企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用

李玲

摘要：企業(yè)身處市場環(huán)境之中，無法避免同行競爭與市場風(fēng)險問題，需要企業(yè)不斷鞏固自身發(fā)展的實力，合理管控自身的運營成本，以實現(xiàn)自身盈利水平的增長。而稅收籌劃則是節(jié)約企業(yè)資金的一種有效途徑，在企業(yè)銷售收入結(jié)算、會計成本、資產(chǎn)折舊，以及存貨計價中合理運用稅收籌劃手段，可延長企業(yè)的納稅時間，減少企業(yè)的納稅金額，使企業(yè)獲得預(yù)期的稅收籌劃收益，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計;會計核算;稅收籌劃

企業(yè)各項的生產(chǎn)經(jīng)營活動都具有稅收籌劃的可行性，企業(yè)通過稅收籌劃活動，可實現(xiàn)合法避稅，降低企業(yè)的納稅壓力，使企業(yè)獲取更多的經(jīng)營利潤。稅收籌劃對于企業(yè)發(fā)展有著積極的影響，需要企業(yè)在會計核算中，合理折舊企業(yè)資產(chǎn)，準確運用存貨計價方法，以真實的反映出企業(yè)的資產(chǎn)狀況，降低企業(yè)的納稅金額。企業(yè)會計核算的方法，影響著企業(yè)稅收籌劃的效果，需要企業(yè)將兩項工作完美的進行融合，以推進企業(yè)稅收籌劃工作的深入開展，實現(xiàn)稅收籌劃的預(yù)期效果。

1.企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃的意義

1.1減輕企業(yè)稅負

在我國《稅務(wù)法》中明確規(guī)定，納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)作為重點的納稅對象，需要承擔自身的納稅責(zé)任與義務(wù)。但是在法律的允許下，企業(yè)可以通過合理合法的稅收籌劃活動去減少自身的納稅金額，以減輕企業(yè)的納稅壓力。企業(yè)在會計核算工作中，通過使用會計手段去減少自身的納稅額度，而在這一過程中，需要會計人員熟知現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策與法規(guī)制度，防止稅收籌劃超出法律框架，以實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目標。

1.2提升企業(yè)的經(jīng)營效益

利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標，企業(yè)的所有活動都是以利潤為方向，稅收籌劃也不例外。企業(yè)通過稅收籌劃操作，減少納稅上的資金支出，也就是增加了企業(yè)的利潤，而企業(yè)將這些利潤再投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中，實現(xiàn)資金的良性流動，產(chǎn)生良好的資金效益。即使企業(yè)還按照原先的方式運營，企業(yè)利潤的提高，也就是企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提升，可促進企業(yè)經(jīng)營效益的可持續(xù)性增長。

1.3改善企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量

稅收籌劃屬于財務(wù)管理范疇，一般由會計人員進行實際的操作，而會計人員為了確保稅收籌劃的準確性，需要了解現(xiàn)行的政策、法規(guī)、制度等，并要熟知企業(yè)會計制度，確保會計操作的規(guī)范化，才可保證稅收籌劃的質(zhì)量。再加上企業(yè)對于稅收籌劃非常重視，在日常工作中會對會計人員開展一系列的培訓(xùn)工作，以提高其籌劃能力。此外，政府稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃高度關(guān)注，而稅收籌劃本身又是會計工作內(nèi)容，所以企業(yè)通過開展稅收籌劃可規(guī)范會計人員的工作行為，保證會計信息的準確性，進而對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量起到了改善的作用。

2.在企業(yè)會計核算中應(yīng)用納稅籌劃需要遵循的要求

2.1需在法律允許的范圍內(nèi)

