我國環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計及效應(yīng)分析

梁晨　鄭小雨

摘要：近年來，我國政府在治理環(huán)境污染、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展方面采取了各種措施。本論文對環(huán)境保護(hù)稅產(chǎn)生的背景及政策效應(yīng)進(jìn)行分析，探討我國實施環(huán)境保護(hù)稅的效果，并對完善我國現(xiàn)行環(huán)保稅政策提出一些分析和建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;外部性;環(huán)境污染

社會普遍認(rèn)為，環(huán)境是一種特殊的公共物品，人類享有享受環(huán)境給我們帶來的好處的權(quán)力，卻不必承擔(dān)相應(yīng)的代價。如果不對破壞環(huán)境的行為進(jìn)行征稅，就會有大量利益之上的人來"免費搭車"，環(huán)境的公共物品屬性將使地球生態(tài)逐漸惡化。

一、環(huán)境保護(hù)稅征收的背景

《2020中國生態(tài)環(huán)境狀況公報》數(shù)據(jù)顯示， 40.1%的城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，水土流失情況嚴(yán)重，土地沙漠化形勢嚴(yán)峻。由于"以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心"的先污染后治理之路，經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境污染之間的矛盾日益突出，阻礙了經(jīng)濟(jì)建設(shè)，影響了人民的身體健康。

二、國內(nèi)外環(huán)境保護(hù)稅政策

（一）環(huán)境保護(hù)稅的概念

環(huán)境保護(hù)稅又稱"庇古稅"、"環(huán)境稅"、"綠色稅"、"生態(tài)稅"等。從廣義上來看，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織曾定義：環(huán)境稅是指國家合法征收的具有無償性、強制性、以環(huán)境相關(guān)為稅基的任何稅收。狹義上來看，環(huán)境保護(hù)稅是一種污染稅，專指向排污單位或個人征收的一種獨立稅種。

（二）國內(nèi)外的環(huán)境保護(hù)稅政策

1.國外環(huán)境保護(hù)稅政策

西方環(huán)境保護(hù)稅主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。20世紀(jì)70年代到80年代初的污染者付費階段，由污染者為排污行為買單，補償成本;20世紀(jì)80年代至90年代中期的保護(hù)生態(tài)階段，資源稅、排污稅、碳稅等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收出現(xiàn);20世紀(jì)90年代中期至今的獨立全面階段，歐美等國家形成獨立的環(huán)境稅體系，并將環(huán)境保護(hù)稅納入體系。

2.國內(nèi)環(huán)境保護(hù)稅政策

我國在改革開放初期對排污行為以一項行政性收費項目進(jìn)行收費，直到2018年《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式實施，這是一部專門用于環(huán)境保護(hù)的單行稅法。環(huán)保稅法的實施使相關(guān)稅種的征收更加具有強制性和規(guī)范性，降低了征收成本，提高了征收的實際效率。

三、環(huán)境保護(hù)稅實施效應(yīng)的研究分析

環(huán)境污染與外部性理論中的負(fù)外部性相關(guān)。負(fù)外部性是指一個人的行為或企業(yè)的行為影響了其他人或企業(yè)，使之支付了額外的成本費用，但后者又無法獲得相應(yīng)補償?shù)默F(xiàn)象。造成污染的企業(yè)只承擔(dān)了生產(chǎn)成本，而將其造成部分污染成本轉(zhuǎn)嫁給社會，即污染者未對污染行為付出相應(yīng)成本。依據(jù)“誰污染，誰納稅”的原則，高污染企業(yè)面臨較高的稅收，可以倒逼其自覺主動改變生產(chǎn)行為，減少排污，促進(jìn)環(huán)保工作，推動經(jīng)濟(jì)增長與保護(hù)環(huán)境二者之間的良性互動。由此，在提升利潤和長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)下，高污染行業(yè)面臨淘汰退出，納稅主體會傾向于選擇一種相對環(huán)保的替代產(chǎn)品并進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，也將帶動整個行業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型。

四、關(guān)于完善我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅政策的思考

（一）堅持稅收中性原則

我國環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)堅持稅收中性原則，將環(huán)境保護(hù)稅的收入適度返還給進(jìn)行污染治理的納稅主體，補貼因征收環(huán)境保護(hù)稅而遭受損失的公民，減少其他因征收環(huán)境保護(hù)稅而引起市場扭曲的稅收。采用稅收中性化的設(shè)計一方面可以鼓勵企業(yè)加大力度進(jìn)行污染治理，另一方面也可以減輕政府政策的實施阻力。因此，政府應(yīng)堅持稅收中性原則，做到既不增加納稅主體的負(fù)擔(dān)，同時又能保護(hù)財政收入的穩(wěn)定。

（二）調(diào)整征稅范圍和稅率

環(huán)境保護(hù)稅政策的制定不是一蹴而就的，我國應(yīng)循序漸進(jìn)開征環(huán)境保護(hù)稅。例如，政府可將征收范圍從四項主要污染物擴(kuò)大到二氧化碳、揚塵等，并制定面向不同行業(yè)的差別稅率;對于重污染行業(yè)，如煤炭、水泥、化工等制造和加工業(yè)，采用更高稅率，而對于輕污染行業(yè)和環(huán)保企業(yè)，可適當(dāng)降低稅率，予以稅收優(yōu)惠;同時對偷稅漏稅和隱瞞真實污染數(shù)據(jù)等行為應(yīng)加大懲罰力度;對于個體戶及居民，可考慮將生活垃圾等適度納入征收范圍。

（三）提高激勵效率，培養(yǎng)環(huán)保氛圍

一方面，做好宣傳工作，引導(dǎo)全社會形成保護(hù)環(huán)境的價值觀念。另一方面，對于積極減排等環(huán)保行為加以獎勵，鼓勵并支持企業(yè)投資于環(huán)保設(shè)施，引導(dǎo)其積極參與技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

五、關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的總結(jié)

我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的十幾年來， 生態(tài)環(huán)境遭受到一定破壞。節(jié)能降耗，提升環(huán)保水平，成為了人民的期望和政府的責(zé)任。環(huán)境保護(hù)稅作為一種有效遏制環(huán)境污染的法律手段，它的出臺意味著一個良好的開端，對未來的經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重要意義。在推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅法的過程中結(jié)合國內(nèi)實際情況，因地制宜，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

此外，要倡導(dǎo)人類命運共同體意識，我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，合理征收環(huán)境保護(hù)稅，積極治理環(huán)境污染，是體現(xiàn)我國大國責(zé)任與擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾e措。所以，環(huán)境保護(hù)稅和相關(guān)政策對我國的長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。

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