推進(jìn)鄉(xiāng)村耕地占用稅征管工作的思考

陳沛合 王語(yǔ) 袁娟

陳沛合，王 語(yǔ)，袁 娟.推進(jìn)鄉(xiāng)村耕地占用稅征管工作的思考[J].南方農(nóng)業(yè)，2021，15（24）：-119.

摘 要 耕地占用稅指是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的稅，目的是合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地。當(dāng)前，鄉(xiāng)村耕地占用稅征收管理過(guò)程中存在宣傳不到位、征收工作執(zhí)行困難、征收機(jī)制不健全、征管監(jiān)督不足等問(wèn)題，制約了耕地占用稅征收工作的穩(wěn)步推進(jìn)。因此，分析當(dāng)前耕地占用稅征收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞 耕地占用稅;稅收征收管理;問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F323 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：C DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2021.24.055

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，鄉(xiāng)村地區(qū)建設(shè)日新月異，農(nóng)民建房、鄉(xiāng)村二三產(chǎn)業(yè)建設(shè)帶來(lái)的亂占耕地建房現(xiàn)象有增無(wú)減，基層自然資源管理部門日常監(jiān)管與執(zhí)法工作存在很大的難度。耕地占用稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，具有利用經(jīng)濟(jì)手段限制亂占濫用耕地、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定發(fā)展、補(bǔ)償占用耕地所造成的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力損失和為大規(guī)模農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)提供必要資金來(lái)源等作用[1]。分析鄉(xiāng)村耕地占用稅征管問(wèn)題，制定對(duì)應(yīng)措施，推進(jìn)鄉(xiāng)村耕地占用稅征管工作規(guī)范化與高效化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 存在的問(wèn)題

1.1 稅收宣傳不到位

在城鎮(zhèn)地區(qū)，各項(xiàng)非農(nóng)建設(shè)主要占用國(guó)有土地，占用土地的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、土地征收、出讓等有明確的法律依據(jù)和辦理流程，耕地占用稅的征收時(shí)點(diǎn)明確、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、對(duì)象清晰，用地主體已有共識(shí)，必須先繳納耕地占用稅才能占用耕地和辦理建設(shè)用地規(guī)劃、使用手續(xù)。在鄉(xiāng)村地區(qū)，各項(xiàng)非農(nóng)建設(shè)主體主要是農(nóng)戶和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，非農(nóng)建設(shè)以自住農(nóng)房、生產(chǎn)用房和少數(shù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地為主，在偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)村，農(nóng)民缺乏土地集體所有、耕地保護(hù)和納稅等意識(shí)，“占自家的地修自家的房”“占耕地更便利，成本更低”等觀念流行，根本在于自然資源管理、稅務(wù)征收等宣傳工作尚存不足。

1.2 征收工作執(zhí)行困難

鄉(xiāng)村耕地占用稅征收一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)自然資源管理部門聯(lián)合稅務(wù)部門執(zhí)行，征收的對(duì)象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，其中絕大多數(shù)是農(nóng)戶。在偏遠(yuǎn)山區(qū)，農(nóng)戶分布極為分散，一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的巡查需要半月有余，且多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)自然資源管理部門、稅務(wù)部門人手不足，存在巡查不及時(shí)問(wèn)題。在鄉(xiāng)村地區(qū)，農(nóng)戶建房是家庭的一項(xiàng)大額支出，不少農(nóng)戶依靠多年的外出務(wù)工和務(wù)農(nóng)積蓄新建住房，對(duì)于“建房之外”的稅費(fèi)不愿繳納，瞞報(bào)、拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。農(nóng)民建房具有隨機(jī)性，有新建住房、加蓋附屬房屋、現(xiàn)有房屋改擴(kuò)建、新建養(yǎng)殖設(shè)施等情況，建房周期短，占地情況不一，對(duì)于是否占用耕地、永久基本農(nóng)田確認(rèn)成本較高，不少建筑均為已建成而未辦理相關(guān)手續(xù)的情況。