在我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》中，明確提出企業(yè)需要依法納稅，不可有偷稅、漏稅等違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)則需要進行相應(yīng)的處罰，如果偷稅、漏稅數(shù)額過大，則會追究企業(yè)法人的刑事責(zé)任。所以，企業(yè)稅收籌劃工作需在法律允許的范圍內(nèi)開展，完全遵循現(xiàn)行法規(guī)制度政策的要求，合法籌劃、依法納稅，不可在法律框架之外違法操作。合理合法是對企業(yè)稅收籌劃的基本要求，也是企業(yè)開展稅收籌劃活動的前提，需要企業(yè)在會計核算中，增強法律意識，約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)會計，明確觸犯法律的后果，時刻警醒企業(yè)在遵紀守法的前提下，積極開展稅收籌劃工作，以提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，減輕企業(yè)的納稅負擔。

2.2需要事前籌劃

第一，稅收籌劃工作是企業(yè)正式納稅之前的一系列合法籌劃活動，需要企業(yè)會計人員熟知現(xiàn)行的法規(guī)制度政策，以在法律允許的范圍內(nèi)，準確有效的開展稅收籌劃工作，避免籌劃出現(xiàn)失誤，與現(xiàn)行政策不符，影響到稅收籌劃的效果;第二，會計人員要對企業(yè)的運營管理狀況有一個深度的了解，綜合各種因素制定稅收籌劃方案，以為稅收籌劃工作的落實提供指導(dǎo);第三，會計人員要具有較高的專業(yè)性，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作中的不足，并通過問題的研究可有效的解決問題，避免企業(yè)內(nèi)外部因素對稅收籌劃產(chǎn)生不好的影響，提前做好稅收籌劃各項準備工作，以有效降低稅收籌劃的風(fēng)險;第四，企業(yè)都有著自身的經(jīng)營管理特點，在企業(yè)稅收籌劃工作中要從自身實際出發(fā)，提高稅收籌劃的準確性，避免實際籌劃中出現(xiàn)偏差。

2.3對籌劃收益的要求

稅收籌劃的最終目的是為了盡可能的減少企業(yè)稅金，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，目的非常明確，但具體實施中有著諸多的限制與阻礙，導(dǎo)致稅收籌劃的效果不夠理想。稅收籌劃本質(zhì)是會計活動，需要企業(yè)會計在稅收籌劃之前，確定稅收籌劃方案的可行性，并明確方案實施后，企業(yè)將獲取的籌劃收益，但是由于籌劃方案與企業(yè)發(fā)展實際難以保持一致，導(dǎo)致方案可操作性較差，并易受外部各種因素的影響，使得稅收籌劃沒有取得預(yù)期效果。所以，部分企業(yè)為了實現(xiàn)籌劃效益的最大化，會邀請專業(yè)機構(gòu)和人員為自身制定籌劃方案，以改善籌劃的結(jié)果，但是在實際的工作中，一些企業(yè)卻很少考慮稅收籌劃的經(jīng)濟性，使得稅收籌劃工作不夠完善，納稅金額還具有較大的可操作空間。

2.4適時變化的要求

在企業(yè)稅收籌劃過程中，如果外部環(huán)境發(fā)生了改變，則需要企業(yè)稅收籌劃工作適時調(diào)整。企業(yè)稅收籌劃方案具有時效性，要依據(jù)當下政策、法規(guī)制度開展籌劃活動，當其中一項發(fā)生變動，企業(yè)稅收籌劃方案也需要及時調(diào)整，以確保稅收籌劃活動在合理合法的范圍內(nèi)。需要企業(yè)稅收籌劃時刻關(guān)注稅收政策、相關(guān)法規(guī)制度的變化情況，與時俱進的進行調(diào)整，保持籌劃的靈活性，符合最新法規(guī)制度的要求，保證籌劃的準確性，盡可能降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。

