新時(shí)代政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法研究

摘要：政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是對(duì)政府的預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新時(shí)代的到來(lái)，政府部門(mén)出臺(tái)的一系列財(cái)政制度，對(duì)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提出了更高的要求。因此，本文將圍繞新時(shí)代政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法展開(kāi)研究，分析了新時(shí)代背景下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的新要求和政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的重要性，指出了目前政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作存在的問(wèn)題，并提出了新時(shí)代背景下政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效方法，希望能為我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提供有效的方法。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;政府;財(cái)政預(yù)算;執(zhí)行審計(jì);有效方法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)政府提出了各種財(cái)政政策，為了進(jìn)一步提升我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的效率，相關(guān)部門(mén)需要解決目前政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作存在的問(wèn)題，如從審計(jì)方式、審計(jì)方法、人員等方面進(jìn)行改善，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)的創(chuàng)新力度。在新時(shí)代背景下，如何提升財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作效率、如何充分發(fā)揮財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的作用、如何創(chuàng)新審計(jì)工作的方法是我國(guó)政府需要考慮并解決的問(wèn)題。

一、新時(shí)代背景下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的新要求

新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征是提倡改革創(chuàng)新、綠色、可持續(xù)發(fā)展。因此國(guó)家政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)部門(mén)需要正確的認(rèn)識(shí)并準(zhǔn)確的把握新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中按新時(shí)代要求開(kāi)展審計(jì)工作。從而充分發(fā)揮政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的建設(shè)性作用，為構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、提升國(guó)家治理能力和現(xiàn)代化治理體系奠定良好的基礎(chǔ)。

二、政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的重要性

（一）有利于優(yōu)化政府各部門(mén)預(yù)算管理體系

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作實(shí)際上是根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律制度的規(guī)定，對(duì)政府各部門(mén)年度預(yù)算的報(bào)告、計(jì)量、執(zhí)行等方面進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。除此之外，還需要對(duì)地方部門(mén)年度預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作是管理部門(mén)預(yù)算的重要手段和制度。政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作指是全方位地分析政府相關(guān)部門(mén)的收支方案和執(zhí)行之間的詳細(xì)原因，找到政府財(cái)政資金管理或使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而將各部門(mén)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果向上級(jí)部門(mén)反映。政府以及立法機(jī)關(guān)在收到反饋時(shí)需要根據(jù)財(cái)政資金管理或使用過(guò)程中存在的問(wèn)題做出相應(yīng)的解決措施。進(jìn)一步提升政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的效果，有效保障政府財(cái)政資金管理和使用的規(guī)范性和科學(xué)性?？偟膩?lái)說(shuō)，政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作具有優(yōu)化政府各部門(mén)預(yù)算管理體系的作用。

（二）有利于提升政府的監(jiān)管水平

政府大部分的財(cái)政收入來(lái)源于我國(guó)企業(yè)或個(gè)人的納稅，政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作主要是將財(cái)政資金通過(guò)科學(xué)合理的方式進(jìn)行分配，同時(shí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作也具有一定的約束力。政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的監(jiān)督效果不僅象征著政府的廉潔性和高效性，還涉及到我國(guó)公民自身的利益。政府對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法進(jìn)行改革創(chuàng)新有利于快速發(fā)現(xiàn)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施解決問(wèn)題，在一定程度上提升了政府的監(jiān)管水平和財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的有效性。

三、目前政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)政府的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作主要是由同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算審計(jì)制度是由本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管審計(jì)工作。同時(shí)本級(jí)政府掌握著審計(jì)部門(mén)的人事和財(cái)政等權(quán)限，在某種程度上政府會(huì)出于自身的考慮，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)。導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的工作存在“敏感”問(wèn)題不敢查，查出問(wèn)題“被過(guò)濾”等現(xiàn)象，雙重領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體制嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性和約束性。

