公共安全責(zé)任視角下的企業(yè)管理會計(jì)研究綜述

摘要：近年來，各類公共安全事件：如三聚氰胺、新冠肺炎等屢屢發(fā)生，企業(yè)社會責(zé)任問題再次被推到聚光燈下，取得各方關(guān)注，企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)該將公共安全責(zé)任作為企業(yè)的核心社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會共贏共享。本研究選擇基于公共安全責(zé)任視角下的企業(yè)管理會計(jì)研究進(jìn)行綜述，嘗試在前人研究的基礎(chǔ)上為解決新時(shí)代下我國管理會計(jì)與公共安全的融合所面臨的問題做一些努力和有益探索。

關(guān)鍵詞：公共安全責(zé)任;管理會計(jì)

1.管理會計(jì)研究現(xiàn)狀

美國科學(xué)管理學(xué)派代表人物泰羅（1991）開創(chuàng)了管理會計(jì)的雛形。Shields and Michael D.etal（2003）指出，管理會計(jì)涉及成本會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、業(yè)績計(jì)量和報(bào)酬制度，業(yè)績評價(jià)是企業(yè)管控系統(tǒng)的中心環(huán)節(jié)。Jermias和Armitage （2013）指出，管理會計(jì)創(chuàng)新的動(dòng)力源自管理者的層級和組織屬性：管理者的層級越高，組織創(chuàng)新的源動(dòng)力越強(qiáng)，管理會計(jì)體系改進(jìn)的潛力也就越大。

國內(nèi)學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可的是余緒纓（1999）對管理會計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的重要組成部分的定義，現(xiàn)代化管理與會計(jì)的融合即是管理會計(jì)。陳興濱（2004）把管理會計(jì)分為“決策與計(jì)劃會計(jì)”及“控制和業(yè)績考核會計(jì)”兩大類。孫振婷（2005）指出管理會計(jì)的內(nèi)容由規(guī)劃和控制這兩個(gè)職責(zé)決定。馮巧根（2008）將其概括為決策性管理會計(jì)、執(zhí)行性管理會計(jì)及責(zé)任會計(jì)。頑茂華（2011）提出管理會計(jì)的基本職能是預(yù)測與決策、規(guī)劃和控制、分析與評價(jià)及報(bào)告與反饋四方面。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，管理會計(jì)以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，其在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的地位、作用將越發(fā)重要，但管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中還存在諸多問題。因此，要了解管理會計(jì)的現(xiàn)狀，正確分析問題，從而尋找合理的解決途徑。李建紅（2015）研究發(fā)現(xiàn)管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用情況比預(yù)計(jì)的要好，但管理會計(jì)的應(yīng)用大部分處于低層次，僅與財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，反映出的問題也很多。馮巧根（2015）表明管理會計(jì)本質(zhì)上是企業(yè)組織的一種價(jià)值管理行為，它以經(jīng)營活動(dòng)為核心，目的是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，創(chuàng)造組織價(jià)值。國家需要管理會計(jì)，國家需要培養(yǎng)管理會計(jì)。管理會計(jì)工具方法主要應(yīng)用戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等七大領(lǐng)域。溫素彬（2020）通過對比近20年國內(nèi)外管理會計(jì)的研究熱點(diǎn)，指出當(dāng)前企業(yè)管理會計(jì)研究內(nèi)容逐漸從傳統(tǒng)七大領(lǐng)域逐步向生態(tài)文明、企業(yè)社會責(zé)任等內(nèi)容延伸。

2.公共安全責(zé)任研究現(xiàn)狀

西方學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的研究取得了豐碩的研究成果。Coase （1960）團(tuán)隊(duì)研究表明經(jīng)濟(jì)增長會影響公共安全投入，反過來公共安全投入也會影響經(jīng)濟(jì)增長。Barro （1990）也指出合理的公共安全投入反過來又能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)一定程度的發(fā)展。BarzeI（2000）研究指出社會提供最低限度的穩(wěn)定能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，因此政府需要保證最低限度的公共安全，從而避免對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長造成不良影響。Orlitzky（2002）表明社會責(zé)任是企業(yè)作為一個(gè)社會存在的重要標(biāo)志，企業(yè)社會責(zé)任是道德準(zhǔn)則、環(huán)境治理以及人性資本的綜合。

國內(nèi)學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任也進(jìn)行了廣泛的研究，石興誼（2011）研究得出公共安全事件于企業(yè)而言分有涉與無涉兩種，與企業(yè)有涉的公共安全事件，其承擔(dān)的安全責(zé)任具有法制性與強(qiáng)制性，如產(chǎn)品質(zhì)量安全等，另一種則是與企業(yè)無涉的公共安全責(zé)任，其不具備必然性要求，如社會公益等。在風(fēng)險(xiǎn)社會下，企業(yè)應(yīng)該在公共安全管理下不遺余力地履行相應(yīng)的社會責(zé)任。王瑩（2018）指出在復(fù)雜多變的社會公共安全形勢下，需要使政府、市場、社會等多主體共同履行社會公共安全治理職能。黃楊森（2019）認(rèn)為公共安全是人類社會賴以生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要一環(huán)，自然也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的公共安全責(zé)任，且其本身即是重要的履責(zé)主體。羅述權(quán)、鄭震（2020）提出公共安全是企業(yè)管理會計(jì)的核心社會責(zé)任，企業(yè)履行公共安全責(zé)任，既是創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑，又是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，履行公共安全責(zé)任是持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值的必由之路。

