關(guān)于中英會(huì)計(jì)制度的差異研究

朱宇虹

摘要：為更好地借鑒國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作管理經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)制度理論思想和會(huì)計(jì)法規(guī)運(yùn)行機(jī)制，更好地構(gòu)建和完善中國特色會(huì)計(jì)制度，本文主要通過定性的分析方法，從會(huì)計(jì)概念，財(cái)務(wù)報(bào)表，利潤、成本、收入的核算等方面分析中英會(huì)計(jì)制度的差異性，要看到中英會(huì)計(jì)制度的差異主要是按照本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需產(chǎn)生的，因國情和社會(huì)發(fā)展不同而呈現(xiàn)出不同的形式。目前，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會(huì)計(jì)制度理論的日益完善，不同國家間為了尋求更大范圍的經(jīng)濟(jì)利益，不斷借鑒完善自身會(huì)計(jì)制度，使國家間會(huì)計(jì)制度的差異化逐漸縮小。

關(guān)鍵詞：中英會(huì)計(jì)制度;差異比較;分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作者開展會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和指南，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展下的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)制度的逐步完善是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)有效經(jīng)營，追求有效管理和經(jīng)濟(jì)效益所采取的措施策略，所以完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以更好地服務(wù)于企業(yè)，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。從廣義上來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)法律規(guī)范等。政府層面統(tǒng)一出臺(tái)，并準(zhǔn)備完善有章可循，符合實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以更好地指導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)市場活動(dòng)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益，激發(fā)投資者干事創(chuàng)業(yè)的信心，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展都有著重要意義。

1.研究背景及意義

在對中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析過程中，發(fā)現(xiàn)兩者存在眾多差異，首先，英國的會(huì)計(jì)制度教學(xué)中選用商品流通企業(yè)等業(yè)務(wù)較簡單的內(nèi)容展開，而我國是選用相對復(fù)雜和有研究性的工業(yè)企業(yè)展開業(yè)務(wù)教學(xué);其次，在涉及所有者權(quán)益時(shí)，我國是選用公司制企業(yè)展開教學(xué)，而英國是從獨(dú)資、合伙企業(yè)和公司制三種組織形式展開教學(xué)等等。針對這些差異性，本文主要選取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)要素、賬簿的設(shè)置等方面對比分析。

2.中英會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較分析

2.1會(huì)計(jì)流程方面

英國會(huì)計(jì)工作中程序流程是：分析交易事項(xiàng)→日記賬中會(huì)計(jì)分錄編制→調(diào)整前試算平衡表→調(diào)整分錄→調(diào)整后試算平衡表→形成會(huì)計(jì)報(bào)表→做結(jié)賬分錄→進(jìn)行結(jié)賬后的試算平衡。

我國操作流程是：對原始憑證進(jìn)行分析和審核→匯總同類原始憑證審核編制記賬憑證→做日記賬、總賬和明細(xì)賬的登記→編制試算平衡表→對賬，調(diào)整相關(guān)賬項(xiàng)，進(jìn)行結(jié)賬→編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

從循環(huán)流程上來看，大體是相似的，主要是以下差異：一方面，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別有調(diào)整前后和結(jié)賬后的三次試算平衡，我國只有調(diào)整前后兩次試算平衡。另一方面，英國沒有記賬憑證，日記賬是分類賬登記的依據(jù)，而我國要先通過記賬憑證做好會(huì)計(jì)分錄，然后登記分類賬。再一方面，英國循環(huán)過程中最后是結(jié)賬后的試算平衡，而我國最后一步是財(cái)務(wù)報(bào)表編制，英國是將收入、費(fèi)用類賬戶余額年末集中轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶，而我國是統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后都是無余額。

2.2賬簿設(shè)置方面

英國會(huì)計(jì)工作中會(huì)按照用途不同，將賬簿分設(shè)為日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿。日記賬簿又分為普通日記賬簿和特種日記賬簿。所謂普通日記賬，也就是分錄簿，用來編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的，也就是序時(shí)全面的登記反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);而特種日記賬簿作為專門記錄特殊類別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一類賬簿，又可以分為現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬，企業(yè)購貨日記賬和企業(yè)銷貨日記賬。

我國按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，設(shè)置了日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿。所謂日記賬簿主要有庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，分類賬簿又分為總賬及明細(xì)賬，備查賬簿是針對沒能在日記賬和分類賬簿中作登記的事項(xiàng)的補(bǔ)充說明記錄。我國記賬憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄的，然后通過企業(yè)不同，匯總方式不同，從記賬憑證匯總到分類賬簿，類似于應(yīng)該會(huì)計(jì)工作中的普通日記賬。

雖然中英會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置中，都有日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿，但是也是存在差異的：一方面，我國日記賬簿下只設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，英國會(huì)計(jì)中，還設(shè)置有特種日記賬對某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)專門記錄核算。幾乎涵蓋了企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，相對來說，更加齊全。另一方面，英國會(huì)計(jì)分錄是通過普通日記賬記錄完成的，我國會(huì)計(jì)分錄是通過記賬憑證進(jìn)行記錄核算的。

2.3會(huì)計(jì)要素方面

英國的會(huì)計(jì)要素分為兩大類，其中用來記錄某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的一類涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三大要素，用來記錄一定期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的一類涵蓋投資款、分派業(yè)主款、企業(yè)綜合收益、營業(yè)收入以及費(fèi)用、利潤和損失七大要素。