（二）缺乏全能性的審計(jì)人才，審計(jì)方式方法落后

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新時(shí)代的帶來(lái)，我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作也具有一定的復(fù)雜性和特殊性，因此，對(duì)審計(jì)工作人員的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作人員需要具備良好的專(zhuān)業(yè)工作能力才能保障財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的順利開(kāi)展。目前在我國(guó)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)框架中，主要是經(jīng)財(cái)政審計(jì)對(duì)財(cái)政預(yù)算的收支進(jìn)行審計(jì)，各個(gè)專(zhuān)業(yè)審計(jì)就需要擔(dān)負(fù)起審計(jì)預(yù)算單位的財(cái)政收支工作，這屬于一種審計(jì)機(jī)關(guān)各個(gè)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員共同參加，但是存在分兵把守的審計(jì)方法。[1]這就需要審計(jì)工作人員具備規(guī)劃、財(cái)務(wù)、管理、計(jì)算機(jī)、概率、統(tǒng)計(jì)以及評(píng)估等方面的能力。除此之外，審計(jì)工作人員還需要深度了解相關(guān)的法律制度。但從目前我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作人員的結(jié)構(gòu)方面來(lái)看，需要提升財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的效果，還需要面臨巨大的困難。當(dāng)前我國(guó)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)還存在一定的差異，根據(jù)調(diào)查分析，我國(guó)審計(jì)工作人員碩士生比例還不到3%，超過(guò)70%的審計(jì)工作人員只具備一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)內(nèi)容?？偟膩?lái)說(shuō)目前我國(guó)的審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力還有待提升。除此之外，目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)仍然使用傳統(tǒng)的財(cái)政預(yù)算審計(jì)方式和方法，在新時(shí)代背景下這種落后的審計(jì)方式和方法已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

目前我國(guó)普遍存在審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象，許多地方或縣級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作人員將財(cái)政收支的真實(shí)性與合法性作為主要審計(jì)內(nèi)容，往往忽視了政府財(cái)政效益的審計(jì)。在分析財(cái)政資金具體使用情況過(guò)程中，許多審計(jì)工作人員的眼光過(guò)淺，導(dǎo)致政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作無(wú)法從體制和機(jī)制兩個(gè)方面進(jìn)行分析，在一定程度上削弱了政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

（四）政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作透明度較低

政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作主要是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其下屬各個(gè)部門(mén)和單位財(cái)政資金的分配進(jìn)行評(píng)價(jià)和管理。在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，審計(jì)結(jié)果應(yīng)該遵循“公平、公正、公開(kāi)”的原則。但目前政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，由于受到各方面因素的影響，我國(guó)政府還沒(méi)有構(gòu)建審計(jì)結(jié)果公告制度，同時(shí)也沒(méi)有順應(yīng)國(guó)際財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作發(fā)展的腳步。由于我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的結(jié)構(gòu)缺乏公開(kāi)性，審計(jì)工作透明度較低，導(dǎo)致政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)性和全面性無(wú)法得到保障，群眾對(duì)政府財(cái)政資金分配的輿論和群眾監(jiān)督作用也無(wú)法得到充分發(fā)揮。

四、新時(shí)代背景下政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效方法

（一）對(duì)現(xiàn)用的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新

在新時(shí)代背景下，為了提升政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作效益，政府相關(guān)部門(mén)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，從而解決目前我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方式方法落后的問(wèn)題。例如，首先政府需要將市本級(jí)和區(qū)縣本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作交給市和區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)，充分體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和約束性。通過(guò)“分級(jí)同步、上下聯(lián)動(dòng)”的審計(jì)模式集中開(kāi)展審計(jì)工作，市審計(jì)局需要統(tǒng)一的制定全市政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作方案，統(tǒng)一規(guī)定政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容。區(qū)縣審計(jì)局可以在不違背市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)一規(guī)定的制度基礎(chǔ)上，根據(jù)區(qū)、縣的實(shí)際情況調(diào)整審計(jì)方式，除此之外區(qū)、縣審計(jì)局還可以采用交叉審計(jì)的方式，按市統(tǒng)計(jì)局的相關(guān)要求提交審計(jì)結(jié)果文件，市審計(jì)局再根據(jù)各區(qū)、縣的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一匯總，形成一份完整、真實(shí)的政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告。其次，為了提高審計(jì)工作的效率和效益，政府相關(guān)部門(mén)在制定年度審計(jì)制度過(guò)程中需要整合審計(jì)資源，將審計(jì)工作劃分為政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。從而實(shí)現(xiàn)多個(gè)角度、多個(gè)環(huán)節(jié)、全方面地反映政府財(cái)政預(yù)算資金管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施解決問(wèn)題，進(jìn)一步優(yōu)化政府財(cái)政資金分配的合理性，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）從多方面培養(yǎng)審計(jì)人員的能力，提升審計(jì)工作人員的信息化水平

