基于WBS-CBS的航空發(fā)動機(jī)全生命周期經(jīng)費(fèi)管控方法與實(shí)踐

■ 王梁 徐英鵬 石雅萍 / 中國航發(fā)商發(fā)

航空發(fā)動機(jī)研制作為典型的大型復(fù)雜系統(tǒng)工程項(xiàng)目，其科研經(jīng)費(fèi)管控同樣具有高度的復(fù)雜性，需要從項(xiàng)目全生命周期的角度來管控經(jīng)費(fèi)。

航空發(fā)動機(jī)研制項(xiàng)目是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有技術(shù)含量高、制造難度大、研制周期長、供應(yīng)商眾多等特點(diǎn)。我國航空發(fā)動機(jī)研制長期采用計(jì)劃管理模式，承研單位一般比較注重當(dāng)年工作安排，容易忽視對項(xiàng)目全生命周期工作的策劃，缺乏工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）的指引[1]，或是建立了WBS而不進(jìn)行動態(tài)維護(hù)，使得工作和經(jīng)費(fèi)安排的完整性和及時性較差。同時，項(xiàng)目管理部門與財(cái)務(wù)管理部門往往職能分離，計(jì)劃管理與經(jīng)費(fèi)管理之間存在脫節(jié)現(xiàn)象，工作分解末端的任務(wù)和經(jīng)費(fèi)缺少關(guān)聯(lián)。采用基于項(xiàng)目全工作范圍、全成本要素范圍內(nèi)的層級分解結(jié)構(gòu)（WBS-CBS）的航空發(fā)動機(jī)研制項(xiàng)目全生命周期經(jīng)費(fèi)管控方法，把具體的計(jì)劃任務(wù)和成本要素聯(lián)系起來，可以在研制過程中建立起一個相對穩(wěn)定的結(jié)構(gòu),對任務(wù)執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)發(fā)生等數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合記錄、動態(tài)管控，為后續(xù)其他型號的研制工作提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

基于WBS-CBS的經(jīng)費(fèi)管控方法

WBS是為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)、創(chuàng)建所需可交付成果而實(shí)施的全生命周期工作范圍的層級分解。成本要素是根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理、核算和審計(jì)要求，依據(jù)性質(zhì)劃分出來的會計(jì)科目。將成本要素與WBS相關(guān)聯(lián)，就可以形成矩陣式的與項(xiàng)目WBS直接關(guān)聯(lián)的成本分解結(jié)構(gòu)，也就是WBSCBS，是一種跨項(xiàng)目全生命周期的動態(tài)的經(jīng)費(fèi)管控結(jié)構(gòu)。

首先，WBS-CBS是一種從項(xiàng)目論證到項(xiàng)目結(jié)束都可以使用的跨項(xiàng)目全生命周期的方法。在立項(xiàng)論證階段，WBS-CBS可用于編制經(jīng)費(fèi)概算[2]；立項(xiàng)后，從項(xiàng)目實(shí)施直到項(xiàng)目結(jié)束，WBS-CBS是實(shí)施經(jīng)費(fèi)管控的標(biāo)準(zhǔn)和工具。

其次，WBS-CBS的管理是動態(tài)的。這種動態(tài)有兩個方面的含義：一是隨著項(xiàng)目推進(jìn)，在確定的總經(jīng)費(fèi)預(yù)算下，已使用經(jīng)費(fèi)和剩余經(jīng)費(fèi)的此消彼長是動態(tài)的，對于已使用經(jīng)費(fèi)可用WBS-CBS進(jìn)行結(jié)構(gòu)化歸集，但對于剩余經(jīng)費(fèi)可以通過WBSCBS進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的分配；二是對于型號研制來說，由于不可預(yù)見因素較多，在實(shí)施過程中對WBS進(jìn)行調(diào)整和變更是必然也是必需的，而WBS-CBS作為一種基于WBS的經(jīng)費(fèi)分解結(jié)構(gòu)，也需要隨著WBS的調(diào)整而進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。