我國的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用、利潤六大類。

分類不同，但是中英會(huì)計(jì)要素中都有資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益，以及收入和費(fèi)用等，但是也是存在差異的：一方面，英國對會(huì)計(jì)要素的分類可謂是更細(xì)化，更具體;另一方面，對于企業(yè)所有者利益所有和分配來說，我們只設(shè)置了一個(gè)所有者權(quán)益要素進(jìn)行核算，而英國設(shè)置了業(yè)主投資和分派業(yè)主款，以及所有者權(quán)益三個(gè)要素進(jìn)行核算?？梢钥吹剑@與英國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和背景有關(guān)，英國經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)，企業(yè)權(quán)益衡量和變化更加復(fù)雜，企業(yè)投資者和可持有分配利益更多，所以，需要設(shè)置多個(gè)明細(xì)要素，來體現(xiàn)權(quán)益變動(dòng)表編制過程中數(shù)據(jù)的變動(dòng)和往來情況。再一方面，對于利得和損失，英國會(huì)計(jì)中是分別設(shè)置有收入、利得和費(fèi)用、損失作為單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)要素，而我國會(huì)計(jì)要素是只將收入和費(fèi)用設(shè)置成了單獨(dú)核算的要素，而利得和損失作為損益賬戶，計(jì)入利潤要素中，類似于英國的綜合收益要素。

2.4會(huì)計(jì)報(bào)表方面

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出會(huì)計(jì)報(bào)表不僅要滿足企業(yè)監(jiān)督管理和財(cái)稅等國家政府部門監(jiān)督審查需要外，還要滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人，以及其他社會(huì)投資者需要，應(yīng)能反映披露企業(yè)經(jīng)營狀況、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)關(guān)系、獲利償債能力和權(quán)益分配等會(huì)計(jì)信息。其實(shí)，經(jīng)過不斷的學(xué)習(xí)借鑒和調(diào)整完善，我國的新準(zhǔn)則已經(jīng)在很多方面都與IFRS趨于相同了，而且與國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系也是一致的，有利于提供符合國際慣例的會(huì)計(jì)信息。

但是，中英兩國還是存在一定差異。會(huì)計(jì)報(bào)表制定目標(biāo)本身就存在差異，是為不同受眾服務(wù)的。我國會(huì)更多的考慮到國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理的需要，要服務(wù)于政府宏觀調(diào)控和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)市場，為全面建設(shè)小康社會(huì)服務(wù)，為社會(huì)發(fā)展穩(wěn)定服務(wù)，缺乏一定的客觀和靈活性。而英國作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展金融中心之一，經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表更多服務(wù)于金融業(yè)，更多的是考慮投資業(yè)主的利益，更多的是為投資人提供客觀公正真實(shí)數(shù)據(jù)，便于他們展開相關(guān)投資決策，減少自己的投資損失。

3.中英會(huì)計(jì)制度的差異啟示

中英會(huì)計(jì)的多方面差異，是由于本國自身長期政治、經(jīng)濟(jì)和文化差異等方面造成的。英國伴隨經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為制定高質(zhì)量，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做了大量可取可借鑒的工作，這些經(jīng)驗(yàn)和制度差異給予的啟示如下：1）要時(shí)刻掌握國際準(zhǔn)則變革的發(fā)展動(dòng)向，了解國際準(zhǔn)則具體規(guī)定和具體的操作方法，不斷借鑒國際其他先進(jìn)國家優(yōu)化經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，不斷完善更新，制定出我國高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不斷強(qiáng)化，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)管和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。2）不斷構(gòu)建出優(yōu)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。要組建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)隊(duì)，由專職的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和專家學(xué)者組成，還要有著專業(yè)高端的專業(yè)知識儲(chǔ)備和客觀公正的職業(yè)道德，使制定的成果能夠具有廣泛代表性和相對獨(dú)立性，并通過聽證會(huì)、征求意見稿等形式向社會(huì)公眾公開，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序公正、公開、透明、民主。3）研究確定準(zhǔn)則概念框架。無論準(zhǔn)則內(nèi)容體系如何變更、優(yōu)化，我們要先確定一定的會(huì)計(jì)理論及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)概念框架。確保準(zhǔn)則要與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際相符，要內(nèi)外一致，首尾一貫。要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和財(cái)務(wù)報(bào)表提供的受眾主要是誰？要突出投資者的信息和政策制定需求，客觀公正的反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)況。

4.結(jié)語

中國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地實(shí)施，已經(jīng)逐步向國際會(huì)計(jì)規(guī)范趨近，但是也要根據(jù)我國國情，保持自己的特色。我們在不斷制定完善更新過程中，不管是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則程序方法，都還存在諸多方面的問題和需要改進(jìn)的地方，也有很多需要借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和自我補(bǔ)充完善的，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架、修訂程序及方法和監(jiān)督管理機(jī)制等，都需要進(jìn)行深入探究。另外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化的需要，我們勢必要做更多的變更，向國際統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度靠攏，才能更好地參與到國際經(jīng)濟(jì)往來?？傊?，要想在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中勇立潮頭，就要硬件和軟件都要不斷優(yōu)化調(diào)整，不斷學(xué)習(xí)借鑒，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)工作不斷發(fā)展完善，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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