增值稅稅率改革的稅收收入預(yù)測分析

劉敏

摘要：目前伴隨著我國營改增政策的全面落實。我國增值稅稅率的整體結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜，出現(xiàn)了各種突出性的問題。目前簡并稅率的重要程度不斷加深，我國正在不斷加快增值稅稅率的改革力度，開始進(jìn)行增值稅稅率三檔并兩檔的改革。我國市場環(huán)境變得不斷復(fù)雜，我國的財政壓力也在逐年增加，稅率的改革對于稅收收入具有直接的影響。本文主要從擴(kuò)大稅基的角度出發(fā)，從增值稅稅率改革中市場活力的激發(fā)，稅收成本的減輕，產(chǎn)業(yè)鏈的推動和形成等方面進(jìn)行細(xì)致的分析，從而對我國增值稅改革之后稅收收入情況進(jìn)行預(yù)測。隨著我國稅率降低的改革，稅收收入的增速會逐漸減少，本文推斷稅收收入的增速大約在1%～3%之間。針對于稅率的并檔改革，本文提出了全新的觀點，包括各行各業(yè)中稅率只降不升等等。

關(guān)鍵詞：增值稅稅率改革;營改增;稅收收入預(yù)測

目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在平穩(wěn)的增長，已經(jīng)進(jìn)入了高質(zhì)量的發(fā)展階段。為了能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康增長，目前國家的新一輪稅制的改革主要將降低稅費(fèi)作為改革的核心內(nèi)容。增值稅在我國稅制中占據(jù)著主體地位，并且在2020年占全部稅收的40%。隨著我國營改增的有關(guān)政策進(jìn)一步落實，增值稅也開始了進(jìn)一步的改革的主要方向，并且改革的力度也在不斷深化。從稅率整體改革方式上來看，稅率有下調(diào)的部分，同時還有稅率四檔并三檔的改革措施。在2019年的財政務(wù)工作會議上明確指出，要積極推進(jìn)增值稅的三檔并兩檔改革。目前隨著稅費(fèi)不斷降低，我國稅收收入還存在著平穩(wěn)增長的態(tài)勢，但是增長速率與前幾年相比發(fā)生了較大的下降。因此，為了能夠進(jìn)一步推動增值稅稅率改革，明確三檔并兩黨的改革方向，就需要對改革之后的收入水平進(jìn)行預(yù)測，這樣才能得出增值稅稅率改革的預(yù)期效果，也有利于對其中的影響因素進(jìn)行分析，因此增值稅稅率改革的稅收收入預(yù)測顯得尤為重要。

一、增值稅稅率改革的必要性

近期，隨著近些年增值稅有關(guān)政策的確立，增值稅的轉(zhuǎn)型政策以及營改增等多個方面、多個維度的改革，我國的增值稅稅收制度已經(jīng)比較完善了，但是在實踐中還存暴露出了一點問題，存在著若干的不足，其中稅率結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性是增值稅制度的詬病之一。為了能夠保障我國經(jīng)濟(jì)的高枕發(fā)展和健康發(fā)展，就需要全面推動稅率的簡并，這已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

實現(xiàn)增值稅稅率的簡并，首先能夠充分發(fā)揮出增值稅的稅收中中性作用。增值稅最為鮮明的優(yōu)點是中性的原則，稅收的中性指的是稅收需要盡可能的減少對于市場活動的影響，減少市場中企業(yè)和個人因為稅收所帶來的負(fù)擔(dān)。實現(xiàn)良好的增值稅稅收制度，能夠在最大程度上實現(xiàn)市場資源的優(yōu)化配置。增值稅當(dāng)中最為核心的特點是增值稅只對其中增值的部分進(jìn)行征稅，這樣能夠在一定程度上減少對于市場活動的影響。因此在國際的市場中，增值稅一直都被稱作是良性稅收。在我國營改增政策全面落實之后。增值稅已經(jīng)逐漸成為我國稅收當(dāng)中的主要組成部分，也成為我國稅制當(dāng)中的主體元素，大量的稅收收入都是由增值稅直接貢獻(xiàn)的，但是我國后期增加了營業(yè)稅的有關(guān)稅目，這就直接使得增值稅的整體結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜。復(fù)雜的增值稅體制將會帶來一系列的問題，首先會影響到增值稅的征收管制以及增值稅政策，所以說增值稅的復(fù)雜性在一定程度上會影響到增值稅的中性原則。為了能夠使得增值稅發(fā)揮出預(yù)期的效果，就需要充分實現(xiàn)增值稅的稅率簡并，這也是目前我國稅制改革的核心方面。