基于WBS-CBS的經(jīng)費(fèi)管控，可以從項(xiàng)目全局而非僅按照日歷時間（年、季度、月）對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、分配、管控和記錄；可以在項(xiàng)目研制任務(wù)和經(jīng)費(fèi)之間建立直接的聯(lián)系，有效解決經(jīng)費(fèi)管理與計(jì)劃任務(wù)脫節(jié)的問題；可以提供一種按照任務(wù)歸集成本的經(jīng)費(fèi)歸集模式，能夠更貼近實(shí)際科研任務(wù)、更結(jié)構(gòu)化地累計(jì)歷史經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)，提高研發(fā)單位或發(fā)動機(jī)制造商對后續(xù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的預(yù)測能力。

基于WBS-CBS的經(jīng)費(fèi)管控實(shí)踐

中國航發(fā)商發(fā)，作為國內(nèi)首個大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)的主制造商，為了更好地管控項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、累計(jì)成本數(shù)據(jù)，經(jīng)過項(xiàng)目立項(xiàng)之初的幾年探索后，基于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際需要，通過在研制項(xiàng)目中建立WBS、確立成本要素、構(gòu)建WBS-CBS、估算工作包（WP）經(jīng)費(fèi)、設(shè)置成本控制賬戶、實(shí)施變更控制等一系列程序，實(shí)施了基于WBS-CBS的經(jīng)費(fèi)管理。

建立WBS

根據(jù)研制目標(biāo)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對研制工作進(jìn)行了全生命周期內(nèi)的分解，并編制了WBS框架（見圖1）及WBS詞典。典型的以研制發(fā)動機(jī)產(chǎn)品為目標(biāo)的研發(fā)項(xiàng)目的WBS一般以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解（PBS）為基礎(chǔ)，按照產(chǎn)品的物理硬件組成來進(jìn)行工作分解。但是僅按照PBS進(jìn)行工作分解并不能涵蓋全部的研制工作，還需要加入一些橫向關(guān)聯(lián)元素，如構(gòu)型管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、進(jìn)度管理等工作。另外，市場、客戶服務(wù)、研發(fā)體系等是為了民用大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)項(xiàng)目技術(shù)成功、產(chǎn)品成功、商業(yè)成功而必須在研制過程中開展的工作，根據(jù)WBS分解的100%規(guī)則，為項(xiàng)目的最終交付物而進(jìn)行的活動都應(yīng)該包含在WBS中。

圖1 航空發(fā)動機(jī)研制的頂層WBS框架

為了針對研制工作開展成本和持續(xù)時間的估算和管理，針對WBS的最底層單元WP編制了工作包說明（WPD）。WPD是對WBS中的WP進(jìn)行說明的文檔，用于支持項(xiàng)目計(jì)劃的編制和資源配置。WP是經(jīng)費(fèi)估算和管理的最小單元，WPD編制工作質(zhì)量反映了項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對于WP的認(rèn)知水平，在很大程度上也決定了經(jīng)費(fèi)估算和分配準(zhǔn)確程度。民用大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)項(xiàng)目的研制在缺少可以借鑒的先例時，很難在項(xiàng)目初始就對所有的WP進(jìn)行詳細(xì)的定義，因此，將尚不能定義出活動明細(xì)且近期不會啟動的工作任務(wù)定義為規(guī)劃包（PP），按照漸進(jìn)明晰的原則，留待條件成熟后再進(jìn)行詳細(xì)定義，逐步完成整個研制項(xiàng)目全生命周期的工作定義。