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的信息技術(shù)運(yùn)用到各行各業(yè)，在新時(shí)代背景下信息化、大數(shù)據(jù)等工作形式逐漸興起，因此，相關(guān)部門(mén)在開(kāi)展政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中需要正確把握新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，將信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析融入在政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中。例如，審計(jì)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)培訓(xùn)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)能力，開(kāi)展與計(jì)算機(jī)、規(guī)劃、財(cái)務(wù)、管理、計(jì)算機(jī)、概率、統(tǒng)計(jì)以及評(píng)估等方面相關(guān)的培訓(xùn)課程，從而提高審計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提升他們的信息化水平，同時(shí)，可以構(gòu)建工作人員之間的競(jìng)爭(zhēng)體系和激勵(lì)制度體系，促進(jìn)審計(jì)工作人員學(xué)習(xí)興趣和工作熱情的激發(fā)。除此之外，相關(guān)部門(mén)還需要完善審計(jì)管理制度，提升審計(jì)工作人員的信息化水平，有效整合審計(jì)資源，如在政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)從而提升審計(jì)工作效率。

（三）構(gòu)建政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度

新時(shí)代背景下社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提倡改革創(chuàng)新、綠色、可持續(xù)發(fā)展。國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本原則是“公平、公正、公開(kāi)”，因此我國(guó)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果也應(yīng)遵循“公平、公正、公開(kāi)”的原則。構(gòu)建審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，推動(dòng)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的透明化發(fā)展，從而讓我國(guó)社會(huì)群眾全面了解財(cái)政預(yù)算審計(jì)情況，充分發(fā)揮社會(huì)群眾的監(jiān)督作用。構(gòu)建審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度不僅可以確保政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的公正性還能達(dá)到良性循環(huán)的管理目的。例如，政府可以構(gòu)建財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，財(cái)政部門(mén)需要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)政預(yù)算審計(jì)信息的公開(kāi)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分，將與社會(huì)群眾利益相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行公開(kāi)，將關(guān)于國(guó)家或商業(yè)機(jī)密的政府財(cái)政預(yù)算審計(jì)信息進(jìn)行保護(hù)。避免出現(xiàn)以國(guó)家利益為借口獲取個(gè)人利益或部門(mén)利益的違法行為，從而在保證審計(jì)工作的公正公開(kāi)性的同時(shí)保證國(guó)家或商業(yè)機(jī)密的安全性。

五、總結(jié)

政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作在一定程度上優(yōu)化了財(cái)政預(yù)算的管理，有效保障財(cái)政預(yù)算的科學(xué)合理性。因此，在開(kāi)展政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)需要按新時(shí)代的發(fā)展要求創(chuàng)新審計(jì)工作方式方法。加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)工作人員的綜合能力，提升審計(jì)工作人員的計(jì)算機(jī)水平，有效利用數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)融入到審計(jì)工作過(guò)程中，從而提升審計(jì)工作效率。構(gòu)建政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，充分發(fā)揮社會(huì)群眾的監(jiān)督作用，促進(jìn)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的透明化發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：高雁云（1980.11-），女，山東昌邑，中級(jí)審計(jì)師，大學(xué)本科，工作單位：山東省青島市黃島區(qū)審計(jì)局，研究方向：財(cái)政與預(yù)算管理審計(jì)。