1.3 征收機(jī)制不健全

耕地占用稅征收是項(xiàng)系統(tǒng)工作，涉及征收對(duì)象的識(shí)別、征收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與核定、征稅額的計(jì)算、稅收的收繳等工作。鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征收機(jī)制不健全體現(xiàn)在征收人員未配備、征收工作無(wú)常態(tài)化制度、征收技術(shù)落后及征收手段有限等方面。鄉(xiāng)村地區(qū)征收對(duì)象識(shí)別基本依靠自然資源管理人員在相關(guān)工作過(guò)程中的隨機(jī)發(fā)現(xiàn)，無(wú)專職的巡視人員和征收人員;征收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與核定需專業(yè)機(jī)構(gòu)測(cè)繪，成本較高，采用平板設(shè)備進(jìn)行估算則精度不足，無(wú)低成本征收方式;征收工作未列入地方政府常態(tài)化工作的一部分。基于以上原因，鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征收應(yīng)征未征、征收不規(guī)范、征收成本過(guò)高等現(xiàn)象叢生。

1.4 征收監(jiān)督有待完善

耕地占用稅征收額度的確定依據(jù)為占用耕地面積、占用耕地所在地區(qū)人均耕地面積及征收對(duì)象的特殊情況（農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅、困難居民新建住宅減免耕地占用稅、農(nóng)村居民搬遷減免耕地占用稅）等[2]。征稅標(biāo)準(zhǔn)雖有明文規(guī)定，但在具體執(zhí)行中存在較大的稅額隨意空間，耕地占用稅征收不夠公平，也因此導(dǎo)致部分農(nóng)戶拒絕交稅。鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征收點(diǎn)多面廣，征收難度大，稅收是否按照法律完整征收缺乏監(jiān)管，對(duì)拒不繳納、征收不規(guī)范等行為缺乏監(jiān)管，有必要從納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)加大監(jiān)督力度，采用綜合手段掌握征收對(duì)象信息，監(jiān)管稅收征收情況，對(duì)違法占地、不依法交稅等行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

1.5 征收稅款、檔案管理不規(guī)范

耕地占用稅的征收工作需要多項(xiàng)數(shù)據(jù)作為征收額度的確定依據(jù)，稅額的確定和減免也需逐級(jí)上報(bào)核實(shí)審批。征收工作涉及自然資源管理部門、稅務(wù)部門及其他相關(guān)部門，時(shí)常出現(xiàn)未繳納耕地占用稅已取得用地批文，征稅臺(tái)賬與用地臺(tái)賬不符，征稅稅額與占耕地面積不對(duì)應(yīng)、征稅檔案缺失等情況。導(dǎo)致管理不規(guī)范的原因主要有部門配合不到位、征稅手段落后、征稅人員專業(yè)水平不足及缺乏征稅監(jiān)管等。

2 對(duì)策

2.1 加大稅種宣傳力度

我國(guó)建立耕地占用稅是基于我國(guó)人多地少的基本國(guó)情，基于經(jīng)濟(jì)、行政、法律對(duì)耕地占用行為進(jìn)行約束管理。政府部門與各級(jí)單位要積極主動(dòng)落實(shí)與配合相關(guān)耕地占用稅征收工作，提升耕地占用稅的征收力度，加大相關(guān)工作的宣傳力度，提升單位與個(gè)人珍惜土地資源尤其是耕地資源的意識(shí)，進(jìn)而促使其更好地履行納稅行為，切實(shí)有效貫徹國(guó)家稅收政策，嚴(yán)格遵循國(guó)家的制度規(guī)定執(zhí)行稅收減免工作[3]。

2.2 鞏固征管基礎(chǔ)

1）要從根源做好耕地占用稅征管工作，自然資源管理部門要加大對(duì)非農(nóng)建設(shè)地發(fā)證的管控力度，遵循先繳稅后辦證的原則，避免稅收流失現(xiàn)象發(fā)生，有效梳理耕地占用稅的征收管理工作，提高耕地占用稅的規(guī)范性。2）要對(duì)耕地占用行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，即使沒(méi)有對(duì)耕地做出使用批準(zhǔn)，也要對(duì)發(fā)生實(shí)際使用行為的個(gè)人或單位進(jìn)行征稅。3）加大清欠征收力度。為保障稅款征收的公平性，應(yīng)檢查清理尚未征收的歷年欠稅，加強(qiáng)核實(shí)，了解欠稅情況，制定清欠辦法，嚴(yán)格按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理違章案件，以避免新的尾欠發(fā)生，實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收，尤其對(duì)占用耕地面積的大戶、政府占用耕地工程等，制定清收工作計(jì)劃，確保耕地占用稅公平、按時(shí)、足額繳納入庫(kù)。4）加強(qiáng)耕地占用稅征管人員培訓(xùn)。耕地占用稅征收涉及土地資源管理知識(shí)、測(cè)繪調(diào)查知識(shí)、稅務(wù)征收知識(shí)等，針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)征收人員不足、專業(yè)水平不夠等特征，有必要通過(guò)政策、理論、技能的全面培訓(xùn)，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)。

