我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與研究熱點(diǎn)*

○南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院 劉 春 周 楠 余紅蕾

一、引言

理念是行動(dòng)的先鋒，發(fā)展實(shí)踐受特定發(fā)展理念的指導(dǎo)。習(xí)近平同志提出新發(fā)展理念，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，以國(guó)內(nèi)循環(huán)為主體，逐步形成國(guó)內(nèi)、國(guó)外雙循環(huán)的新發(fā)展格局。但由于我國(guó)部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)不足、社會(huì)責(zé)任履行不到位造成我國(guó)食品安全、工業(yè)污染等問(wèn)題仍不斷出現(xiàn)，企業(yè)對(duì)雙循環(huán)發(fā)展格局的助力還有很長(zhǎng)的路要走。企業(yè)應(yīng)深刻地意識(shí)到自身不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，不能一味追求自身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)從而損害社會(huì)大眾的權(quán)益。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要探討的是利用會(huì)計(jì)手段去衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給社會(huì)帶來(lái)的成本和收益，以此來(lái)監(jiān)督企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)起改善生態(tài)環(huán)境、增加民生福祉等應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任[1]。通過(guò)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院近日發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書(shū)(2020)》得知，盡管上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量增長(zhǎng)相對(duì)較快，但報(bào)告質(zhì)量水平不盡相同、各有高低，篇幅冗長(zhǎng)且華而不實(shí)，不能夠很大程度幫助利益相關(guān)者進(jìn)行有效決策。本文試圖利用Citespace軟件分析社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，分析迄今為止難以實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的原因，并闡明了一些需要說(shuō)明的問(wèn)題，為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的未來(lái)研究提供一些借鑒與啟示。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來(lái)源

Citespace首先對(duì)文獻(xiàn)中的信息單元進(jìn)行測(cè)量、統(tǒng)計(jì)分析和可視化；然后根據(jù)信息單元之間的連接類型和連接程度，將其重構(gòu)為具有不同含義的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)中的節(jié)點(diǎn)表示信息單位，連線表明隱藏在學(xué)科和知識(shí)結(jié)構(gòu)的規(guī)律和模式[2]。本文使用中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)1985—2020年的學(xué)術(shù)期刊作為搜索源，用關(guān)鍵字“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”篩選出980篇文獻(xiàn)，作為研究分析的樣本。

三、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)基本特征分析

(一)時(shí)間分布特征

本文通過(guò)折線圖展示社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)文量的時(shí)間變化趨勢(shì)，如圖1所示?？傮w趨勢(shì)圖大體上可分為發(fā)展期、增長(zhǎng)期和衰落期三個(gè)階段。在1985—2002年，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)研究處于初始階段，發(fā)展緩慢、發(fā)文數(shù)量少。陽(yáng)秋林等(2002)研究報(bào)告指出，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的原因之一是企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)不高，通常優(yōu)先考慮追求經(jīng)濟(jì)利益，而忽略社會(huì)效益。理論體系不完善、自身難以計(jì)量的特性以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平不高等原因?qū)е律鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)難以突破瓶頸[3]；2002年之后，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)文量迎來(lái)了快速增長(zhǎng)期，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2008年發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)自己的社會(huì)責(zé)任，深入貫徹實(shí)行科學(xué)發(fā)展觀。并在2010要求企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，以方便社會(huì)大眾實(shí)施監(jiān)督。政府的政策和指南加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的監(jiān)督和指導(dǎo)，加快了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展速度。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)的研究成為當(dāng)時(shí)的社會(huì)熱點(diǎn)以及學(xué)術(shù)熱點(diǎn)；2012年，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)文量達(dá)到頂峰，高達(dá)93篇；2012年之后，該領(lǐng)域的發(fā)文量明顯呈下降趨勢(shì)。首先，是企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念難以改變，通常不愿意承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，更不愿意額外去耗費(fèi)大量的人力和物力編寫(xiě)社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告；其次，我國(guó)社會(huì)責(zé)任相關(guān)法規(guī)不完善，相關(guān)法規(guī)內(nèi)容空洞、可操作性差對(duì)企業(yè)約束力不強(qiáng)；第三，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍素質(zhì)不高，難以將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)很好地結(jié)合起來(lái)[4]。以上因素導(dǎo)致了我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施起來(lái)障礙重重，理論難以支持實(shí)際，實(shí)際支撐不起理論。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)后續(xù)研究缺乏支持，發(fā)文量開(kāi)始逐年遞減。

