事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題的探討

作者簡介：付麗娜（1982— ），女，漢族，黑龍江綏化人。主要研究方向：預(yù)算管理。

摘 要：隨著改革的逐步深入，預(yù)算管理中一些深層次的問題逐步顯露出來，影響了資源統(tǒng)籌使用和可持續(xù)性。文章指出了事業(yè)單位在全面預(yù)算管理工作中存在的四點(diǎn)問題：預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)、預(yù)算編制欠缺科學(xué)性及合理性、預(yù)算管理執(zhí)行力不足和預(yù)算績效管理體系不完善，并提出應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)、完善事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系建設(shè)、提高預(yù)算編制質(zhì)量、提升事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力及加強(qiáng)預(yù)算分析、完善全面預(yù)算績效管理體系五點(diǎn)建議，旨在促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理工作更加完善。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;全面預(yù)算管理;問題

事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中重要的、不可或缺的組織機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善人民群眾生活的重要責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位。當(dāng)前國家提出“政府部門帶頭過緊日子”總要求，事業(yè)單位要合理安排資金，提高資金使用的規(guī)范性、安全性，使其發(fā)揮最大效益，積極推動(dòng)預(yù)算管理工作顯得尤為重要。提高全面預(yù)算管理水平能夠保證財(cái)政資金科學(xué)合理地配置，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

隨著預(yù)算管理制度的不斷深化改革，預(yù)算作為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要支撐，作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在事業(yè)單位中發(fā)揮越來越重要的作用。當(dāng)前不少單位面臨這巨大的經(jīng)營壓力和財(cái)務(wù)困難，如何做好單位的全面預(yù)算管理工作，從財(cái)務(wù)資金方面保障單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行和平穩(wěn)發(fā)展，是當(dāng)前需要亟待研究的問題。

一、 全面預(yù)算管理概述

（一）事業(yè)單位全面預(yù)算管理的概念

事業(yè)單位全面預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和中心任務(wù)編制的并經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，通過編制、審批、執(zhí)行、考核實(shí)現(xiàn)其預(yù)算目標(biāo)的過程，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的依據(jù)。全面預(yù)算管理涉及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全流程跟蹤的綜合性、系統(tǒng)性的全新預(yù)算管理模式。

（二）全面預(yù)算管理的流程

1.預(yù)算編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，這個(gè)階段需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行編制、匯總、審批和下達(dá)預(yù)算，其重點(diǎn)是確保編制程序規(guī)范，依據(jù)合理、內(nèi)容覆蓋全部收支業(yè)務(wù)以及編制方法科學(xué)合理。

2.預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算的核心，包括預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算分析等程序。預(yù)算控制是指預(yù)算執(zhí)行人員根據(jù)已下達(dá)的預(yù)算執(zhí)行方案，按照內(nèi)部控制制度的流程進(jìn)行審批控制的過程;預(yù)算調(diào)整是在單位內(nèi)外部環(huán)境或發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生變化的情況下，按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批調(diào)整;預(yù)算分析是對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析，并提出改進(jìn)措施，是預(yù)算控制的基礎(chǔ)。

3、預(yù)算考核

預(yù)算考核是全面預(yù)算最后一步，也是重要一環(huán)。通過對各個(gè)部門的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作中存在的問題，為預(yù)算管理提供建議和意見，對預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，最終提高單位預(yù)算管理水平。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義

第一，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)政資金配置優(yōu)化。通過結(jié)合單位的戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算，使單位有限的資金能夠得到最優(yōu)的配置，提高資金的利用率，節(jié)約成本，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益;

第二，保證收支平衡。通過編制收入預(yù)算、支出預(yù)算、收支預(yù)算總表，最終實(shí)現(xiàn)平衡預(yù)算，確保資金在整個(gè)過程中平衡流動(dòng);

第三，有效協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系。隨著全面預(yù)算管理在事業(yè)單位中的推行，不同部門不再是各自為政，而是相互協(xié)調(diào)的。預(yù)算要實(shí)現(xiàn)資金在各個(gè)部門之間的合理配置，需要各個(gè)部門之間緊密銜接，互相配合，保證各部門所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞著單位的一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，例如單位一些支出實(shí)行由職能部門歸口管理，需要由歸口部門在整個(gè)單位收集需求信息，進(jìn)行相應(yīng)的資源配置，并統(tǒng)一進(jìn)行上報(bào);