確定成本要素

成本要素是對項(xiàng)目可能發(fā)生成本類別的劃分，是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)歸集和財(cái)務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)管理要求，不同項(xiàng)目的成本要素可以有不同的劃分方式。中國航發(fā)商發(fā)承擔(dān)的民用大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)研制項(xiàng)目按照《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)防〔2019〕12號）實(shí)施經(jīng)費(fèi)管理，因此其成本要素也按照財(cái)防〔2019〕12號文中的要求建立，包括材料費(fèi)、專用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動力費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)等8項(xiàng)內(nèi)容，加上作為項(xiàng)目管理儲備的不可預(yù)見費(fèi)（機(jī)動費(fèi)），這些內(nèi)容就涵蓋了該項(xiàng)目全部的成本要素。特別需要說明的是，按照財(cái)防〔2019〕12號文中的規(guī)定，在編制項(xiàng)目概算時，可以按照一定的比例規(guī)劃項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益，這部分經(jīng)費(fèi)雖然是項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)的一部分，但與項(xiàng)目任務(wù)本身并沒有直接關(guān)系，也不在成本要素之中。

建立WBS-CBS

將成本要素和項(xiàng)目WBS進(jìn)行關(guān)聯(lián)，形成該項(xiàng)目矩陣式的成本分解結(jié)構(gòu)（見圖2），WBS-CBS是基于WBS和全成本要素形成的成本分解結(jié)構(gòu)，是項(xiàng)目全工作范圍、全成本要素范圍內(nèi)的層級分解結(jié)構(gòu)，為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理提供了一種可以自下而上進(jìn)行經(jīng)費(fèi)估算和分配的框架，是發(fā)動機(jī)研制經(jīng)費(fèi)估算、分配、管理的基礎(chǔ)。

圖2 WBS-CBS矩陣示意圖

經(jīng)費(fèi)分配

WBS-CBS是在項(xiàng)目全生命周期都可以使用的工具，在項(xiàng)目的不同階段發(fā)揮著不同的作用。在項(xiàng)目的總體經(jīng)費(fèi)尚未明確時，民用大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)項(xiàng)目按照初始的WBS，進(jìn)行了經(jīng)費(fèi)概算；在獲得立項(xiàng)批復(fù)并確定了總體經(jīng)費(fèi)后，則需要在進(jìn)一步更新WBS的基礎(chǔ)上按照WP進(jìn)行預(yù)算分配。無論是經(jīng)費(fèi)概算還是預(yù)算分配，都需要對可能發(fā)生的成本進(jìn)行估算，該項(xiàng)目主要采用的估算方法有工程法、參數(shù)法以及估算法。上述3種方法各有優(yōu)劣，在該項(xiàng)目的不同階段、針對不同的工作任務(wù)和不同場景都有不同程度的應(yīng)用?？偟膩碚f，在項(xiàng)目初期主要是采用估算法和參數(shù)法，隨著發(fā)動機(jī)設(shè)計(jì)的不斷深入和工作任務(wù)細(xì)節(jié)的逐步明晰，項(xiàng)目中后期更多采用的是工程法。

建立控制賬戶

在WBS-CBS結(jié)構(gòu)框架下完成各WP的經(jīng)費(fèi)估算后，就形成了項(xiàng)目全生命周期的經(jīng)費(fèi)管控基線。在理想狀態(tài)下，建立基線后應(yīng)該針對每一個最底層WP的全部成本要素進(jìn)行控制，但這樣做需要付出很大的管理成本，而且固定資產(chǎn)折舊、管理費(fèi)等間接費(fèi)用是按照一定規(guī)則分?jǐn)傆?jì)入，這些成本直接在最底層WP上進(jìn)行控制既不符合實(shí)際情況，也不利于成本管理責(zé)任的區(qū)分，因此在平衡管理需要和管理成本后，建立了控制賬戶（CA）。CA是在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中使用的WBS組件，基于不同類型的成本要素，控制賬戶的設(shè)置也不盡相同（見圖3），在該型項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理實(shí)踐中，對于外協(xié)費(fèi)、材料費(fèi)等易于進(jìn)行直接管理和核算的直接費(fèi)用，CA建立在WBS的最底層WP上；而對于折舊費(fèi)、管理費(fèi)等相對抽象且一般需要通過一定的會計(jì)分?jǐn)傄?guī)則才能核算的間接費(fèi)用，將其CA建立在相對較高的層級（一般是建立在WBS的第二層級和第三層級）。需要特別說明的是，由于項(xiàng)目的收益與WBS沒有直接的關(guān)聯(lián)，其CA是建立在WBS之外。

