關(guān)于工程項(xiàng)目類企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

作者簡介：趙春欣（1979— ），女，漢族，遼寧朝陽人。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理。

摘 要：近年來，工程建筑施工企業(yè)普遍建立了預(yù)算管理工作體系，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度日益加大，部分建筑施工企業(yè)采取的預(yù)算管理方法模式已難以順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。為了更好地使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的洪流中立于不敗之地，持續(xù)高效益的發(fā)展，就必須對工程項(xiàng)目的資源做好規(guī)劃，從工程企業(yè)的特點(diǎn)入手，實(shí)施科學(xué)的全面地預(yù)算管理體系。文章基于工程項(xiàng)目施工型企業(yè)全面預(yù)算的重要性，對全面預(yù)算管理目前存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)工程項(xiàng)目型企業(yè)全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：施工項(xiàng)目企業(yè);全面預(yù)算管理;分析問題;對策

由于施工項(xiàng)目一般規(guī)模較大、占用資金較多，現(xiàn)場情況較為復(fù)雜，成本管理與控制難度相對較大，引入全面預(yù)算管理的概念，可以科學(xué)合理的為施工項(xiàng)目制定預(yù)算方案，編制相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃，有效的對成本進(jìn)行控制，以此更能細(xì)化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，控制企業(yè)的運(yùn)營成本，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使企業(yè)具有競爭能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理對工程項(xiàng)目型企業(yè)的重要性

首先，施工項(xiàng)目企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是企業(yè)自身的需要。施工項(xiàng)目企業(yè)以項(xiàng)目為主體，將企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)營計(jì)劃性的管理，可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目在日常施工的活動中，業(yè)務(wù)和信息有效融合，使各個部門之間對項(xiàng)目確立明確的目標(biāo)，知道如何干，怎樣干，能夠最大的進(jìn)行資源配置的優(yōu)化;通過預(yù)算，各個業(yè)務(wù)部門把成本費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，使企業(yè)贏得更多經(jīng)濟(jì)效益，提高市場的競爭能力;對項(xiàng)目一個時(shí)間段進(jìn)行有效的預(yù)測，可以防患于未然，提前做好相應(yīng)的措施和準(zhǔn)備，降低施工項(xiàng)目中帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，施工項(xiàng)目企業(yè)實(shí)施全面地預(yù)算管理，是出資人的需要。為了適應(yīng)我國目前的經(jīng)濟(jì)體制，推動良好的經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展和壯大公司的目標(biāo)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，出現(xiàn)了資本所有權(quán)和管理權(quán)相分離。通過全面預(yù)算的管理，企業(yè)向出資人提供了一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和財(cái)務(wù)活動等預(yù)算安排，讓出資人更能了解企業(yè)未來的發(fā)展方向，有的放矢的進(jìn)行決策和安排，為企業(yè)未來的盈利和發(fā)展進(jìn)行前瞻性的規(guī)劃和控制。反過來，經(jīng)營者也可以在投資人的意見指導(dǎo)下，使目標(biāo)更加明確，從原來的只單單追求經(jīng)營成果，擴(kuò)展到關(guān)注企業(yè)整體運(yùn)營和資金使用情況，能夠更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和提高項(xiàng)目質(zhì)量。所以，企業(yè)推行全面預(yù)算管理也是出資人和經(jīng)營者在產(chǎn)權(quán)制度的形式下的一種必然選擇。

再次，施工項(xiàng)目企業(yè)對全面預(yù)算實(shí)施管理，是企業(yè)全體員工的需要。全面預(yù)算的執(zhí)行是一種全員共同參與的管理活動，預(yù)算的組織編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、預(yù)算的執(zhí)行考核等都需要企業(yè)各個部門和員工的積極參與和配合，全面預(yù)算管理可以把企業(yè)的總體目標(biāo)下達(dá)給各個預(yù)算的執(zhí)行的主體，使企業(yè)的員工都能了解自己的權(quán)利和責(zé)任，充分調(diào)動員工的主人翁的精神，積極參與到企業(yè)的經(jīng)營活動中去，從而使各職能部門能夠統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動，形成合力完成企業(yè)的既定經(jīng)營目標(biāo)。

最后，施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是企業(yè)自身進(jìn)步的需要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)化步伐的加快，為更好的適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)對項(xiàng)目實(shí)施有效的全面預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和內(nèi)部資源的整合，以有效應(yīng)對復(fù)雜的市場環(huán)境，從而緊跟時(shí)代的步伐，把企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)，提升企業(yè)的競爭能力。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理在現(xiàn)階段施工項(xiàng)目企業(yè)中存在的問題