圖1 1985—2020年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)文數(shù)量年度趨勢(shì)

(二)研究作者的發(fā)文情況

表1 1985—2020年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)文5篇以上學(xué)者

(三)機(jī)構(gòu)分析

通過(guò)Citespace軟件對(duì)作者發(fā)文機(jī)構(gòu)情況進(jìn)行可視化分析，得到發(fā)布量檢索排名前六的組織，如表2所示。南華大學(xué)在首位，發(fā)文量為56篇；其次是重慶商學(xué)院、哈爾濱商業(yè)大學(xué)等。目前學(xué)術(shù)交流合作主要集中在高校層面，然而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際工作的開(kāi)展往往與國(guó)家的政策以及地方機(jī)構(gòu)的認(rèn)知有著密不可分的關(guān)系，這說(shuō)明社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究要加強(qiáng)地方機(jī)構(gòu)與高校之間的合作研究。從合作關(guān)系來(lái)看，各機(jī)構(gòu)的節(jié)點(diǎn)密度為0.0003。這說(shuō)明各科研機(jī)構(gòu)間的合作聯(lián)系較少，基本處于單打獨(dú)斗的狀況，沒(méi)有形成凝聚性的科研合作團(tuán)體。

表2 1985—2020年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)文量前6名的研究機(jī)構(gòu)

(四)高被引文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)

文章被引頻次高說(shuō)明文章在該領(lǐng)域具有一定的影響力，被頻繁引用的論文意味著當(dāng)時(shí)研究階段出現(xiàn)一個(gè)新的研究熱點(diǎn)、新內(nèi)容或?qū)W術(shù)上取得了新突破[5]。表3列出了1985—2020年期間被引頻次前10的文章。這些文章大多在2004—2006年發(fā)表，文章被引率多超過(guò)200次，陽(yáng)秋林、宋獻(xiàn)中、沈洪濤是主要被引作者，陽(yáng)秋林總文章被引量高達(dá)984次，宋獻(xiàn)中的文章被引量高達(dá)861次。這些學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的早期探索，定義了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，初步完成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系以及披露標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建。

表3 高被引文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)

(五)關(guān)鍵詞分析

關(guān)鍵詞用于表達(dá)主題內(nèi)容，是文獻(xiàn)的高度提煉，是科學(xué)性研究的創(chuàng)造性思想載體。通過(guò)Citespace可以對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的詞頻、詞頻的趨勢(shì)以及屬性進(jìn)行分析[6]。通過(guò)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞的共現(xiàn)分析，清楚地了解到該研究領(lǐng)域的中心主題、研究熱點(diǎn)和研究結(jié)構(gòu)。

1.關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

基于Citespace軟件對(duì)各個(gè)關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,得到一份關(guān)鍵詞的共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖譜(圖2)和一份關(guān)鍵詞的分布列表(表4)。圖2中圓圈的大小代表關(guān)鍵詞的頻率。圓圈越大，頻率越高。連線表示關(guān)鍵詞之間的連接，并且節(jié)點(diǎn)之間的連線越粗，關(guān)鍵字之間的相關(guān)性越強(qiáng)。由圖2可知，社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的關(guān)鍵詞有社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任信息披露、可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)效益等。