第四，為業(yè)績考核提供重要依據(jù)。單位通過建立全面預(yù)算績效管理體系，為員工績效評(píng)價(jià)提供了依據(jù)，員工也因此獲得前進(jìn)的動(dòng)力，促進(jìn)員工站在單位的戰(zhàn)略目標(biāo)來思考問題，最終使單位獲得更好的發(fā)展。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的問題

（一）預(yù)算意識(shí)不強(qiáng)

由于事業(yè)單位具有公益性的屬性，導(dǎo)致一些管理者和員工還停留在依賴財(cái)政撥款，“等靠要”的觀念，造成預(yù)算觀念淡薄，對預(yù)算管理的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，在實(shí)際操作中不按照編制的預(yù)算來執(zhí)行。還有很多事業(yè)單位將預(yù)算管理的職責(zé)歸于財(cái)務(wù)部門，其他部門參與度很低。這些都導(dǎo)致單位預(yù)算管理水平低，無法有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）預(yù)算編制欠缺科學(xué)性及合理性

預(yù)算編制是預(yù)算的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，很多事業(yè)單位在編制年度預(yù)算時(shí)，存在編制時(shí)間過短、編制依據(jù)信息不足、編制程序不合理、沒有靈活采用預(yù)算編制方法等問題。例如不區(qū)分預(yù)算項(xiàng)目的性質(zhì)，一律應(yīng)用增量預(yù)算法編制預(yù)算，在以前年度預(yù)算數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增長或者壓縮，雖然簡單易行，但沒有根據(jù)實(shí)際情況考慮，沒有進(jìn)行科學(xué)的論證，從而造成預(yù)算編制缺乏合理性，進(jìn)而影響預(yù)算執(zhí)行的有效進(jìn)行。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行力不足

強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行是提高全面預(yù)算管理權(quán)威性和嚴(yán)肅性的根本保障，但在事業(yè)單位全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中，由于對預(yù)算管理的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，預(yù)算約束觀念淡薄，時(shí)常出現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目隨意且頻繁地調(diào)整、無預(yù)算先支出、預(yù)算執(zhí)行不到位或進(jìn)度太慢等現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際支出與年初預(yù)算編制計(jì)劃完全不一致，預(yù)算失去了嚴(yán)肅性和“硬約束”，影響了全面預(yù)算管理功能的發(fā)揮。另外，預(yù)算分析如果不正確、不科學(xué)、不及時(shí)也會(huì)使預(yù)算執(zhí)行控制的效果大大削弱，不利于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提高，使得全面預(yù)算管理太過形式化。

（四）全面預(yù)算績效管理體系不完善

重預(yù)算、輕監(jiān)管、疏考核是大多數(shù)事業(yè)單位預(yù)算管理工作存在的問題。全面預(yù)算績效管理體系不完善直接影響預(yù)算管理工作有序、高效地開展。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)即成定局，預(yù)算管理工作中缺乏相應(yīng)的考核機(jī)制，造成預(yù)算執(zhí)行人員不考慮成本隨意使用資金，對于預(yù)算執(zhí)行過程要完成什么、要達(dá)到什么效果，卻問得很少，以致出現(xiàn)了一些無效的投資、無效的支出和無效的項(xiàng)目，嚴(yán)重影響到預(yù)算編制時(shí)的重視程度和預(yù)算執(zhí)行力，進(jìn)而影響全面預(yù)算管理的質(zhì)量，導(dǎo)致單位的預(yù)算管理形同虛設(shè)。

四、事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題的改善建議

（一）增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

全面貫徹預(yù)算管理理念，讓每一個(gè)員工都充分了解預(yù)算管理工作，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的重要性，積極接受，高度重視，并形成自覺執(zhí)行預(yù)算的行為，真正做到使預(yù)算管理意識(shí)深入人心。

（二）完善事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系建設(shè)

事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作是多系統(tǒng)、多部門的資源整合，是一項(xiàng)全員參與的系統(tǒng)工程，需要單位管理人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)部門人員共同參與配合才能完成，因此推進(jìn)全面預(yù)算管理體系建設(shè)是全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵。

