yè)并購過程中出現(xiàn)的會計稅務問題提出合理的解決措施,促進企業(yè)發(fā)展。

    關(guān)鍵詞:企業(yè)并購;會計;稅務;建議措施

    企業(yè)并購是企業(yè)之間的兼并與收購行為,是指企業(yè)法人在平等資源、等價有償?shù)幕A上,以一定的方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為,可以實現(xiàn)以下目的,首先,企業(yè)之間可以發(fā)揮協(xié)同效應,強強聯(lián)合,在生產(chǎn)領(lǐng)域,可以產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟效應,避免原材料供給短缺。其次,通過并購企業(yè)可以提高管理效率,實現(xiàn)更有效的管理。最后,實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應,由于管理費用、成本費用在更大程度上得以分攤,從而降低了企業(yè)運作的平均成本,達到規(guī)模經(jīng)濟的要求。在進行企業(yè)并購時,需要遵循以下原則,首先,應該遵循合作共贏原則,受目前的經(jīng)濟發(fā)展與政策的影響,企業(yè)已經(jīng)不再是一家獨大,而是通過整合資源、加強合作實現(xiàn)利益共享,因此,在進行并購時,需要樹立合作共贏,利益共享,風險共擔的理念。其次,需要遵循謹慎性原則,企業(yè)在進行并購之前,要針對目標企業(yè)展開詳細的盡職調(diào)查,如資產(chǎn)、負債、或有債務、法律糾紛等情況,信息越完整,發(fā)生的風險越小,進而可以在并購過程中規(guī)避風險,最后,需要遵循控制性原則,由于企業(yè)并購過程較為復雜,牽涉較多的會計及稅務處理問題,因此,企業(yè)在并購過程中會出現(xiàn)潛在風險,因此,在并購之前,需要制定應對方案予以規(guī)避。

    一、企業(yè)并購過程中的會計及稅務業(yè)務處理及問題分析

    企業(yè)的并購分為同一控制下的企業(yè)并購和非同一控制的企業(yè)并購,由于合并的性質(zhì)不同,在并購過程中的會計及稅務業(yè)務處理也就不同。

    (一)同一控制下的企業(yè)并購的會計及稅務處理

    同一控制下,合并方不會再確認新的負債以及資產(chǎn),按照賬面價值進行計量,在合并過程中,不會再確認損益科目,在進行財務報表的處理時,由于兩個企業(yè)之前就屬于同一控制,因此,需要按照一體化原則進行報表的確認。在稅務業(yè)務處理中,由于是同一控制下的合并,因此,不需要支付對價,但是企業(yè)需要按照有關(guān)稅務處理的規(guī)定進行處理,尤其是針對交易中股權(quán)支付的那部分進行處理。

    在同一控制下,被合并方只需要核算實收資本,而對其他科目無需核算確認,在稅務業(yè)務處理中,被合并方只需要清算所得稅,然后結(jié)束賬簿記錄,對于特殊稅務處理方面,不需要清算所得稅,只需要結(jié)束賬簿記錄即可。

    (二)非同一控制下的企業(yè)并購的會計及稅務處理

    在非同一控制下,購買方在進行會計業(yè)務處理時,應該根據(jù)公允價值進行確認,例如并購成本的確認,應該按照購買方在購買日支付的現(xiàn)金、發(fā)行證券的公允價值進行計量并確認;如果購買方的并購成本大于被購買方的可辨認資產(chǎn)的公允價值,那么其差額應該確認為商譽,反之,不予以確認商譽將其差額歸入到營業(yè)外收入中進行調(diào)整。