（一）全面預(yù)算在施工項(xiàng)目企業(yè)中普及度較低，全員參與性不高

施工項(xiàng)目企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平較低，中高層管理人員對預(yù)算管理還不夠重視，往往實(shí)施對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整的工作只在中高層運(yùn)作，而具體業(yè)務(wù)部門沒有參與。這也導(dǎo)致了企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)可度不高，沒有“先作預(yù)算后作業(yè)務(wù)”的意識，片面的認(rèn)為預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，更不清楚為達(dá)到預(yù)算目標(biāo)需要采取何種措施，導(dǎo)致項(xiàng)目決策的隨意性大，各個部門之間缺乏協(xié)作和溝通，造成大量的人力和物力資源的浪費(fèi)。全面預(yù)算理論意識的缺乏，導(dǎo)致施工建設(shè)不能依照指定的預(yù)算計(jì)劃開展工作，使得全面預(yù)算沒有在企業(yè)中產(chǎn)生實(shí)際的用途，成為了一種擺設(shè)。

（二）全面預(yù)算管理的組織體系不完善、不健全

絕大多數(shù)的施工項(xiàng)目企業(yè)，對于項(xiàng)目是進(jìn)行預(yù)算管理的，但是組織結(jié)構(gòu)還存在不合理的現(xiàn)象。全面預(yù)算管理的工作多是由財(cái)務(wù)部門或者相當(dāng)于財(cái)務(wù)部門職責(zé)來承擔(dān)，脫離和業(yè)務(wù)的溝通，只是套用其他企業(yè)的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和模式，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算工作脫離施工項(xiàng)目實(shí)際，不能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。沒有完整的全面預(yù)算的組織體系，企業(yè)就不能準(zhǔn)確的規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)的資源和非財(cái)務(wù)資源的不能合理配置，再加上預(yù)算部門下達(dá)給各個職能部門的預(yù)算指標(biāo)都從自己部門的利益出發(fā)，沒有全局意識，使得全面預(yù)算只停留在紙面上，不能落實(shí)到實(shí)際的施工項(xiàng)目中去。

（三）預(yù)算編制形式化，執(zhí)行過程中隨意性大

全面預(yù)算的編制工作是一個企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，通過對全面預(yù)算的編制，把整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、量化，預(yù)算編制的好壞，對全面預(yù)算管理至關(guān)重要。目前還存在不少問題：首先，施工項(xiàng)目企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，訂立的目標(biāo)沒有把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)劃、市場的環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合。依賴已發(fā)生的數(shù)據(jù)，預(yù)算的數(shù)據(jù)沒有考察目前的市場價(jià)格，使得預(yù)算項(xiàng)目與實(shí)際情況偏差較大。其次，預(yù)算的編制程序和方法不科學(xué)，預(yù)算方法包括：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法等。各個部門在使用預(yù)算申報(bào)表編制預(yù)算時(shí)，編制的預(yù)算沒有全局性，同時(shí)也沒有根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行考慮。最后，各個部門對預(yù)算編制的執(zhí)行力度不足，預(yù)算編制結(jié)束就以為完成任務(wù)，在實(shí)際的預(yù)算管理工作中沒有積極的實(shí)施預(yù)算編制計(jì)劃，更沒有以預(yù)算編制作為指導(dǎo)。

（四）全面預(yù)算沒有形成健全的考核和評估體系

我國很多施工項(xiàng)目企業(yè)已經(jīng)開展全面預(yù)算管理的工作，但是在考核中取得的成效并不顯著，具體表現(xiàn)為：一是預(yù)算考核對象的范圍不夠全面，沒有從根本上考慮員工個人、企業(yè)所處項(xiàng)目及部門的預(yù)算年度工作成果;二是預(yù)算考核指標(biāo)不科學(xué)，在考核時(shí)只注重短期的效益或者用主觀認(rèn)為重要的指標(biāo)進(jìn)行考核，沒有客觀公正的體現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的效果;三是有的施工項(xiàng)目企業(yè)預(yù)算考核流于形式，并未讓預(yù)算考核的指標(biāo)體系貫穿于整個的全面預(yù)算的過程中去，太多地機(jī)械化運(yùn)用了考核體系和制度來對全面預(yù)算進(jìn)行了評價(jià)，以至于考核指標(biāo)體系不能達(dá)到預(yù)期的效果;四是在對施工項(xiàng)目企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算考核的過程中，缺乏激勵機(jī)制，各個部門在落實(shí)預(yù)算考核和評估缺乏積極性。