首先，領(lǐng)導(dǎo)及管理人員應(yīng)起到帶頭作用，在自身強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)的同時(shí)協(xié)調(diào)解決問題;其次，要求各部門工作人員的積極參與和配合。財(cái)務(wù)人員可能更多的從數(shù)據(jù)的角度分析預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，提出建議，而業(yè)務(wù)人員則要從實(shí)際情況出發(fā)，分析哪些預(yù)算項(xiàng)目是必要的，要實(shí)現(xiàn)哪些績效目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)既定的績效目標(biāo)需要得到其他哪些部門的支持，以及需要多少資金等等。這就需要財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間相互配合、充分溝通，才能將有限的資金用到實(shí)處，創(chuàng)造出更大的價(jià)值，從而使預(yù)算編制工作更加準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處;再次，單位還應(yīng)開展預(yù)算方面的培訓(xùn)工作。預(yù)算能否有效實(shí)施，很大一部分取決于預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力和溝通水平等，單位應(yīng)定期有針對性地開展預(yù)算培訓(xùn)，積極推動(dòng)預(yù)算管理人才隊(duì)伍建設(shè)，使預(yù)算編制人員不斷提高業(yè)務(wù)能力、豐富專業(yè)知識(shí)、獲取先進(jìn)的預(yù)算管理方法，從而促進(jìn)預(yù)算管理水平的提升。

（三）提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算編制工作作為全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，能否科學(xué)地、合理地、高質(zhì)量地完成直接影響到預(yù)算能否有效地執(zhí)行。

1.合理確定預(yù)算編制時(shí)間

在預(yù)算編制的過程中，要求預(yù)算編制人員對單位所在行業(yè)的狀況、單位的整體情況、發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及內(nèi)部業(yè)務(wù)部門職能都有比較清楚的認(rèn)識(shí)，一些項(xiàng)目不僅要預(yù)測年度預(yù)算需求，還要綜合考慮歷年預(yù)算數(shù)及完成情況。為了預(yù)算編制工作能夠順利的開展，需要充足的時(shí)間來安排。

目前事業(yè)單位預(yù)算大都分為“一上”、“一下”、“兩上”、“兩下”四個(gè)階段，在這其中要做大量的準(zhǔn)備工作，管理人員、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間橫向和縱向反復(fù)的溝通，才能保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，因此預(yù)算管理工作需要提前三四個(gè)月甚至更長的時(shí)間著手，才能將預(yù)算做實(shí)，保證更加準(zhǔn)確地完成這項(xiàng)工作，不影響下一年的實(shí)際支出。但從另一個(gè)角度說預(yù)算編制時(shí)間過早也會(huì)因?yàn)閱挝粌?nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化而影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性，所以每個(gè)單位都應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來確定預(yù)算編制的時(shí)間。

2.科學(xué)合理編制預(yù)算

科學(xué)合理編制預(yù)算首先要求圍繞單位的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)制定年度預(yù)算方案;其次按照全面性原則，預(yù)算編制應(yīng)包含單位所有的收入和支出項(xiàng)目，不得有預(yù)算之外另留收支項(xiàng)目的情況;再次要求提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性，預(yù)算編制人員應(yīng)按照“量入為出、收支平衡、足額預(yù)算、公開透明”的基本要求，充分結(jié)合經(jīng)營情況、可供給資金總量、資金籌措能力、投入產(chǎn)出狀況、上一年的支出水平以及當(dāng)年的需求據(jù)實(shí)編制，減少或壓縮不必要的支出，先滿足基礎(chǔ)性需求，再安排發(fā)展性需求，兼顧事業(yè)發(fā)展與職工薪酬福利，把資金向事業(yè)發(fā)展重點(diǎn)上傾斜。

3.靈活應(yīng)用預(yù)算編制方法

預(yù)算編制過程中，應(yīng)按照科學(xué)性、合理性以及成本效益原則靈活應(yīng)用多種預(yù)算編制方法。以某單位為例，職能部門按照辦公經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)上報(bào)預(yù)算，辦公經(jīng)費(fèi)為部門辦公費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、資料費(fèi)、郵寄費(fèi)、差旅費(fèi)等，公用經(jīng)費(fèi)為各部門分管的平臺(tái)運(yùn)營費(fèi)用。對于辦公經(jīng)費(fèi)和個(gè)別近幾年經(jīng)常發(fā)生的、受外界影響不大的公用經(jīng)費(fèi)，大都是剛性支出，而且歷年發(fā)生金額變化不大，可以采用增量預(yù)算法，依據(jù)上年預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行編制預(yù)算。而對于大部分公用經(jīng)費(fèi)，則需要采用零基預(yù)算法，不受歷史數(shù)據(jù)的影響，結(jié)合單位財(cái)力狀況，根據(jù)各部門下一年的工作重點(diǎn)逐項(xiàng)分析、論證預(yù)算項(xiàng)目的必要性和所需資金規(guī)模，據(jù)實(shí)編制。