其次，實現(xiàn)增值稅稅率的簡并，還有利于減少征收和管理的成本。目前我國增值稅在實踐當(dāng)中主要是由三大檔位組成，分別是13%，9%和6%。稅率的選擇主要是依據(jù)單位所處的行業(yè)性質(zhì)以及納稅人資金交易的性質(zhì)。納稅人為了能夠減少稅收方面的支出就很容易采取投機(jī)行為，部分納稅人存有僥幸心理，通常情況下，他們會采取隱瞞交易的方式來逃避稅收金額的計算，這種隱瞞交易的行為會導(dǎo)致在稅率計算的時候，選擇最優(yōu)惠的水準(zhǔn)，從而能夠使得納稅人的稅收支出大大減少。這種行為在市場實踐當(dāng)中是很常見的，對我國增值稅稅收的收入造成了不利影響，也不利于增值稅制度的改革。為了能夠有效避免納稅人的偷稅漏稅現(xiàn)象，就需要稅務(wù)部門工作人員實現(xiàn)對納稅人稅率的精準(zhǔn)識別，這樣的話就會增加征稅的成本。不過實現(xiàn)稅率的簡并就可以有效的避免納稅人選擇較低檔位進(jìn)行稅率計算，避免偷稅漏稅行為。

在2018年間李克強(qiáng)總理曾經(jīng)在政府工作報告當(dāng)中提出，需要進(jìn)一步降低企業(yè)單位的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)增值稅制度的不斷完善，并且按照三檔并兩檔的方向?qū)嵤┰鲋刀惗愔频母母?。?019年間財政部部長曾經(jīng)明確地提出，增值稅的稅率需要進(jìn)一步的下調(diào)，原先增值稅稅率按照不同檔位分為16%，10%和9%，經(jīng)過稅率調(diào)整之后，增值稅稅率下降到了13%，9%和6%這三個個檔位，這有利于我國進(jìn)一步開展增值稅稅制改革，實現(xiàn)三檔并兩檔的改革。根據(jù)近幾年稅增值稅稅制改革的趨勢可以看出，接下來三檔并兩檔的改革將成為稅制改革的主要內(nèi)容。

二、稅率改革后收入預(yù)測分析

稅收是我國財政收入當(dāng)中的重要組成部分，也是我國財政收入的主要來源。增值稅則是當(dāng)前階段我國稅收收入當(dāng)中的核心部分，占據(jù)了我國接近一半的稅收收入。目前，我國在進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費(fèi)的有關(guān)政策，但是每一次推行有關(guān)降低稅收收入的政策，都會給地方或者中央的稅收收入帶來一定的壓力。與此同時，很多的地方政府面臨巨額的債務(wù)，地方的民營企業(yè)也面臨著很高的運(yùn)營負(fù)擔(dān)，這也是造成是政府財政收入降低的主要原因。因此，為了能夠?qū)崿F(xiàn)良好的增值稅并檔改革，就需要在降低稅費(fèi)的同時，考慮如何能夠保障政府的收入不受影響。

根據(jù)我國稅務(wù)部門的有關(guān)調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，2019年全年之中我國稅費(fèi)降低規(guī)模達(dá)到了近兩萬億元，這已經(jīng)占據(jù)了我國國民收入總額當(dāng)中的2%左右。所以說，稅費(fèi)的調(diào)整對于我國的市場環(huán)境有著積極的影響，我國各行各業(yè)的企業(yè)和單位稅收負(fù)擔(dān)都有了明顯的下降，市場活力也得到了提升，企業(yè)面臨著更廣闊的發(fā)展前景，同時我國在2019年的稅收收入沒有明顯的因為稅率下降而受到較大程度的影響。