3.管理會計(jì)與企業(yè)社會責(zé)任關(guān)系

Ackelsberg（1991）、Brammeretal（2006）、Moore（2001）認(rèn)為，承擔(dān)社會責(zé)任對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績造成負(fù)面影響。Simpson&Kohers（2002）認(rèn)為，承擔(dān)社會責(zé)任將會有助于提升企業(yè)聲譽(yù)，增加客戶忠誠度，增強(qiáng)員工歸屬感，增加企業(yè)價(jià)值。

中國的學(xué)者也開始意識到管理會計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)履行社會責(zé)任過程中的重要性，馮巧根（2009）對社會責(zé)任目標(biāo)下的管理會計(jì)框架重構(gòu)進(jìn)行了論述。高漢樣，鄭濟(jì)孝（2010）在對公司治理和社會責(zé)任進(jìn)行追根溯源的基礎(chǔ)上，梳理出二者共有的“責(zé)任”概念，為二者的融合奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。陳弘，白曉雨（2011）簡要論述了社會責(zé)任目標(biāo)下的預(yù)算管理應(yīng)該如何進(jìn)行。王加燦、沈小袷（2012）認(rèn)為社會責(zé)任與內(nèi)部會計(jì)之間有密切聯(lián)系，既是責(zé)任也是動(dòng)力。陳玉清，馬麗麗（2005）則發(fā)現(xiàn)市場對社會責(zé)任反應(yīng)不靈敏，也即兩者并無顯著相關(guān)性;溫素彬，方苑（2006）從利益相關(guān)者視角構(gòu)建了社會責(zé)任模型，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)當(dāng)期社會責(zé)任數(shù)據(jù)對業(yè)績的影響為負(fù)，但長期來看有正面影響;張文寶（2010）采用金融危機(jī)前后企業(yè)的數(shù)據(jù)來驗(yàn)證二者關(guān)系，發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期業(yè)績有顯著的正相關(guān)，而與后期業(yè)績顯著性不強(qiáng);研究者得出的結(jié)論之所以會出現(xiàn)不一致，固然與企業(yè)績效管理替代變量選擇和社會責(zé)任衡量方式的不同有關(guān)。李詩依（2013）認(rèn)為要把企業(yè)社會責(zé)任融入管理會計(jì)系統(tǒng)。鄭震（2015）研究得出企業(yè)管理會計(jì)需要嵌入社會責(zé)任，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利己與利他之間尋求一個(gè)均衡點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會共贏。李德平（2019）指出政府、股東、社會對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的披露需求越來越強(qiáng)烈。企業(yè)管理會計(jì)框架中融入社會責(zé)任，可以幫助企業(yè)協(xié)調(diào)自身與其他利益之間的矛盾和沖突，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會的共贏。李朋磊（2019）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層提升對社會責(zé)任的認(rèn)識，完善社會責(zé)任指數(shù)體系，對管理會計(jì)的發(fā)展具有促進(jìn)作用。孫愛芳（2013）指出企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任與實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值有著緊密的聯(lián)系，而管理會計(jì)恰好能夠有效提升企業(yè)的科學(xué)化管理水平，幫助企業(yè)提升價(jià)值，因此將社會責(zé)任納入到管理會計(jì)的框架體系之中符合企業(yè)經(jīng)營管理的需要。馮巧根（2009），黨珂（2020）認(rèn)為將管理會計(jì)與社會責(zé)任的履責(zé)進(jìn)行充分地融合，以期提升企業(yè)的核心競爭力。王風(fēng)華（2017）表明企業(yè)建立一套能反映其對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境綜合貢獻(xiàn)的績效考核系統(tǒng)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會價(jià)值的協(xié)同發(fā)展。

4.研究述評

學(xué)術(shù)界對公共安全、企業(yè)履行社會責(zé)任、管理會計(jì)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值等方面研究較多，而在企業(yè)管理會計(jì)履行公共安全責(zé)任方面研究較少。事實(shí)上，企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值過程中，應(yīng)該履行公共安全責(zé)任（對外性），包括生產(chǎn)經(jīng)營安全、產(chǎn)品質(zhì)量安全、保護(hù)生態(tài)環(huán)境和維護(hù)社會穩(wěn)定等。已有相關(guān)文獻(xiàn)在管理會計(jì)和公共安全責(zé)任等方面取得了豐碩成果，中國學(xué)者大多在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國特色探討了企業(yè)管理會計(jì)與社會責(zé)任的關(guān)系，而對公共安全責(zé)任與企業(yè)管理會計(jì)的之間進(jìn)行融合的研究比較少。

面對不斷創(chuàng)新的技術(shù)、不斷變化的市場，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也在升級，為了抓住各種挑戰(zhàn)下所隱藏的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會價(jià)值的統(tǒng)一，管理當(dāng)局在進(jìn)行決策時(shí)，要明白企業(yè)所承擔(dān)的公共安全責(zé)任與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展存在很大的相關(guān)關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)不僅僅要追求經(jīng)濟(jì)利益，而且要積極承擔(dān)公共安全責(zé)任，才能滿足企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，將公共安全責(zé)任引入到企業(yè)的管理當(dāng)中，是市場的需要，也是企業(yè)的不二選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建紅.管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀、問題與改進(jìn)——基于問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)分析[J].財(cái)會通訊，2015（16）：16-19.

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作者簡介：何婷（1993-），女，漢族，碩士研究生，專任教師，單位：湖南信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院;研究方向：財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)等。