3.在企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用方法

3.1在收入結(jié)算中的應(yīng)用

企業(yè)銷售結(jié)算的方式較多，一是直接收款，甲乙雙方在交貨完成后，直接支付銷售款;二是委托收款，要保證當天收貨，并需辦理委托手續(xù);三是分期付款，付款是以簽訂銷售合同上的支付時間為準。企業(yè)在稅收籌劃時，可以通過銷售收入結(jié)算方式的控制，合理控制自己的經(jīng)營收益，以實現(xiàn)減少納稅金額的目的。由于該方法可操作性強，籌劃效果明顯，所以在稅收籌劃中應(yīng)用較多。但是在實際的應(yīng)用中，需要從企業(yè)銷售的實際情況出發(fā)，根據(jù)政策法規(guī)的變化進行結(jié)算方式的靈活調(diào)整，不可生搬硬套，影響到籌劃的效果。

3.2在會計成本與折舊中的應(yīng)用

資金是企業(yè)日常運營的基礎(chǔ)，企業(yè)會計通過運用稅收籌劃手段合理分配企業(yè)資金，促使資金良性流動，減少和有效控制額外支出。需要企業(yè)在流動資金分配時，增加財務(wù)費用，以減少所得稅，增加納稅時間，以及企業(yè)還需注意核銷呆壞賬，實現(xiàn)節(jié)約稅金的目標。此外，在企業(yè)資產(chǎn)折舊中，也可進行稅收籌劃的操作。比如，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備折舊，可使用兩種折舊方法，一種是加速折舊法，也就是加快設(shè)備折舊的速度，設(shè)備價值持續(xù)下降時可以使用該方法;另一種是直線折舊法，在比例稅率長期持續(xù)增長的情況下可使用該方法。

3.3在存貨計價中的應(yīng)用

在《企業(yè)會計準則》中，對存貨計價的方法有著明確的規(guī)定，由于其影響著企業(yè)盈利核算的結(jié)果，需要根據(jù)實際情況去選擇相應(yīng)的計價方法。第一，先進先出法，其主要是指先采購的貨物要先發(fā)出，具體操作方式如下：在收入存貨時，記錄好存貨的數(shù)量、單價、金額等，在發(fā)出存貨時，則記錄好發(fā)貨成本與結(jié)余。該方法比較適用于存貨市場價格下降的情形，因為在期末存貨余額記錄時，采用的是最后進價，與當時的市場價格相同，可體現(xiàn)出企業(yè)實際的資產(chǎn)狀況。在其賬面價格上顯示最后進價，如果存貨產(chǎn)品價格下降，那么為了減少價格下降的影響，可使用該方法，以防止存貨資金虛增，增加企業(yè)賬面資產(chǎn)，進而增加企業(yè)的納稅金額;第二，移動加權(quán)平均法，在完成收貨工作后，對現(xiàn)有庫存產(chǎn)品進行統(tǒng)計，計算總成本并平均單價。使用該方法可以如實反映出企業(yè)的存貨情況，還可提高平均成本的準確度，縮小成本偏差，應(yīng)用的缺點是需要收一次貨進行一次平均單價計算，工作較為繁瑣，計算量較大，如果企業(yè)收發(fā)量大且頻繁，該方法則明顯不適用。所以在存貨計價方法選擇時，要從企業(yè)收發(fā)貨工作的實際出發(fā)，以保證稅收籌劃的準確性。

結(jié)語：

企業(yè)稅收籌劃工作關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營利潤，企業(yè)需在合理合法的前提下，積極開展稅收籌劃工作，以實現(xiàn)企業(yè)籌劃上的收益。稅收籌劃從本質(zhì)上來說，其屬于財務(wù)管理范疇，而其又是會計工作內(nèi)容的組成部分，所以企業(yè)進行稅收籌劃工作，不但可實現(xiàn)自身經(jīng)營收益的增加，還可通過稅收籌劃質(zhì)量的提升，提高企業(yè)財務(wù)管理與會計工作水平，對于企業(yè)健康的發(fā)展有著積極的影響。因此企業(yè)在會計核算中具有應(yīng)用稅收籌劃的必要性，以實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效果與經(jīng)濟效益的提升。

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