三、加強(qiáng)施工項(xiàng)目企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）建立完善的施工項(xiàng)目企業(yè)全面預(yù)算的組織架構(gòu)

全面預(yù)算管理體系是一套包括企業(yè)經(jīng)營收支預(yù)算、資本投入預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的相對較為完備的企業(yè)管理預(yù)算的方法。經(jīng)營收支預(yù)算的含義是企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)、項(xiàng)目的預(yù)算;資本投入的預(yù)算是對企業(yè)在公布預(yù)算的一段的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行的投資的經(jīng)營活動所可能造成的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估;財(cái)務(wù)預(yù)算是以施工項(xiàng)目企業(yè)的經(jīng)營收支預(yù)算和資本投入預(yù)算作為預(yù)算的基礎(chǔ)，對企業(yè)預(yù)算期內(nèi)整體的經(jīng)營財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、運(yùn)營的管理結(jié)果和實(shí)際的現(xiàn)金流的收支情況采用科學(xué)的編制方法做出預(yù)計(jì)。不難看出，進(jìn)行全面預(yù)算不單單是一個財(cái)務(wù)部門的事情，施工項(xiàng)目企業(yè)想要實(shí)施全面預(yù)算管理，就必須要有相應(yīng)的全面預(yù)算管理組織制度。首先，企業(yè)要設(shè)立一個預(yù)算監(jiān)督管理委員會，它是對企業(yè)整體實(shí)施全面預(yù)算進(jìn)行決策和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究制定頒布施工項(xiàng)目企業(yè)的全面預(yù)算管理的制度和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)等等;設(shè)立全面預(yù)算常務(wù)工作組，制定年度預(yù)算，組織開展企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)協(xié)調(diào)、管理工作等;設(shè)立全面預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，按照財(cái)務(wù)部門的預(yù)算文件的要求，根據(jù)財(cái)務(wù)部門制定的各個部門目標(biāo)以及每一個年度經(jīng)營計(jì)劃把指標(biāo)都進(jìn)行細(xì)化，并初步制定業(yè)務(wù)預(yù)算或再次進(jìn)行修改，協(xié)調(diào)和處理各個部門內(nèi)的預(yù)算矛盾和意見分歧，并定期與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通核對。

（二）增強(qiáng)全體員工全面預(yù)算管理的意識

對于全面預(yù)算管理，重點(diǎn)在“全面”二字，主要表現(xiàn)在對工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的全部門，施工項(xiàng)目的全過程、全方位的進(jìn)行預(yù)算管理。這就需要企業(yè)的每一名員工都能深刻的理解什么是全面預(yù)算管理。使所有的施工項(xiàng)目企業(yè)員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展是十分重要的，把全面預(yù)算的意識貫穿在日常工作中。首先，要進(jìn)行全面預(yù)算管理這一方面的培訓(xùn)。通過這樣的培訓(xùn)，能夠使全體員工對全面預(yù)算管理有更深刻的了解，將自己的基本工作同全面預(yù)算管理結(jié)合起來，提高自己的主人翁精神，積極投入到企業(yè)的預(yù)算管理中去;再次，部門的主管領(lǐng)導(dǎo)更要對全面預(yù)算意識的重視起來。要從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以統(tǒng)領(lǐng)全局的角度積極的、主動的、有效的進(jìn)行客觀的預(yù)算編制、分析，只有這樣才能使企業(yè)的全面預(yù)算管理事半功倍。最后，完善全面預(yù)算管理工作制度。將工作制度同所有員工日常工作結(jié)合起來，做到有規(guī)可循，有據(jù)可依。

（三）采用科學(xué)的預(yù)算的編制方法

施工項(xiàng)目企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的第一步就是做好全面預(yù)算的基礎(chǔ)編制工作，預(yù)算編制只有是合理的、可行的才能更好的保證全面預(yù)算后續(xù)工作的準(zhǔn)確性，“地基”打的牢，才能使企業(yè)更有發(fā)展。首先，充分發(fā)揮預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)和總控的作用。委員會要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，依據(jù)市場的實(shí)際情況和往年預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析、然后對項(xiàng)目經(jīng)營的指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測，考慮各種可能影響企業(yè)項(xiàng)目施工的各種因素，確定預(yù)算的目標(biāo)和方向并編制預(yù)算，作為各個部門編制預(yù)算的目標(biāo)指引，采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的混合式預(yù)算的編制方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性;其次，根據(jù)各個業(yè)務(wù)部門的具體情況，制定不同的預(yù)算編制方法，如采購部門，由于市場的變化較大，就要動態(tài)的去反映市場、建立跨期的綜合平衡，采用滾動預(yù)算法比較合適;而對于工程項(xiàng)目的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算更適合用固定預(yù)算法。