圖2 關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

表4 1985—2020年社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)表

高頻詞匯代表一個(gè)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。根據(jù)普萊斯定律，高頻關(guān)鍵詞的最小頻次大約為18。除去社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)本身，頻次最高的5個(gè)詞是社會(huì)責(zé)任、信息披露、會(huì)計(jì)信息、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)信息披露。從中可以看出信息披露是貫穿整個(gè)研究過(guò)程的主題及熱點(diǎn)研究問(wèn)題，是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域不可忽視的重要組成部分。中心度大于0.1表示關(guān)鍵詞中心度高，關(guān)鍵詞共現(xiàn)的結(jié)果顯示有7個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)(具有較高頻次和中心度)，按照中心度進(jìn)行排列，為社會(huì)效益、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任信息、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)信息披露，說(shuō)明社會(huì)效益、社會(huì)責(zé)任、信息披露是該領(lǐng)域的主要研究?jī)?nèi)容。

2.關(guān)鍵詞聚類分析

由圖3可知，聚類數(shù)量越少，集群包含的關(guān)鍵詞就越多，每個(gè)集群都由幾個(gè)緊密相關(guān)的詞組成。筆者將該聚類歸為四大類。一是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的界定與辨析。學(xué)者吳俊[7]認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)與企業(yè)之間的關(guān)系進(jìn)行核算計(jì)量，協(xié)調(diào)宏觀利益和微觀利益，協(xié)調(diào)各方面發(fā)展。陽(yáng)秋林等提出在新的企業(yè)概念下，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)通過(guò)衡量企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)效益和成本，以促進(jìn)人類社會(huì)的健康發(fā)展[8]。黎精明認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為公司管理者、投資者、政府、公眾和其他利益相關(guān)方的社會(huì)決策負(fù)責(zé)，以維持可持續(xù)發(fā)展[9]；二是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算與計(jì)量。由于社會(huì)責(zé)任的難測(cè)和特殊性，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量核算方法已經(jīng)不能滿足社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量要求。宋獻(xiàn)中[10]認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量可以采用歷史成本法、影子價(jià)格法、替代評(píng)估法、調(diào)查分析法等非貨幣計(jì)量方法。劉長(zhǎng)翠建議將貨幣和非貨幣兩種方法結(jié)合起來(lái)衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，貨幣計(jì)量可以使用支付成本法或成本收益法。非貨幣計(jì)量通常使用評(píng)價(jià)法、書(shū)面陳述法[11]；三是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露模式和報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式產(chǎn)生了重大影響，選擇計(jì)量模式須考慮理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和計(jì)量模式本身特性的影響，還需要考慮政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等非理論因素的影響[12]。劉建紅等認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該基于自身發(fā)展的社會(huì)大環(huán)境，結(jié)合西方國(guó)家關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)綜合進(jìn)行選擇[13]。披露內(nèi)容需要將中國(guó)國(guó)情和國(guó)際慣例相結(jié)合，應(yīng)包括企業(yè)在職工福利、改善自然環(huán)境等方面的貢獻(xiàn)。中小型企業(yè)可以運(yùn)用一些簡(jiǎn)易的模式，例如文字?jǐn)⑹龇?、?bào)表單列法等，有條件的企業(yè)應(yīng)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告[14]； 四是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)包括環(huán)境貢獻(xiàn)、社會(huì)效益、可持續(xù)發(fā)展等其他主題。我國(guó)企業(yè)目前主要披露人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈(zèng)方面的信息，關(guān)于環(huán)境、社區(qū)等披露較少[15]。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不僅要扮演好“經(jīng)紀(jì)人”這個(gè)基本角色，更要在做出決策時(shí)以“社會(huì)人”的視角考慮社會(huì)整體效益[16]。