圖3 WBS-CBS中CA設(shè)置示意

實(shí)施變更控制

設(shè)立了控制賬戶后，需要對每個控制賬戶明確直接負(fù)責(zé)人，并根據(jù)需要按照一定的變更程序進(jìn)行控制賬戶的調(diào)整和維護(hù)。一般來說，控制賬戶的變化、控制賬戶內(nèi)以及之間的經(jīng)費(fèi)調(diào)整都需要進(jìn)行變更控制管理，且根據(jù)變更的重要程度也需要由不同權(quán)限的負(fù)責(zé)人進(jìn)行變更批準(zhǔn)。根據(jù)變更經(jīng)費(fèi)金額的大小、重要程度以及是否動用項(xiàng)目管理儲備（機(jī)動費(fèi)）等因素，設(shè)立了一般、重要、重大3級控制類別，并根據(jù)項(xiàng)目中角色和權(quán)限的不同，設(shè)置了各級變更的批準(zhǔn)者。這樣分層分級的變更控制機(jī)制，既保證了控制基線的嚴(yán)肅性又具有一定的靈活性，能夠適應(yīng)項(xiàng)目不確定性帶來的變化。對所有的變更過程進(jìn)行記錄，就可以反映出整個項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從啟動之初到項(xiàng)目結(jié)束的變化情況。

基于WBS-CBS的經(jīng)費(fèi)管控效果

基于WBS-CBS的應(yīng)用，使得民用大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)項(xiàng)目在任何時刻都可以保持著全生命周期經(jīng)費(fèi)使用的概念，提供了項(xiàng)目管理人員與會計(jì)人員之間溝通的平臺，經(jīng)費(fèi)使用與研制任務(wù)之間的聯(lián)系更加的一目了然，動態(tài)的變更控制也讓經(jīng)費(fèi)管理更具時效性，更能夠適應(yīng)復(fù)雜系統(tǒng)工程研發(fā)過程中不確定因素多的特點(diǎn)。

在實(shí)施WBS-CBS管理時，信息化使能支撐是必不可少的，由民用大涵道比渦扇發(fā)動機(jī)項(xiàng)目分解出的WBS數(shù)量本身就已經(jīng)非常龐大，加入成本要素形成WBS-CBS矩陣后信息體量更加復(fù)雜。由于前期可借鑒經(jīng)驗(yàn)少、項(xiàng)目的不確定因素多，項(xiàng)目任務(wù)、經(jīng)費(fèi)相對初始基線變更頻繁，若沒有可供多人交互的高效信息化系統(tǒng)的支撐，僅靠單機(jī)人工的表格管理，WBS-CBS這套相對復(fù)雜的管理邏輯實(shí)現(xiàn)起來難度是很大的。

結(jié)束語

基于WBS-CBS的經(jīng)費(fèi)管控方法可以建立起任務(wù)和經(jīng)費(fèi)間的有機(jī)聯(lián)系，對經(jīng)費(fèi)實(shí)施持續(xù)的動態(tài)管理，可以按照科研任務(wù)實(shí)際情況結(jié)構(gòu)化地積累歷史數(shù)據(jù),在具有復(fù)雜系統(tǒng)工程特征的大型研發(fā)項(xiàng)目中都有具很好的適用性。隨著型號研制精細(xì)化管理的需求越來越高[3]，WBS-CBS經(jīng)費(fèi)管控方法定將得到越來越多的應(yīng)用和推廣。