根據(jù)以上幾點可以看出，降低稅率主要是為了激發(fā)市場的活力，扶持我國中小型企業(yè)的發(fā)展，并且在實踐中也取得了較好的成果。但是稅費(fèi)的降低也會導(dǎo)致很多不利的影響，需要重點考慮某些地方政府財政壓力，考慮稅費(fèi)改革是否會對地方政府造成消極的影響。在我國大力減少稅費(fèi)的背景之下，需要進(jìn)一步明確我國各個行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否得到了有效地降低。政府為了能夠提高稅收需要從稅基這個方面進(jìn)行入手，實現(xiàn)全方面的規(guī)劃。我國的增值稅的稅基主要是由納稅人進(jìn)行銷售貨物或者是服務(wù)所產(chǎn)生的增值數(shù)額，所以為了能夠有效的擴(kuò)大增值稅的稅基，就需要擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，推動地方企業(yè)的發(fā)展。并且還需要保障各供應(yīng)鏈的穩(wěn)定。如果實現(xiàn)增值稅的稅制改革，實現(xiàn)增值稅稅率的三檔并兩檔，雖然可能會導(dǎo)致增值稅稅率進(jìn)一步的下調(diào)，但是我國增值稅的稅基將會因此提升，所以從整體上來看的話，增值稅的稅收收入也會增加。為了能夠全面推動增值稅稅率的提升，就需要從三個方面入手。

三、增加稅基的主要方式

（一）提升市場活力

在我國開始進(jìn)行稅率改革之后，并且伴隨著我國在不斷推行稅率降低的有關(guān)政策，增值稅領(lǐng)域的改革一直是為了實現(xiàn)降費(fèi)減稅的主要方面。通過整理近幾年我國稅制改革的主要文件可以發(fā)現(xiàn)，增值稅稅制改革的文件占據(jù)其中很大一部分，增值稅稅率主要是進(jìn)行了兩次關(guān)鍵調(diào)整，增值稅是已經(jīng)成為我國第一大稅種，同時這增值稅的規(guī)模已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他稅收種類。我國增值稅的征收基本能夠覆蓋到市場中各個行業(yè)，因此全面實現(xiàn)增值稅稅率的下調(diào)，能夠?qū)θ袠I(yè)的發(fā)展帶來積極影響，尤其是對于所有行業(yè)的生產(chǎn)銷售的納稅人來說，實現(xiàn)增值稅稅率的下調(diào)，能夠在很大程度上減少稅收的負(fù)擔(dān)。首先，增值稅稅率實現(xiàn)兩檔變?nèi)龣n。所有行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都能夠有效的下降，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)也會能有更多的資金，利用這部分可支配資金，企業(yè)就可以實現(xiàn)技術(shù)方面的創(chuàng)新，也能推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，進(jìn)而帶動企業(yè)綜合效益的提升，這在一定程度上就能推動我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級，能夠?qū)崿F(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，企業(yè)全面推行技術(shù)改革和創(chuàng)新，實現(xiàn)所有行業(yè)的技術(shù)升級，能夠帶動我國社會生產(chǎn)力的全面提升，商品生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)數(shù)量都會增加，消費(fèi)者的購買能力也會有效的提升。進(jìn)而會帶動增值稅稅基的提升。使得我國整體的稅收收入提高，保障稅收收入，就能夠有效的緩解我國地方政府和中央的財政壓力，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。

（二）減少高征低扣現(xiàn)象

增值稅從形象的角度上來說是一種鏈條稅，為了能夠保障進(jìn)項的稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)在交易的過程中，會選擇增值稅的專用發(fā)票來進(jìn)行交易。在進(jìn)行增值稅稅制改革之前，很多的小規(guī)模納稅人都無法開具增值稅發(fā)票，所以增值稅的納稅人一般不會和小規(guī)模的納稅人進(jìn)行交易。這就會導(dǎo)致增值稅稅收鏈條的斷裂，也會導(dǎo)致我國各個行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的斷開，這將不利于我國各個行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，也不利于我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對此，我國國家稅務(wù)部門在2019年前頒布了擴(kuò)大小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的有關(guān)文件，進(jìn)一步放開了小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)限，解決原先因為不能開具發(fā)票所產(chǎn)生的交易壁壘，進(jìn)一步推動所有行業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的形成。