（四）提升事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行力、加強(qiáng)預(yù)算分析

1.提升預(yù)算執(zhí)行力

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理工作順利實(shí)施的關(guān)鍵。增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性，首先應(yīng)與內(nèi)控制度融合在一起，嚴(yán)格控制不合要求、程序和規(guī)范的支出;其次，預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，無特殊理由不再調(diào)增，對于需在部門預(yù)算總額之內(nèi)進(jìn)行調(diào)整的，也應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)章、制度和程序辦理。再次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，靈活運(yùn)用預(yù)算控制方式。目前已有一些單位在財(cái)務(wù)系統(tǒng)開發(fā)預(yù)算模塊，通過預(yù)算模塊與賬務(wù)模塊之間的關(guān)聯(lián)制約進(jìn)行預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)有多少預(yù)算花多少錢，沒有預(yù)算不能花錢的預(yù)算控制，不存在超預(yù)算支出和沒有預(yù)算擠占其他項(xiàng)目預(yù)算的情況，對于需要追加或調(diào)整預(yù)算的特殊情況，在嚴(yán)格履行相應(yīng)的審批程序后，由財(cái)務(wù)預(yù)算人員在系統(tǒng)里進(jìn)行調(diào)整，在嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的同時(shí)又不乏靈活性。真正做到把預(yù)算當(dāng)作龍頭，當(dāng)作過緊日子的重要抓手。

2.加強(qiáng)預(yù)算分析

預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)每月出具預(yù)算執(zhí)行情況表并下發(fā)給各業(yè)務(wù)部門，讓各業(yè)務(wù)部門掌握自己部門的預(yù)算完成情況，并進(jìn)行預(yù)算分析，預(yù)算分析要細(xì)化到個(gè)人，明確資金在使用過程中的責(zé)權(quán)利。對于執(zhí)行中遇到的問題分析原因，并提出改進(jìn)意見，避免出現(xiàn)預(yù)算支出進(jìn)度產(chǎn)生較大不平衡、預(yù)算不足或年底突擊花錢的情況。

（五）完善全面預(yù)算績效管理體系

事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、完善的預(yù)算績效管理體系，以避免或減少無效支出的發(fā)生，提升資金的使用效益，防止發(fā)生資金隨意損耗的現(xiàn)象。全面預(yù)算績效管理將全面預(yù)算管理工作和績效管理工作有機(jī)的結(jié)合在了一起，關(guān)注責(zé)任和效率，并根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行完善的一種全新的管理形式，預(yù)算績效管理注重預(yù)算支出的結(jié)果，講求在資金的分配、使用上必須充分考慮成績和效果。用老百姓的話來說，就是錢要用在刀刃上。

全面預(yù)算績效管理在實(shí)際應(yīng)用上應(yīng)首先確定合理的績效目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算績效指標(biāo)，預(yù)算績效指標(biāo)應(yīng)注重全面性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而建立預(yù)算績效實(shí)施策略。其次，建立科學(xué)的預(yù)算績效考核機(jī)制，建立問責(zé)機(jī)制，將預(yù)算指標(biāo)完成情況與員工的績效獎(jiǎng)金掛鉤，按月、按季度、按年進(jìn)行相應(yīng)的績效獎(jiǎng)懲，完成的好的給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之未完成的給予懲罰，對低效或無效行為實(shí)施責(zé)任追究，真正實(shí)現(xiàn)“花錢必問效，無效必問責(zé)”?？己斯ぷ鲬?yīng)做到公開、公平、公正的原則，提高考核評(píng)價(jià)的實(shí)效性。以此來調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)預(yù)算的有效執(zhí)行。

五、結(jié)語

總之，事業(yè)單位必須認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，樹立正確的預(yù)算管理理念，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略需求，構(gòu)建一套完善的全面預(yù)算管理體系，做好預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等工作，使全面預(yù)算在事業(yè)單位管理中充分發(fā)揮其重要作用，最終使事業(yè)單位提高效率、挖掘潛力、釋放活力，獲得更深層次的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡雪彬.行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理建議[J].財(cái)政稅收，2021（08）：24，26.

[2]張?jiān)?加強(qiáng)行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的探討[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2021（01）：187-188.

[3]張曉媛.關(guān)于事業(yè)單位有效實(shí)施全面預(yù)算管理的研究分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（07）：68-70.

[4]盧雨萍.試論事業(yè)單位預(yù)算管理工作的難點(diǎn)與改進(jìn)方法[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（09）：45-46.

[5]韋小勇.行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題及對策[J].財(cái)經(jīng)界，2020（35）：32，35.