2.3 建立完善的部門協(xié)作制度

全面具體掌握納稅人的耕地占用面積是相關(guān)部門開(kāi)展耕地占用稅征收的重要基礎(chǔ)，也是整個(gè)工作最為核心的部分。因此，在具體實(shí)踐過(guò)程中，尤其是針對(duì)一些征管難度較大的工作，建議政府統(tǒng)籌，相關(guān)部門加大協(xié)調(diào)溝通力度，如用地審批部門與征管部門要建立共同合作關(guān)系，為耕地占用稅征管部門提供直接的稅源信息。為保證土地管理部門與稅收部門同步掌握稅收信息，相關(guān)部門要盡快完善網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各部門信息共享，實(shí)時(shí)掌握從土地批準(zhǔn)使用到征收的各種信息，從而提升耕地占用稅征管工作質(zhì)量與效率[4]。

2.4 建設(shè)耕地占用稅征收管理信息系統(tǒng)

在“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，應(yīng)發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”優(yōu)勢(shì)，整合征收區(qū)域土地使用人個(gè)人信息或企業(yè)工商信息、土地利用管理信息、稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)信息等[5]，建設(shè)耕地占用稅征收管理信息系統(tǒng)，建立集現(xiàn)場(chǎng)踏勘定位、土地利用管理信息實(shí)時(shí)查詢量算、稅額標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)、土地使用人信息訪問(wèn)、稅款現(xiàn)場(chǎng)收取、土地使用監(jiān)測(cè)于一體的征收系統(tǒng)，建立現(xiàn)場(chǎng)影像舉證、征收工作電子文檔上傳歸檔、稅款分類入戶的耕地占用稅征收管理系統(tǒng)。通過(guò)建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征收對(duì)象，現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展征收工作，遠(yuǎn)程管理征收稅額、檔案。

2.5 建立健全監(jiān)督管理制度

要建立科學(xué)合理的申報(bào)機(jī)制，審查納稅申報(bào)材料是否真實(shí)可靠，并且嚴(yán)格規(guī)范納稅申報(bào)人的報(bào)稅時(shí)間。征稅部門要深入到實(shí)地考察耕地占用情況，與申報(bào)材料進(jìn)行比對(duì)，保證稅額真實(shí)準(zhǔn)確。此外，征稅部門要將管理、征收、審查崗位分離開(kāi)來(lái)，保證耕地占用稅征管工作有序進(jìn)行。在具體執(zhí)行稅收減免政策時(shí)，要嚴(yán)把減免關(guān)口，認(rèn)真審查減免條件，相關(guān)稽查人員要定期開(kāi)展納稅抽查工作，避免個(gè)人或單位鉆稅收減免的漏洞或出現(xiàn)渾水摸魚(yú)的行為。要檢查占用耕地展開(kāi)非農(nóng)業(yè)建設(shè)的個(gè)人以及單位是否及時(shí)足額履行了耕地占用稅繳納義務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)處理，若情節(jié)嚴(yán)重，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，耕地占用稅在鄉(xiāng)村地區(qū)具有限制非農(nóng)建設(shè)亂占濫用耕地、落實(shí)耕地資源占補(bǔ)平衡資金來(lái)源、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展、補(bǔ)償占用耕地所造成的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力損失、保障國(guó)家稅收等重要作用。針對(duì)鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征管中的宣傳不到位、征管工作實(shí)施困難、征管機(jī)制不健全、管理不規(guī)范和缺乏監(jiān)督監(jiān)管等問(wèn)題，提出了加強(qiáng)宣傳、鞏固征管基礎(chǔ)、完善部門協(xié)作機(jī)制、建設(shè)征管信息系統(tǒng)和加強(qiáng)征管工作監(jiān)管等措施，以提升鄉(xiāng)村地區(qū)耕地占用稅征管工作質(zhì)量與效率。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 左大成.耕地占用稅征管中的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].稅收征納，2020（9）：11-12.

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[5] 程平，張礫.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)管理探析：以A集團(tuán)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2017（8）：134-137.

（責(zé)任編輯：趙中正）