在我國營改增政策有效落實之后，大多數(shù)的服務(wù)行業(yè)都開始使用增值稅。服務(wù)業(yè)的增值稅稅率主要有兩個檔位構(gòu)成，分別是9%和6%。同時從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)會同時進(jìn)行多種項目，所以在行業(yè)實踐當(dāng)中，可能會依據(jù)不同的稅率進(jìn)行支付，這樣就很容易產(chǎn)生一定的問題，其中最常見的是高征低扣的現(xiàn)象。企業(yè)在購買有關(guān)服務(wù)的時候，可以選取6%的稅率檔位進(jìn)行稅額的計算，而在銷售有關(guān)服務(wù)的時候，會選用9%的稅率檔位經(jīng)計算，這種計算模式會帶來很多不利影響。很多服務(wù)類的企業(yè)都會選擇擁有相同稅率的企業(yè)進(jìn)行合作或者交易，因此在采用9%和6%這兩個稅率檔位的企業(yè)之間就會出現(xiàn)明顯的斷層。如果增值稅稅率能夠進(jìn)一步改革，對于服務(wù)業(yè)來說，實現(xiàn)稅率的兩檔變一檔，所有的服務(wù)業(yè)都采取相同的稅率，這樣就能夠促進(jìn)企業(yè)之間的合作，能夠在服務(wù)業(yè)行業(yè)中實現(xiàn)完整的產(chǎn)業(yè)鏈，能夠推動我國服務(wù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的形成，同時也會帶動增值稅稅收金額提升，也會帶動我國其他稅收種類稅收金額的提升。

（三）擴(kuò)大稅收來源

目前我國在稅收實踐中主要采用18個稅種。這其中有貨勞稅，所得稅、特定行為稅以及目的稅組成。從整體的角度上來看，不同的稅種之間存在的聯(lián)系很少，但是實際上各種稅種之間聯(lián)系比較密切，所以如果能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅稅率的改革，實現(xiàn)增值稅的三檔并兩檔，就可以在提升增值稅稅收收入的同時，帶動其他稅收收入的提升，能夠帶動我國整體稅收收入的進(jìn)一步提升。例如增值稅是我國城市維護(hù)，教育費(fèi)等主要稅率計算依據(jù)，實現(xiàn)增值稅稅收收入的提高，能夠直接擴(kuò)大這兩種稅收的稅基，帶動這兩種稅收收入的提升。其次，稅率的簡化能夠促進(jìn)企業(yè)之間的交易，帶動企業(yè)間貿(mào)易總量的提升。這其中銷售收入的增長會直接帶動企業(yè)所得稅收的繳納數(shù)額提升，所以也會帶動企業(yè)所得稅稅收金額的提升。對于某些行業(yè)來說，例如建筑行業(yè)，就會采用9%的增值稅稅率，但是經(jīng)過增值稅稅率改革之后，就會采用6%的稅率。而對于房地產(chǎn)這種大型數(shù)額的交易來說，3%的稅率下調(diào)，能夠帶來更大的可支配資金，同時也會帶動更大的交易量。交易量的增長就會帶動房產(chǎn)稅，土地增值稅等一系列稅收種類數(shù)額的提升。

四、結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)過這四個方面的討論，如果增值稅稅率改革能夠有效的推行，增值稅稅率實現(xiàn)變?nèi)龣n并兩檔，就可以有效地擴(kuò)大增值稅的稅基，同時還能通過影響其他稅收收入的金額，能夠帶動整體稅收收入的提升。所以本文預(yù)測增值稅的三檔并兩檔，將會帶來我國整體稅收收入的提升。但是在稅收降費(fèi)的背景之下，增值稅實現(xiàn)三檔并兩檔的改革，雖然能夠擴(kuò)大整體的稅基，但是我國稅收收入的增長速率將會明顯的降低，預(yù)計我國在十四五期間稅收收入的增長速率將會維持1%到3%之間。

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