圖3 關(guān)鍵詞聚類分析圖譜

四、總結(jié)與展望

本文采用CiteSpace知識(shí)圖譜的可視化分析方法,統(tǒng)計(jì)分析了1985—2020年從 CNKI期刊數(shù)據(jù)庫(kù)中篩選出的篇名包含“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”的980篇期刊文章。研究主要從發(fā)文機(jī)構(gòu)、作者情況、關(guān)鍵詞等方面進(jìn)行了詳細(xì)分析。①?gòu)奈墨I(xiàn)的時(shí)間分布來(lái)看，我國(guó)學(xué)者每年的發(fā)文總數(shù)在前期呈現(xiàn)出波動(dòng)的上升趨勢(shì)，一方面是環(huán)境問(wèn)題在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中日益嚴(yán)重及可持續(xù)發(fā)展的重要性；另一方面由于高質(zhì)量發(fā)展的必要性，企業(yè)有責(zé)任有義務(wù)做出更多社會(huì)貢獻(xiàn)。②在發(fā)行機(jī)構(gòu)方面，發(fā)行機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，較為分散；大多數(shù)機(jī)構(gòu)和學(xué)院都各自進(jìn)行研究，機(jī)構(gòu)之間很少進(jìn)行合作交流；機(jī)構(gòu)之間開(kāi)始研究的時(shí)間早晚不同而且時(shí)間距離較大。③在作者分布方面，高產(chǎn)作者只占作者集群的極少部分，只有8位作者發(fā)表了5篇或以上的文章，基本上都只發(fā)表了1篇左右，沒(méi)有在領(lǐng)域內(nèi)做出更多、更深層次的研究。近幾年除少數(shù)作者略有成果，其他學(xué)者基本沒(méi)有產(chǎn)出。2012年達(dá)到發(fā)文量高峰之后發(fā)文量沒(méi)有再出現(xiàn)增長(zhǎng)性趨勢(shì)，說(shuō)明后續(xù)研究缺乏引領(lǐng)性支持。④在關(guān)鍵詞聚類方面，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域的主要研究包括社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念界定以及相關(guān)概念的影響、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露方式和相關(guān)準(zhǔn)則、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在不同行業(yè)和領(lǐng)域的分類研究。縱觀整個(gè)研究過(guò)程，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是整個(gè)過(guò)程的研究重點(diǎn)，但是目前社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露仍然不完整，缺乏統(tǒng)一量化標(biāo)準(zhǔn)。未來(lái)，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)信息披露方面的研究，形成一個(gè)完善的披露體系，找到公司治理、管理方法與信息披露契合的最佳方式，更加注重高質(zhì)量發(fā)展與公司價(jià)值視角的結(jié)合，努力讓企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的兼容性變得更強(qiáng)。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一個(gè)多學(xué)科的交叉領(lǐng)域，但它尚未對(duì)公眾顯示出實(shí)用價(jià)值，現(xiàn)今發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告水平不高。大多數(shù)研究都是規(guī)范性研究，較少有定量研究，現(xiàn)有的實(shí)證研究結(jié)果還不足以支持理論。筆者認(rèn)為，未來(lái)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域可以從幾個(gè)方面加以改進(jìn)。①在政策方面，完善相應(yīng)法律法規(guī)，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的信息披露報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。②加強(qiáng)研究人員之間的合作交流，不僅是高校與高校之間，更要加強(qiáng)地方與高校之間的合作交流。③拓寬現(xiàn)有的研究范圍，重視相關(guān)領(lǐng)域的概念，如博弈論、生態(tài)經(jīng)濟(jì)等，挖掘出更深層次的研究并與實(shí)踐相結(jié)合。④加強(qiáng)量化信息的披露，減少社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的印象管理，提高報(bào)告質(zhì)量。還需要在原來(lái)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)橫向比較，吸收優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，從指標(biāo)、制度等方面改善公司的信息披露行為，從而增加更多的社會(huì)效益。⑤充分利用數(shù)字化技術(shù)，用數(shù)字化技術(shù)衡量社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)績(jī)效，以便利益相關(guān)者能夠通過(guò)云平臺(tái)評(píng)估企業(yè)的社會(huì)效益，促進(jìn)整個(gè)評(píng)估體系的優(yōu)化。