    在非同一控制下,被購買方進行會計和稅務處理與同一控制下業(yè)務處理基本一致。

    二、企業(yè)并購過程中的會計及稅務業(yè)務處理的問題及應對策略

    在進行企業(yè)并購過程中的會計及稅務業(yè)務處理過程中,由于并購類型較多,涉及的會計準則以及條款較為復雜,因此在進行會計及稅務業(yè)務處理過程中會出現(xiàn)一系列的問題,主要分為以下幾個方面,首先,在企業(yè)確認商譽時,要準確識別并予以計量,在我國現(xiàn)行的會計制度與準則中,進行確認時,要注意是購買方的并購成本與被購買方的可辨認資產(chǎn)的公允價值進行比較予以確認,企業(yè)應該根據(jù)準則對商譽每年進行減值測試,由于商譽具有無形資產(chǎn)的性質(zhì),因此,在進行減值測試時越來越困難。其次,在企業(yè)進行稅務問題的處理時,雖然有相應的稅務政策與指導方針,但是缺乏一定的實踐指導,操作性較低,導致稅務問題,另外由于國家對企業(yè)并購的各個階段都有不同的稅務政策,并購企業(yè)如果沒有重視稅務籌劃工作,那么就會提高并購成本,影響企業(yè)經(jīng)濟利益。再次,企業(yè)在進行并購的會計核算時,公允價值是最重要的核算數(shù)據(jù),但是,公允價值的計量依據(jù)卻并不科學,當前,我國并未建立完善的公允價值評估體系,現(xiàn)有的評價體系和評估機構(gòu)采用的方法具有較大的差異,導致公允價值的確定有失偏頗,影響了后續(xù)的會計核算。最后,在進行并購時,要做好監(jiān)督控制工作,對各項經(jīng)濟業(yè)務開展實時的監(jiān)督審計,否則,就會形成經(jīng)濟風險,基于此,并購企業(yè)必須仔細分析會計與稅務業(yè)務處理問題的原因,并且提出相應的解決措施進行風險規(guī)避。

    (一)準確確定商譽,嚴格確定制度

    企業(yè)在進行商譽的確認與衡量時,一方面需要注意商譽的計算與公允價值和并購成本有關(guān),另一方面要按照會計準則每年對商譽計提減值準備,主要從以下角度來考慮,首先,確定商譽時,并購成本主要反映在購買方在購買日支付的現(xiàn)金、發(fā)行的證券的公允價值上,公允價值是按照可計量原則進行確定,例如資產(chǎn)存在活躍市場,可以以市場價格為基礎確定公允價值等,在準確衡量資產(chǎn)的公允價值后,就可以進行比較,其差值確認為商譽。其次,企業(yè)應該制定合理的制度,按照規(guī)定對商譽進行減值測試,為了保證能夠更準確的計算商譽,我國政府根據(jù)絕大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展情況,引入了商譽的減值測試的方法以及規(guī)范,因此,企業(yè)也應該根據(jù)政府頒布的有關(guān)規(guī)定,參照其方法進行減值測試,這里需要注意的是,企業(yè)應該制定科學的財務人員引進機制和培訓力度,一方面不斷吸引優(yōu)秀、符合資質(zhì)的財務人員進行會計稅務工作,提升會計水平,另一方面通過完善的培訓機制為會計人員提供完善的發(fā)展路徑,實現(xiàn)會計人員的專業(yè)化培養(yǎng),也有利于吸引人才,留住人才。最后,企業(yè)應該制定嚴格的審計監(jiān)督制度,針對企業(yè)合并中需要處理的會計業(yè)務進行定期的監(jiān)督,核查業(yè)務處理是否符合會計準則,商譽的確認以及后續(xù)的減值測試是否準確,以提高這項工作的準確性。