（四）加強(qiáng)關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)算控制

在對工程項(xiàng)目做全面預(yù)算管理的同時(shí)也要突出重點(diǎn)，對關(guān)鍵預(yù)算的指標(biāo)要加強(qiáng)控制措施，這樣才能使預(yù)算控制充分發(fā)揮作用。對于施工項(xiàng)目企業(yè)來說是以經(jīng)營預(yù)算為導(dǎo)向，把財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和資金預(yù)算有機(jī)的結(jié)合起來。經(jīng)營預(yù)算不僅最接近市場的前沿，也是做好其他預(yù)算的基礎(chǔ)。首先工程項(xiàng)目在中標(biāo)以后，要以投標(biāo)的文件和經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)營預(yù)算編制工作。編制工作主要由施工項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人根據(jù)合同的組價(jià)進(jìn)行編制，遵循在項(xiàng)目中成本定額的價(jià)格和數(shù)量，并對價(jià)格和數(shù)量進(jìn)行控制。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、工程管理部門、人力資源部門、設(shè)備材料部門、安全生產(chǎn)部門等要對項(xiàng)目經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行審核，并依據(jù)各個部門自身的職責(zé)制定相應(yīng)的成本預(yù)算。最后，企業(yè)確定了項(xiàng)目經(jīng)營預(yù)算后，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和實(shí)際進(jìn)展情況將項(xiàng)目經(jīng)營預(yù)算按季度進(jìn)行細(xì)分，通過滾動對預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，確保項(xiàng)目經(jīng)營預(yù)算的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算在制定后，應(yīng)該要有約束力，對預(yù)算的調(diào)整要謹(jǐn)慎，頻率要嚴(yán)格的控制，不能隨意的調(diào)整。但是在項(xiàng)目的執(zhí)行過程中發(fā)生了預(yù)算不再適應(yīng)實(shí)際經(jīng)營的情況時(shí)，如：企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了調(diào)整，市場環(huán)境發(fā)生了變化等要對經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，來適應(yīng)新的經(jīng)營情況，保證企業(yè)的經(jīng)營有序進(jìn)行。

（五）建立健全預(yù)算考核體系，提高全員參與預(yù)算的責(zé)任意識

對預(yù)算的考核，是對施工項(xiàng)目企業(yè)的預(yù)算管理方面取得的成果與質(zhì)量進(jìn)行的評價(jià)，從而使企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的能力得以大幅度的提高。預(yù)算考核是一種對項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行和完成情況的考核，它也是績效考核的基礎(chǔ)和核心，企業(yè)的經(jīng)營者根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行對比，確定項(xiàng)目在經(jīng)營管理中產(chǎn)生差異的原因，以此為依據(jù)評價(jià)各個部門的工作業(yè)績，把個人業(yè)績、部門業(yè)績與企業(yè)業(yè)績聯(lián)系在一起，制定相應(yīng)的獎懲制度，而這種制度也提高了企業(yè)的每一位員工在參與預(yù)算管理中的積極性。預(yù)算考核也包括對組織工作的考核，是對預(yù)算管理的每一個環(huán)節(jié)和工作做出的評價(jià)，主要考核企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算分析和預(yù)算控制在預(yù)算控制的事前、事中、事后是否起到了推動作用，對這些定性指標(biāo)采用打分法進(jìn)行考核。

預(yù)算的考核目的是更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營成果，首先要使預(yù)算的考核從企業(yè)的全局利益出發(fā)，其次預(yù)算考核要保持公開、公平和公正做到“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一，最后對于全面預(yù)算的考核是有時(shí)效性的，要進(jìn)行季度考核、半年度考核，不能等到預(yù)算期將要結(jié)束時(shí)在進(jìn)行考核，要使考核真正能根據(jù)企業(yè)管理的要求，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化，使全面預(yù)算的管理根據(jù)考核的信息，按程序進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)語

總之，對于施工項(xiàng)目企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，可以有利于提升其整體的競爭能力和管理水平，提升自身在市場中的競爭能力，提升其更多的經(jīng)濟(jì)效益，使得企業(yè)始終立于不敗之地。

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