    (二)科學開展盡職調(diào)查,準確確定公允價值

    在企業(yè)進行并購的過程中,經(jīng)常會出現(xiàn)由于盡職調(diào)查不嚴謹、公允價值確定不準確帶來的會計信息失真等風險,因此,在企業(yè)并購之前,應該做好一系列的準備工作,合理確定公允價值,主要從以下幾個方面完善,首先,詳細對目標公司開展盡職調(diào)查,調(diào)查的內(nèi)容包括但不僅限于營運情況、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、財務、資產(chǎn)以及人力資源等情況,資產(chǎn)的內(nèi)容主要包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)證明文件,科學選擇評估方法,為了保證企業(yè)并購的效率,規(guī)避風險,企業(yè)可以聘請第三方例如會計師事務所等機構(gòu)對目標企業(yè)進行詳細的調(diào)查以及會計業(yè)務處理,提升會計準確性。其次,應該準確衡量公允價值,如上文所說,當使用公允價值計量資產(chǎn)數(shù)值時,企業(yè)應該結(jié)合當今的會計準則,在并購分析時科學選擇機構(gòu),做好資產(chǎn)信息和市場信息的調(diào)查,對各類資產(chǎn)進行合理的價值評估,這里需要注意,資產(chǎn)處于不同的情況之下公允價值的確定方法有所不同,例如在活躍市場上,金融資產(chǎn)的報價是現(xiàn)行出價,擬購入的金融資產(chǎn),是現(xiàn)行要價,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風險,此時的公允價值是要價與出價之間的中間價。當確定不存在活躍市場的金融資產(chǎn)的公允價值時,就需要采用同類金融資產(chǎn)的市場價格、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法以及期權(quán)定價模型等進行確定,因此,企業(yè)必須具有專業(yè)的會計核算人員,選擇具有資質(zhì)的機構(gòu)對各項資產(chǎn)的公允價值準確計量,按照實際情況以及會計準則做出合理的估計,提升并購財務準確性,另外,企業(yè)也應該加強與政府有關(guān)部門的交流,讓政府提供更好的指導方向,實現(xiàn)科學評估。

    (三)重視稅務籌劃,降低并購成本

    在企業(yè)并購的稅務處理中,一方面要重視稅務業(yè)務的處理,規(guī)避稅務風險,另一方面要重視稅務籌劃工作,降低并購成本,主要從以下幾個方面來完善,首先,并購企業(yè)應該重視稅務籌劃工作,了解稅務政策,針對不同類型的并購和并購過程中的不同階段進行合理的籌劃安排,降低企業(yè)成本,例如,并購有稅務優(yōu)惠政策的企業(yè),如果目標企業(yè)處于具有稅務優(yōu)惠政策的地區(qū),那么就可降低整體稅收成本;并購有虧損的企業(yè),如果并購一年中嚴重虧損或者連續(xù)幾年不盈利的企業(yè),那么就可以沖抵盈利企業(yè)的應納稅所得額,降低稅收成本。在并購過程中,出資方式的選擇也會影響稅務業(yè)務處理,例如,在現(xiàn)金收購中,考慮到目標公司的股東的稅務負擔,可以采用分期付款的方式進行,可以為目標公司的股東提供一個彈性區(qū)間;在股票并購中,并購企業(yè)不需要支付大量的現(xiàn)金,通過換股并購,可以實現(xiàn)資產(chǎn)多樣化與追加投資的目的,另外,目標公司由于未收到現(xiàn)金,沒有實現(xiàn)資本收益,也無需支付所得稅費用,間接地降低了稅務成本。在企業(yè)的融資方式上,債務融資所支付的利息可以在稅前列支,以降低企業(yè)的融資成本,尤其是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債權(quán)能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠,如果債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)證明,那么就能夠不用現(xiàn)金還本付息,節(jié)約企業(yè)的成本費用。

    三、結(jié)語

    并購對于一個企業(yè)的發(fā)展與成長至關(guān)重要,企業(yè)牽涉的會計及稅務問題較多,并且較為復雜,企業(yè)應該謹慎選擇并購方式,并重視并購過程中的會計與稅務業(yè)務處理工作,一方面,應該對并購過程中出現(xiàn)的會計以及問題進行預判,制定合理的風險應對方案,提前進行風險規(guī)避,另一方面應該充實專業(yè)人才,提升會計與稅務人員的業(yè)務能力以及制定合理的培訓制度,以保證做出正確的會計及稅務處理,提升并購財務效率。

    參考文獻:

    [1]李艷紅.并購重組中的會計與稅務問題處理實務[J].財會學習,2018(13):192.

    [2]李在杰.并購重組中的會計與稅務問題處理實務[J].中國商論,2018(20):111-112.

    [3]邵靜.關(guān)于企業(yè)并購重組中的稅務籌劃研究[J].中國總會計師,2017(11):90-92.

    [4]葉梅芳.企業(yè)稅務風險及其防范措施探析[J].中國市場,2019(08):157-158.

    [5]王慧.國有企業(yè)并購重組企業(yè)所得稅稅務風險研究[J].財會通訊,2017(02):115-119.

    【作者單位:青島黃島發(fā)展(集團)有限公司】

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